OMISION EN EL REGISTRO DE

VENTAS
Se establece en el Art. 66
la presuncion de ventas o ingresos por omision en el
Registro de ventas, o en su defecto, en DJ. Cuando no
se presente y/o no se exhiba dicho registro.
As, el artculo 66 del citado TUO dispone que, cuando en el registro de
ventas o ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro (4) meses consecutivos o
no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas
o ingresos declarados o registrados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

SEGN ARTICULO

La presuncin detallada en este artculo establece que las

omisiones por parte del contribuyente en la anotacin de sus
operaciones de venta o servicios en el registro de ventas (en caso
de que el sujeto fiscalizado tenga rentas de tercera categora) o
libro de ingresos (en caso de que el sujeto fiscalizado sea perceptor
de rentas de cuarta categora) deben verificarse en no menos de
cuatro meses dentro de un periodo de doce meses materia de
fiscalizacin.
Asimismo, es pertinente sealar que si bien un contribuyente
puede incurrir en algunos de los supuestos establecidos para la
aplicacin de las presunciones, en el caso particular de no
exhibir el registro de ventas, la Sunat puede tomar informacin
de otro tipo de documentacin, como por ejemplo
comprobantes de pago, rdenes de compra o libros contables,
lo cual permitira determinar la obligacin tributaria sobre base
cierta y ya no sobre una base presunta

 Sin embargo, consideramos que si un contribuyente no

hubiera cumplido con la anotacin de sus ventas en el registro
de ventas hasta la fecha sealada en un determinado
requerimiento, pero lo hace antes del cierre de la fiscalizacin
o como producto de un siguiente requerimiento, la
Administracin contar con datos suficientes para determinar
la obligacin tributaria sobre base cierta, no justificndose la
aplicacin de la base presunta del artculo 66 del Cdigo
Tributario

EFECTOS TRIBUTARIOS EN LA APLICACIN DE

LAS PRESUNCIONES
En cuanto se llega a determinar omisiones en los ingresos o ventas
determinados, incrementan lo declarado y lo registrado en forma
proporcional dentro de los meses comprendidos en el
requerimiento para efectos del IGV.

Para aquellos contribuyentes que realizaran exclusivamente

operaciones exoneradas y/o inafectas del IGV, entonces las
presunciones a que arribe la Sunat no tendrn efectos en dicho
impuesto.

En cuanto al Impuesto a la Renta, si el contribuyente percibe

exclusivamente rentas de tercera categora, las omisiones sern
consideradas rentas de tercera categora sin que proceda la deduccin
de algn costo computable sobre los ingresos determinados
Sin embargo, en el caso de los contribuyentes acogidos al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, la presuncin determinada por la
Administracin Tributaria s tendr efectos en los pagos mensuales
que por concepto del Impuesto a la Renta abonen dichos sujetos, que
como recordemos, no constituyen pagos a cuenta sujetos a una
declaracin jurada anual de regularizacin, sino pagos definitivos de
dicho impuesto.

0
N
O
CAS

A la empresa La Buena Mesa S.A. se le notific un

primer requerimiento dentro del proceso de
fiscalizacin iniciado en marzo de 2010,
requirindole documentacin e informacin del
registro de ventas del periodo junio 2007- mayo
2008.

A continuacin se muestran los datos de las omisiones

detectadas y el procedimiento efectuado por la Administracin
para determinar la obligacin tributaria sobre la base presunta
del artculo 66 del Cdigo
Tributario:
Obtencin del porcentaje: S/. 100,800 / S/.798,000 X 100 =
12.63%
Aplicando la presuncin del artculo 66 del Cdigo Tributario,
se imputarn ingresos en los meses restantes de la siguiente
manera:

En funcin del reparo efectuado, para el Impuesto a la Renta del

ao 2007, el incremento de S/. 162,325 ser considerado renta
neta

En funcin del reparo efectuado, para el Impuesto a la Renta

del ao 2008 el incremento de S/. 128,069 ser considerado
renta neta.

N 0
O
S
A
C

El contribuyente Marco Njar percibe rentas de cuarta categora desde el

ao 2006. Adems dicha persona se inscribi en el rgimen general de
rentas de tercera categora en al ao 1998.
La Administracin Tributaria le realiz una fiscalizacin por las rentas de
cuarta categora del ejercicio 2008, revisando su libro de ingresos encontr
omisiones en la anotacin de sus recibos honorarios durante cuatro meses
por los montos de:
Abril 2008 : S/. 14,500
Julio 2008 : S/. 8,900
Setiembre 2008 : S/. 5,200
Noviembre 2008 : S/. 7,450
El Sr. Njar no percibi otros ingresos de cuarta categora salvo en los
meses indicados, por tanto decidi no presentar declaraciones juradas
mensuales de sus ingresos por servicios profesionales durante todo el ao
2008.
La Administracin Tributaria en virtud de lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 007-2008/SUNAT en su artculo 1, seala que le

corresponda realizar pagos a cuenta mensuales por haber sobrepasado

mensualmente el monto de S/. 2,552 dado que por ningn ingreso mensual
se le practicaron retenciones.
En aplicacin de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base
presunta regulada por los artculos 65-A y 66 del Cdigo Tributario, se le
determina el reparo y su efecto sobre el Impuesto a la Renta, tomando
tambin en consideracin las rentas de tercera categora obtenidas durante
el ao 2008:

La aplicacin de la presuncin tendr efectos sobre la renta neta de

tercera categora del ao 2008 incrementndola en S/. 36,050,
segn lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 65-A inciso
b) del Cdigo Tributario.
Ntese que al haber estado omiso el contribuyente en todas las
declaraciones de cuarta categora del ao 2008, el porcentaje
dispuesto en el artculo 66 ser siempre mayor al 10% de los
ingresos declarados, por lo tanto, el reparo imputado ser el mismo
al ingreso detectado.

UNAL
B
I
R
T
L
A DE
I
C
N
E
D
U
JURISPR
FISCAL

Resoluciones del Tribunal Fiscal en aplicacin de la presuncin del

artculo 66 del Cdigo Tributario
RTF N 3804-2-2004:
En el caso de autos, la recurrente efectu operaciones de venta por
servicios varios, por los cuales emiti facturas por el valor de la
operacin, siendo anotado por un monto menor, monto que se comprob
en las facturas que emiti a su cliente Petro Per S.A., toda vez que las
facturas giradas se encontraban anotadas en el registro de ventas, se
estara ante el registro de una operacin de menor valor y no ante una
omisin en el registro de ventas.
As, para aplicar el artculo 66 del Cdigo Tributario, debe constatarse la
existencia de omisiones en el registro de ventas, y dado que en el caso
de autos, para la determinacin del porcentaje de omisin, la
Administracin Tributaria ha considerado operaciones de venta
registradas por montos menores, los ingresos presuntos han sido
determinados sobre supuestos distintos a los sealados en la norma.

RTF N 430-1-2005:
Que el artculo 66 del Cdigo Tributario no ha establecido un
procedimiento que le sea aplicable al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, toda vez que dicho dispositivo refiere que los ingresos
omitidos se incrementarn a la renta neta gravable del ao o ejercicio
fiscalizado.
RTF N 2093-5-2003:
Si por efecto de la determinacin sobre base presunta, los
ingresos superasen el monto lmite permitido para el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, a partir del mes siguiente de
ocurrido el hecho la recurrente no estara dentro del rgimen
especial, sino del rgimen general, y le sera de aplicacin la
presuncin del artculo 66 del Cdigo Tributario.