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PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD CON DIARIOS Y MAYORES AUXILIARES
REGISTROS DE
COMPRAS Y VENTAS
.
En la relacin de compras y ventas la empresa estar determinando su futuro
econmico y financiero, es por eso que el registro de ambas operaciones es
fundamental para las decisiones que se puedan tomar en lo posterior, para un mejor
desarrollo de la actividad comercial o productiva del negocio.
.
Por ello que los registros de compras y ventas son obligatorios, porque a travs de los
mismos se podr determinar el control de los bienes y servicios que ingresan y salen, as
como los impuestos que se deben abonar al fisco cumpliendo con las disposiciones
tributarias que emanan de los organismos competentes.
TRIBUTARIAS:
Destino
Venta
Destino
Operaciones
Gravadas
Operaciones no
Gravadas
VENTAS
DESTINO
OPERACIONES NO
GRAVADAS
VENTAS
DESTINO
OPERACIONES NO
GRAVADAS
REGISTRO DE COMPRAS
5. REGISTRO DE COMPRAS
5.1 Definicin
El Registro de compras es un libro auxiliar obligatorio
en el que se anotan las adquisiciones tanto de bienes o
servicios, que efecta la empresa, en el desarrollo de
sus actividades econmicas.
REGISTRO DE COMPRAS
5.2. Obligados a llevarlo
El Registro de Compras considerado como Auxiliar Obligatorio integrante de la contabilidad
completa, por lo que estn obligados a llevarlo todos aquellos contribuyentes perceptores de
Renta de Tercera Categora, cuyos ingresos brutos anuales hayan sido:
Inferiores a 150 UIT, Registro de Compras, Registro de Ventas y Libro Diario de Formato
Simplificado.
Superiores a 150 UIT Contabilidad completa en el que se incluye el registro de compras,
as mismo estn obligados a llevarlo los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta (RER), an cuando el deudor tributario no est afecto al Impuesto a la Renta.
REGISTRO DE COMPRAS
5.3 Exceptuados de llevarlo
No estn obligados a llevar este registro los siguientes contribuyentes:
Los sujetos al nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Los que pertenezcan al Rgimen General cuyas ventas y compras no
estn afectas al IGV.
Y todos aquellos que generen rentas distintas a la Tercera Categora.
REGISTRO DE COMPRAS
5.4 Formalidades
a) Datos de Cabecera
El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe
contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
REGISTRO DE COMPRAS
5.4 Formalidades
a) Datos de Cabecera
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado
en forma manual, bastara con incluir estos datos en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
REGISTRO DE COMPRAS
b) Registro de las operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras,
el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
REGISTRO DE COMPRAS
b) Registro de las operaciones
Totalizando sus importes
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al
final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este
punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en hojas
sueltas o continuas.
REGISTRO DE COMPRAS
b) Registro de las operaciones
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable
se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio correspondiente. Lo
dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4
del Art. 87 del Cdigo Tributario.
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
REGISTRO DE COMPRAS
5.5 Derecho a Crdito Fiscal
REGISTRO DE COMPRAS
5.6 Importancia y legalizacin de registros de compras
REGISTRO DE COMPRAS
C. Nos permite determinar el Crdito fiscal a que tiene
derecho toda empresa.
y que es Crdito Fiscal ? Es aquel que est
constituido por el Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en el Comprobante de
Pago, cuando la empresa realiza una compra y cuyo
monto ser anotado en el Registro de Compras.
Actualmente existen dos sistemas de registro como
son: manual y computarizado, su opcin por uno o
por el otro es facultativo.
REGISTRO DE COMPRAS
5.7 Legalizacin
Este registro debe ser legalizado antes de su uso, por los notarios
o a falta de stos por los jueces de paz letrados, o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose
de las
provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin
podr ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
REGISTRO DE COMPRAS
5.7.1 Legalizacin extempornea
Sin embargo, la dacin del Decreto ley 980 de fecha 01/04/2007 indica
La legalizacin despus de su uso no implicar la prdida del Crdito
Fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que
sustente dicho crdito hayan sido anotados en ste
dentro del plazo
que seale el reglamento en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se
ejercer a partir del periodo correspondiente a la fecha de legalizacin
del registro de Compras.
REGISTRO DE COMPRAS
6. Plazo mximo de atraso
El Registro de Compras no podr tener un atraso
mayor a diez (10) das, contados desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
Tratndose de la apertura del negocio ste debe
legalizarse dentro de los 15 das de iniciado el mismo.
REGISTRO DE COMPRAS
7. Oportunidad de la anotacin de los Comprobantes
de Pago
En relacin al registro de Compras, es importante
mencionar que para determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas, los obligados a llevar este
registro debern anotar sus operaciones, as como
las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que stas se realicen. En ese caso, los
contribuyentes tomarn el IGV como Crdito Fiscal en
dicho periodo.
REGISTRO DE COMPRAS
No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 29215,
es posible que tal anotacin se efectu dentro de los doce
(12) meses siguientes al de su emisin. As lo prev el artculo
2 de la citada norma segn el cual, Los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IGV e ISC debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en
su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que
corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose ejercer en el
perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no
le es aplicable lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del artculo
antes mencionado.
REGISTRO DE COMPRAS
8. Formato e informacin Mnima
El Registro de Compras ser llevado utilizando el
Formato 8.1 REGISTRO DE COMPRAS, en el cual
deber incluirse en columnas separadas, la siguiente
informacin mnima:
A. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin de compra.
B. Fecha de emisin del comprobante de pago o
documento.- Debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del
reglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad
en que deben ser emitidos y entregados estos documentos.
REGISTRO DE COMPRAS
C. Fecha de vencimiento o fecha de pago.- Esta columna,
REGISTRO DE COMPRAS
o Fecha de pago del impuesto retenido por liquidacin de
compra.
o Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de
bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
D. Tipo de comprobante de pago o documento.- Para
estos efectos, deber considerarse la Tabla 10 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes
cdigos de los tipos de comprobantes de pago.
REGISTRO DE COMPRAS
D. Tipo de comprobante de pago o documento
Debe recordarse que los cdigos que usualmente se utilizan son:
01 Facturas.
04 Liquidaciones de compra.
12 Tickets emitidos por mquina registradora.
14 Recibos de servicios pblicos.
E. Serie del comprobante de pago o documento. Tratndose de
importaciones, deber consignarse el Cdigo de la
dependencia aduanera.- De acuerdo al numeral 4 del artculo 9
del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeracin de estos
documentos, con excepcin de los tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, consta de 10 dgitos de los cuales:
REGISTRO DE COMPRAS
a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la
serie y son empleados para identificar el punto de emisin.
b) Los siete nmeros restantes, corresponden al nmero
correlativo, el cual para cada serie establecida comenzar
sin excepcin de 0000001, pudiendo omitirse la impresin
de los ceros a la izquierda. No obstante lo anterior, cuando
se trate de una importacin, deber consignarse el Cdigo
de la dependencia que emiti la Declaracin nica de
Aduanas o la Declaracin Simplificada de Importacin,
segn corresponda, de acuerdo a la Tabla 11.
REGISTRO DE COMPRAS
F.
REGISTRO DE COMPRAS
H. Tipo de documento de identidad del proveedor.- Para
estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la R.S. N 2342006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes
cdigos:
- 1 DNI
- 4 Carnet de Extranjera
- 6 RUC
- 7 Pasaporte
I. Nmero de RUC del proveedor.- En los casos en que se
emitan Liquidaciones de Compra deber anotarse el
nmero de documento de identidad del proveedor de los
bienes.
REGISTRO DE COMPRAS
J. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social
del Proveedor.- Es importante precisar que en el caso de
adquisiciones a personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden:
-
REGISTRO DE COMPRAS
K. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de
exportacin.- Las adquisiciones que debern anotarse en estas
columnas, sern aquellas que permiten utilizar el IGV de
compras como crdito fiscal. Sobre el particular, se debe tener
en cuenta los requisitos sustanciales y formales previstos en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
As, uno de los requisitos sustanciales previstos en el Art. 18,
de la citada ley condiciona la utilizacin del IGV de compras, a
que la adquisicin realizada se destine a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto. Cumplida tal condicin se
tendr o no derecho al crdito fiscal.
REGISTRO DE COMPRAS
L.
REGISTRO DE COMPRAS
M. Monto del Impuesto General a las ventas correspondiente a
la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en la
columna anterior.- Sin embargo, si tiene adquisiciones
gravadas con el IGV cuyo destino no es posible determinar
claramente, por que son destinadas de manera conjunta a
realizar operaciones gravadas y no gravadas, la
determinacin del crdito fiscal de esas adquisiciones deber
realizarse aplicando lo dispuesto por el numeral 6 del artculo
6 del reglamento de la Ley del IGV, que regula la aplicacin
de la prorrata.
Precisamente la base imponible y el IGV de estas
adquisiciones son las que se consignan en estas columnas.
REGISTRO DE COMPRAS
N. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.- En estas columnas deben anotarse, tanto la base
imponible como el IGV de las adquisiciones gravadas con este
impuesto, cuyo destino ser realizar operaciones no gravadas
con el impuesto, por lo que en ningn caso podremos tomar el
IGV como crdito fiscal, debiendo considerarse este monto
como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
O. Monto del impuesto General a las ventas correspondiente a
la adquisicin registrada conforme a lo dispuesto en la
columna anterior .
REGISTRO DE COMPRAS
P.
Q.
R.
S.
REGISTRO DE COMPRAS
T.
REGISTRO DE COMPRAS
U.
Nmero de la constancia de depsito de Detraccin.La necesidad de consignar esta informacin, surge de las
normas que regulan el Sistema de Detracciones, pues
segn ellas tratndose de operaciones sujetas a este
sistema, el adquiriente del bien o usuario del servicio que
sea sujeto obligado a efectuar el depsito, tiene la
obligacin de anotar en el Registro de Compras el
nmero y fecha de emisin de las constancias de
depsito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados.
REGISTRO DE COMPRAS
V.
REGISTRO DE COMPRAS
W. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las
normas sobre la materia.- Debe recordarse que de acuerdo
al numeral 17 del Art. 5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo
en el caso de las importaciones en donde la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de pago
del impuesto correspondiente. En todo caso, en los das en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el
ltimo publicado.
REGISTRO DE COMPRAS
X. En el caso de las notas de dbito o las notas de
crdito, adicionalmente, se har referencia al
comprobante de pago que se modifica.- Para estos
efectos, se deber registrar la siguiente informacin:
i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se
modifica.
ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn
Tabla 10).
iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se
modifica.
iv) Nmero de comprobante de pago que se modifica.
REGISTRO DE COMPRAS
Y. Totales
REGISTRO DE COMPRAS
9. Excepcin a la obligacin de observar el formato y la
informacin mnima
Segn la Sptima Disposicin Complementaria y Final de
la R.S. N 234-2006/SUNAT, se ha establecido ciertas
excepciones para su aplicacin.
Los formatos que deben contener cada libro y registro
vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados mediante hojas
sueltas o continuas.
En tanto se lleve en forma manual, existir la obligacin
de observar el formato correspondiente.
REGISTRO DE COMPRAS
OBLIGACION DE UTILIZAR LOS FORMATOS
REGISTRO DE COMPRAS
OBLIGACION DE OBSERVAR INFORMACION MINIMA
Sujetos obligados a incluir toda Es obligatorio
la informacin en el registro de
Compras.
Sujetos no obligados a incluir Podrn optar por no incorporar en
determinada informacin en el el formato del libro o registro
Registro de Compras.
relacionado
con
dicha
informacin, las columnas en
donde se deban consignar la
referida informacin.