Universidad Externado de Colombia

Facultad de Contadura Pblica

XXII Conversatorio
NIC 23 Costos por Prstamos

Contenido

Alcance de la norma
Definiciones
Tratamiento
Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin
Fin de la capitalizacin

Alcance de la Norma

Los activos que requieren de una serie de procesos de fabricacin

o construccin, tales como propiedades planta y equipo puede
tomar un tiempo considerable para completarse.

Adicionalmente, por lo general requieren gastos de capital (costos

por prstamos) sustanciales y por lo tanto, a menudo financiados a
travs de prstamos en los que la entidad incurre en costos
financieros.

El tema abordado por los costos NIC 23 es si los costos por

prstamos incurridos especficamente en la construccin de dichos
activos forman parte del costo de dichos activos.

Alcance de la Norma

NO se requiere que una entidad aplique

esta Norma a los costos por prstamos
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo
apto medido al valor razonable o
inventarios que sean manufacturados, o
producidos de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.

La principal dificultad en la aplicacin de

la norma es determinar cundo los costos
por prstamos incurridos durante el
proceso de construccin de un activo son
parte del costo del activo (capitalizables).

Definiciones

Activos Aptos: Aquellos que requieren necesariamente de un

perodo sustancial antes de estar listo para su uso o para su venta,
como por ejemplo:

Inventarios
Propiedades, Planta y Equipo
Activos Intangibles
Propiedades de Inversin

Definiciones

Costos por prstamos: los comprenden los intereses y otros costos

en los que la entidad incurre que estn relacionados con los fondos
que ha tomado prestados.

Podran los siguientes costos en el otorgamiento de los crditos

ser objeto de la capitalizacin por costos por prstamos?
Comisiones por otorgamiento de los crditos
Realizacin de los estudios para la aprobacin de crditos
Comisiones por el otorgamiento de garantas (stand by, otros colaterales)

Definiciones
Materialidad: La informacin es material o tiene importancia
relativa si su omisin o expresin inadecuada puede influir en
decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la
informacin financiera de una entidad que informa especfica.
En otras palabras, materialidad o importancia relativa es un
aspecto de la relevancia especfico de una entidad, basado
en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las
que se refiere la informacin en el contexto del informe
financiero de una entidad individual.

Tratamiento

La entidad capitalizar los costos por prstamos que sean

directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos.

Puede suceder que la entidad haya tomado prstamos

especficamente para la obtener un activo apto o los puede tomar
de fondos genricos usados para otros propsitos diferentes de la
obtencin del activo.

Los rendimientos obtenidos por la entidad por la inversin temporal

de estos fondos debe deducirse de la capitalizacin (p.e. intereses
por la remuneracin de depsitos).

Ejemplo 1

El 1ero de enero de 2011 la compaa Dulces y Gomitas S.A.

empieza la construccin de un activo apto por COP 100,
financiada 100% con un prstamo tomado para este propsito que
tiene las siguientes caractersticas:
Tasa Efectiva Anual: 13%
Durante el proceso de construccin del activo, los fondos mantenidos por la
entidad generaron rendimientos por COP 2.

La construccin finaliza el 31 de diciembre de 2011.

Qu valor es susceptible de capitalizacin bajo el tratamiento de la

NIC 23 Costos por Prstamos?

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 11%)

13

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 11%)

Rendimientos de fondos

=
=

13
( 2)

Ejemplo 1 - Desarrollo

Intereses obligacin (100 x 11%)

Rendimientos de fondos
Costo susceptible de capitalizar

=
=

13
( 2)
=
11

Ejemplo 1 - Desarrollo
Alternativa
Con capitalizacin
Sin Capitalizacin

Ao 0
0
11

Ao 1
22,2
20,0

Ao 2
22,2
20,0

Ao 3
22,2
20,0

Ao 4
22,2
20,0

Ao 5
22,2
20,0

Total
111,0
111,0

25

20

15

Con capitalizacin
Sin Capitalizacin

10

0
Ao 0

Ao 1

Ao 2

Ao 3

Ao 4

Ao 5

Ejemplo 2

El 1ero de enero de 2011 la compaa Dulces y Gomitas empieza

la construccin de un activo apto por COP 100. La compaa
espera realizar la construccin del activo con las fuentes de
financiacin existentes en la compaa, de la siguiente forma:
Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto
80
20
40
140

TEA
10,0%
9,0%
8,5%
-------

La construccin finaliza el 31 de diciembre de 2011.

Qu valor es susceptible de capitalizacin bajo el tratamiento de la

NIC 23 Costos por Prstamos?

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Ejemplo 2 - Desarrollo

Fuente
Prstamo 1
Prstamo 2
Prstamo 3
Total

Monto TEA Participacin TEA Ponderada

80 10,0%
57%
5,71%
20 9,0%
14%
1,29%
40 8,5%
29%
2,43%
140 ------------9,43%

Costo de Capital Ponderado (100 x 9,43%)=

9,43

Inicio de la Capitalizacin

La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad

cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
incurre en desembolsos en relacin con el activo;
incurre en costos por prstamos; y
lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
est destinado o para su venta.

Suspensin de la Capitalizacin

Una entidad suspender la

capitalizacin de los costos por
prstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido
el desarrollo de actividades de
un activo apto, si estos periodos
se extienden en el tiempo.

Fin de la Capitalizacin
Una entidad cesar la
capitalizacin
de
los
costos por prstamos
cuando
se
hayan
completado
todas
o
prcticamente todas las
actividades
necesarias
para preparar al activo
apto para el uso al que
va destinado o para su
venta.

Ejemplo 3

La compaa Dulces y Gomitas S.A. planea la construccin de

una nueva planta destinada a la fabricacin de una nueva lnea de
producto, con las siguientes fechas clave:

La compaa compra el terreno el 1 de diciembre

Las licencias para la construccin de la planta es obtenida el 31 de enero
La entidad toma un prstamo para cubrir el pago del terreno el 1 de febrero
El pago del terreno es realizado efectivamente el 1 de marzo
Los primeros trabajos de adecuacin del terreno son realizados el 15 de marzo

Bajo el tratamiento de la NIC 23 Costos por Prstamos en qu

momento debe iniciar la capitalizacin?

Ejemplo 3

Bajo el tratamiento de la NIC 23 Costos por Prstamos en qu

momento debe iniciar la capitalizacin?
Los primeros trabajos de adecuacin del terreno son realizados el 15 de marzo

Inicio de la Capitalizacin

La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad

cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:
incurre en desembolsos en relacin con el activo;
incurre en costos por prstamos; y
lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
est destinado o para su venta.

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XXII Conversatorio
NIC 23 Costos por Prstamos