ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Impuesto de Categora:
Primera
Segunda
Impuestos Globales:
Global complementario
Adicional
Impuesto nico 35%
PRIMERA CATEGORA
Rentas del Capital
Tasa del 17%, proporcional
Crdito
O como impuesto nico
Anual
Rentas percibidas y devengadas
Impuesto de declaracin

SEGUNDA CATEGORA
Rentas del Trabajo
Tasa progresiva
Recaudacin mensual
Carcter de nico
Trabajadores dependientes
Impuesto de retencin
Sociedades de profesionales
GLOBAL COMPLEMENTARIO
Personas naturales residentes o
domiciliadas en Chile
Totalidad de rentas
Tasa progresiva
Declaracin anual

IMPUESTO ADICIONAL
Personas naturales y jurdicas sin residencia ni domicilio en Chile
* Impuesto de retencin
* Tasa general, 35% proporcional

IMPUESTO NICO
S.A.y Comanditas por acciones
Gastos rechazados y pagados
Impuesto "multa"

RENTA
* CONCEPTO:
Ingreso
Resultado
Incrementos patrimoniales
Afn de lucro
Renta bruta
Neta
Artculos 1ro. Y 2do No. 1 LIR
CLASIFICACIONES DE RENTA
Devengada
Percibida
Efectiva
Presunta
Proveniente del Capital
Del Trabajo

OTRAS DEFINICIONES LEGALES

Capital efectivo
Renta mnima presunta
Sociedad de personas
Ao calendario
Ao comercial
Ao tributario
SUJETO PASIVO
Contribuyente
Sujeto pasivo genrico
Principio del domicilio o residencia
Sujetos pasivos especiales

SUJETO PASIVO GENRICO

Chilenos domiciliados o residentes en Chile
Rentas de fuente chilena
Rentas de fuente extranjera
Concepto de domicilio y residencia
Personas extranjeras que obtengan rentas de
fuente chilena
Extranjeros, domiciliados y residentes, con ms de
3 aos de residencia
RENTAS DE FUENTE CHILENA
Articulo LIR
Tenencia y explotacin de bienes ubicados en Chile
Desarrollo de actividades en el pas
Regalas - marcas - patentes
Enajenacin de acciones o derechos sociales
Acciones S.A., derechos en S.R.L., constituidas en Chile
Crditos, con deudor domiciliado en el pas
Servicios prestados en Chile

EXCEPCIONES
Valores extranjeros ADR - CDV
Cuota de Fondos de Inversin Ley 18.815
Valores autorizados por S.V.S. - Ttulo XXIV Ley 18.045
Plataforma de Inversiones:
Enajenacin de acciones Dividendos
Rentas de arrendamiento de naves extranjeras
Pagos de orden provisional

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Regla General:
- Rentas percibidas
* Excepcin:
Rentas de Agencias

SUJETOS PASIVOS ESPECIALES

Extranjeros:
con domicilio o residencia, durante los primeros
3 aos, tributa sobre rentas de fuente chilena
Comunidades:
Hereditarias
Otras comunidades
Sociedades de hecho
Administradores de bienes ajenos
Cnyuges
SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Funcionarios diplomticos y consulares
Funcionarios fiscales
Sndicos, depositarios, interventores
Empresas extranjeras

EXTENSIN DE LA LEY
Normas generales de atribucin
Normas complementarias
Normas para evitar la doble tributacin
internacional

NORMAS GENERALES DE ATRIBUCIN

* Personas domiciliadas o residentes en Chile:
renta mundial
* Personas no residentes:
rentas de fuente chilena
* Extranjero domiciliado o residente, primeros 3 aos:
rentas de fuente chilena

DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL

* CONCEPTO:

MTODOS PARA ELIMINAR O DISMINUIR LA DOBLE

TRIBUTACIN
* Impuestos pagados en el exterior se deducen de la base imponible
Impuestos pagados en el exterior son crdito en contra
de impuestos chilenos
Rentas se gravan en un solo Estado
Rentas se afectan con tasas de retencin reducidas.

PRINCIPIOS PARA APLICAR IMPUESTOS A

LA RENTA
Principio de domicilio y/o residencia
Principio de la fuente de la renta
Principio de la fuente pagadora
CONCEPTO Y COMPUTO DE RENTAS
De fuente extranjera
De fuente chilena

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

Artculo 17 LIR
Enumeracin no taxativa
i.N.R.

ART 17 " NO CONSTITUYE RENTA"

Art.17 Nos. 5,6 y 7

Valores recibidos o distribuidos por las empresas:
Aportes de capital (5)
Mayor valor del capital propio generado por la C.M. (5)
Sobre precio en la colocacin de acciones, mientras no sea
distribuido (5)
Distribuciones mediante capitalizacin utilidades
(acciones liberadas de pago ) (6)
Distribuciones con cargo a I.N.R. (6)
Distribuciones de capital reajustado (7)

LN.R. ARTCULO 17 No.8

No constituye renta:
El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en
Las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

Enajenacin de acciones.
Enajenacin de bienes races.
Enajenacin de pertenencias mineras.
Enajenacin de derechos de agua.
Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial.
Adjudicacin de bienes en particin de herencia.
Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal.
Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera.
Enajenacin de derechos respecto de BR posedos en comunidad.
Enajenacin de bonos y debentures.
Enajenacin de vehculos.

COMENTARIOS:
No constituye renta: La tcnica legislativa es equivoca, ya que en la
Enumeracin hecha por el legislador, no siempre se trata de operaciones no constitutivas de renta.
En algunos casos, las operaciones tributan con un impuesto a la
Renta de primera categora, como impuesto nico y, en otros casos
Las operaciones tributan con todos los impuestos a la ley de la Renta
(IPC e IGC o adicional, segn corresponda.
El mayor valor, corresponde a:
-

La diferencia de precio entre la adquisicin y la enajenacin.

La parte que corresponde al reajuste del saldo de precio

(ndice de precios .IPC) nunca constituye renta.

ENAJENACION DE ACCIONES ART. 17 N8 LETRA a)

El mayor valor generalmente constituye renta.
Rgimen tributario aplicable, depende:
Primer Rgimen: Impuesto de primera categora como I.
nico a la Renta Cundo?:
VENDEDOR: No habitual.
COMPRADOR: NO relacionado con vendedor.
FECHA DE LA ENAJENACION: Ms de un ao desde la
Adquisicin.
PRECIO: No puede ser notoriamente inferior ni superior al
De mercado.

Segundo Rgimen tributario aplicable: Rgimen general:

Impuesto de primera categora e IGC o ADICIONAL.
Cundo?
VENDEDOR: Habitual Art. 18 Circular 158 de 1976.
COMPRADOR: Relacionado con el Vendedor.
FECHA DE LA ENAJENACION: Antes de un ao contados desde
Su adquisicin.
PRECIO: Corrientes de plaza.

Existe algn caso en que el mayor valor obtenido en la

Enajenacin de acciones no tribute?
Si
1.-

Acciones pre-84 siempre que no se enajenen a un relacionado

y siempre que no haya habitualidad.

2.-

Acciones del artculo 18 TER.

PRESUNCION DE DERECHO DE HABITUALIDAD: En el caso del art.

27 A Ley 18.046 sobre S.A. La enajenacin que realizan las S.A.
Con presencia burstil, de acciones de su propia emisin con las
Condiciones que establece dicha norma.

ARTICULO 18 TER
El mayor valor en la enajenacin de acciones a que
se refiere el artculo 18 TER no est gravado con
impuestos y no se declara como renta exenta.
(Circular 33 del 29.04.2002)

ENAJENACIN DE ACCIONES DE SOCIEDADES ANNIMAS

ABIERTAS
* Artculo 18 TER LIR - Mayor valor no queda gravado
Acciones de Sociedades Annimas Abiertas con presencia burstil a
la fecha de venta adquiridas desde el 20/04/2001

ACCIONES CON PRESENCIA BURSTIL

* Norma No. 103 de 05/01/01.-Circular No.8 01/01 S.l.l.
Requisitos:
Estar inscritas en el Registro de Valores de S.V.S.
Estar registradas en una Bolsa de Valores de Chile
Tener una presencia ajustada* igual o superior a 25%
(*) % de das, dentro de ltimos 180, que las transacciones diarias
fueron superiores a UF 200

ACCIONES CON PRESENCIA BURSTIL

Acciones que a la fecha registran una presencia burstil (ajustada) igual
o superior a 25%, en cuyo clculo se consideran slo los das con
transacciones por un monto igual o superior a UF 200, durante los
ltimos 180 das hbiles burstiles. (Norma de Carcter General
N 103 de la Superintendencia de Valores y Seguros). Considera las
transacciones efectuadas en las tres Bolsas de Valores.
La exencin de impuesto a la ganancia de capital aplicar exclusivamente
sobre aquellas acciones adquiridas en bolsa o por emisin primaria
despus del 19 de abril del 2001, cuya venta ocurra despus del 7
de noviembre del 2001 y en el momento de la venta la accin tenga una
presencia burstil (ajustada) superior a 25%, considerando las
transacciones en todas las bolsas de valores del pas.

ACCIONES CON PRESENCIA BURSTIL

* Enajenacin:
En Bolsa En OPA
* Adquisicin:
En Bolsa
En OPA
Colocacin primera emisin
Canje de bonos convertibles en
acciones

CASOS ESPECIALES
Acciones adquiridas antes de su colocacin en Bolsa
Proporcin capital social
+ Reajustes
+/- Utilidades/prdidas
Valor Exento:
( el mayor entre)
Valor colocacin
Valor Libro (41 Inc No.3 )
Mayor Valor Total Exento
Diferencia: Costo adquisicin v/s valor exento, afecto a Impto.

CASOS ESPECIALES
Acciones vendidas que han perdido presencia burstil
Mayor valor exento equivalente al precio promedio
ltimos 90 das con presencia, se grava el exceso.
Certificado de Bolsa: Fecha y Promedio
Acciones de Toma de Control
-

Enajenacin conjunto acciones permite adquirente

toma de Control

Exencin:
Enajenacin en OPA
En Bolsa, Precio no puede exceder del "Precio de Mercado",
mas un 10% a un 15%, segn S:V:S.

CASOS ESPECIALES
*
Acciones adquiridas hasta el 19/04/2001
En bolsa En OPA En colocacin de acciones primera emisin
Opcin de Revalorizacin
*
Pago de impuesto nico de 15% sobre el mayor valor entre fecha
de adquisicin y 19/04/2001, para acogerse a la exencin.
Declaracin al S.l.l. en plazo de 3 meses desde publicacin de ley
Renta se entendi percibida en Abril de 2001

VENTAS CORTAS
Qu es una Venta Corta?
-

Venta en Bolsa, de ttulos que el vendedor obtuvo en prstamo,

los que debe restituir.

Quines participan?
Prestamistas (Cedente)
Propietarios de los ttulos que presta
Prestatario-vendedor corto (Cesionario)
Obtiene los valores en prstamo para venderlos. Asume obligacin de
devolucin, la cual garantiza.
Comprador: adquiere los ttulos al vendedor, sin limitaciones al dominio

VENTAS CORTAS
Sobre qu instrumento recae?
Acciones Sociedades Annimas Abiertas con presencia burstil
Adquiridas por prestamista:

en Bolsa

en OPA
primera emisin
Bonos, adquiridos por prestatario en mercados formales
(Art. 48, DL 3500)
En qu consiste el beneficio tributario?
No hay enajenacin para prestamista-cedente
El cesionario tributa por sus ingresos en el ejercicio en que restituye

VENTA CORTA DE ACCIONES

Artculo 8 No.8 inciso 5o
* No se considera enajenacin, la cesin y restitucin, de
las acciones de S.A.A., con presencia burstil.
cedente o prestamista
cesionario o prestatario de las acciones
* Efectos para el cedente
La operacin no constituye enajenacin
Los pagos que efecte el arrendatario se considerarn rentas
del artculo 20 No.2
Los dividendos durante este perodo sern del cedente

VENTA CORTA DE ACCIONES

Efectos para el cesionario:
Efectos tributarios en la restitucin de las acciones
que hace al propietario
No hay efecto
Efectos tributarios en la venta que efecta a terceros:
- El costo de venta estar conformado por el valor a pagar por
el prstamo y el valor de adquisicin de las acciones a devolver
- En todo caso si la venta cumple con los requisitos, se obtiene
I.N.R.
- El resultado se perfecciona en el ao en que se deban restituir
las acciones

BIENES RAICES
Art. 17 No.8, letra b
Contribuyentes que declaran su
renta efectiva en 1 Cat. (Empresa)

Enajenacin de Bienes Races

Contribuyentes sin contabilidad o
con contabilidad simplificada.

REGIMENES TRIBUTARIOS APLICABLES AL MAYOR VALOR

OBTENIDO EN LA ENAJENACION DE INMUEBLES
PRIMER REGIMEN APLICABLE: NO CONSTITUYE RENTA
VENDEDOR: El inmueble no debe pertenecer a un contribuyente
EMPRESA de la primera categora que tributa renta efectiva
(Contabilidad completa).
NO DEBE SER HABITUAL. ART. 18
Presuncin de derecho de habitualidad en la subdivisin
de terrenos urbanos o rurales y venta de edificios por
pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se
produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
adquisicin o construccin.
Asimismo hay habitualidad en todos los dems casos en
que se enajene antes de un ao.

COMPRADOR: No debe ser relacionado con el vendedor.

PRECIO: Cuando se enajena a un contribuyente obligado a llevar
Contabilidad completa, el precio no debe ser notoriamente superior al
De mercado.
SEGUNDO REGIMEN DE TRIBUTACION EN LA ENAJENACION
DE INMUEBLES: REGIMEN GENERAL
VENDEDOR: Empresa que declara renta efectiva en primera
categora.
HABITUAL
COMPRADOR: Relacionado con el comprador.

LN.R. RELACIONES LABORALES

Art.17 No. 2, 8,13,14,15,16,17,26,27
Indemnizaciones accidentes del trabajo
Asignacin familiar
Beneficios previsionales
Becas de Estudio (trabajadores; hijos )
Indemnizaciones por desahucio y retiro
(Desahucio Cdigo del trabajo)

I.N.R. RELACIONES LABORALES

Alimentacin Movilizacin Alojamiento
Traslacin -Viticos
Gastos de Representacin:
visibles
invisibles
Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera Seguro de Cesanta
I.A.S. LEGALES
Art.163 del C.T. por aos de servicio
Art.73 del C.T. por feriado
Arts. 172 y 178 del C.T.

I.A.S. CONTRACTUALES
* Contrato o Convenio Colectivo
* Art. 178 del C.T.
* Contrato individual
* Gasto
I.A.S. VOLUNTARIAS
Arts. 17No.13
y46LI.R.
* Gasto

I.N.R. MISCELNEOS
* Indemnizaciones
(Art.17No.1
Dao emergente Dao Moral
I.N.R. Artculo 17 N0.3A10 L.I.R
Seguros de vida
Seguros de desgravamen
Seguros dtales (Art.572 C.de C.)
Rentas vitalicias
AFP
con SA chilenas
deudores
I.N.R. ARTCULO 17 No. 9
* Accesin
> Prescripcin adquisitiva
* Sucesin por causa de muerte (Ley 16.271)
* Donacin (Ley 16.271)

I.N.R. ARTCULO 17 No. 9

* Accesin
* Prescripcin adquisitiva
* Sucesin por causa de muerte
* Donacin (Ley 16.271)

(Ley 16.271)

I.N.R.
ARTCULO 17 No. 21
Propiedad intelectual
Concesiones, mercedes, permisos fiscales o
municipales
La enajenacin o explotacin sujeta a reglas generales
I.N.R. ARTCULO 17 No. 22
* Remisin de deudas por ley
- Ley de Quiebras
I.N.R. ARTCULO 17 Nos-2 y 28
Reajustes y amortizaciones
Artculo 17N0.29
Otros ingresos no renta o que por ley se
reputen capita

Primera Categora
-

Directo
Real
De tasa proporcional (17%)
Grava generalmente las rentas del capital
Se aplica en ciertos casos como impuesto nico a la renta
Constituye un crdito contra el impuesto personal (IGC o IA)

HECHOS GRAVADOS EN EL IMPUESTO DE 1era. Categora Art. 20

El art. 20 Ley de la Renta contiene las distintas rentas del capital que se
afecta con el impuesto de primera categora.
1. Art. 20 N 1 = Rentas de los bienes races, agrcolas y no agrcolas.
2.

Art. 20 N 2 = Rentas de los capitales mobiliarios

Estas rentas pueden ser:

i) dividendos tratndose de acciones;
ii) intereses tratndose de depsitos, bonos, es decir, instrumentos
financieros.

Art. 20 N 3 = Rentas de la industria, del comercio, de la minera, de

actividades extractivas y ciertos servicios.
Art. 20 N 4 = Rentas de actividades de intermediacin, de educacin, de
salud y diversin.
Art. 20 N 5 = norma residual.
Art. 20 N 6 = Premios de lotera. Esta disposicin no tiene aplicacin
porque la mayora de los estatutos que regulan los premios del sistema
de pronsticos y de apuestas establecen exenciones respecto de
estos premios.

ART. 20 N 1: RENTAS DE BIENES RACES

El art. 20 N 1 dice que quedarn gravadas con el impuesto de primera
categora: Las rentas de los bienes races en conformidad a las normas
siguientes:
La regla general es que la tributacin de estas rentas sea sobre base
efectiva. Sin embargo, si se cumplen ciertos y determinados requisitos
se tributar sobre base presunta.
Qu rentas producen los bienes races?
Los frutos, civiles (rentas de arrendamiento) o naturales que derivan de
la explotacin de ese bien raz.
Presuncin de renta de bienes races agrcolas Art. 20 N1 letra b)
1) Propietario o usufructuario: Base imponible: 10% avalo
fiscal del predio.
2) Otro ttulo: Base imponible: 4% avalo fiscal del predio.

Requisitos para que los bienes races tributen rentas presunta

1.Que el contribuyente no sea una sociedad annima.
2.Si se trata de una comunidad o persona jurdica debe estar integrada
slo por personas naturales.
3.El contribuyente-propietario o usufructuario- no puede ser una
agencia, sucursal u otra forma de establecimientos permanentes
de empresas extranjeras que operan en Chile.
4.Que el vendedor de un predio no est en su ltimo ao de renta
presunta o el primero de renta efectiva.
5. El contribuyente no debe desarrollar otras actividades gravadas con
impuesto de primera categora sobre renta efectiva.
6. Las ventas netas anuales del contribuyente no deben exceder de
8.000 UTM. Aqu se aplican todas las normas de relacin.
7. Los arrendatarios o meros tenedores quedan sujetos al rgimen de
renta efectiva cuando el arrendador sea un contribuyente que desarrolla
actividades agrcolas que tributa por renta efectiva.

Presuncin de renta de bienes raices no agrcolas (art. 20 N 1 letra d)

Requisitos:
1. No ser S.A.
2. Explotar el predio en calidad de propietario o usufructuario.
3. Que la renta no exceda del 11% del avalo fiscal del predio.
Presuncin de Renta: 7% del avalo fiscal del predio.
RENTAS SIN PRESUNCIN

La ley excluye expresamente del sistema de presuncin, las rentas

provenientes de los siguientes bienes races no agrcolas:
a.- Bienes raices destinados a la habitacin de su propietario o
de su familia;
b.- Bienes raices acogidos al D.F.L. N 2, de 1959, destinados a
casa habitacin;

c.- Bienes races acogidos a la Ley N 9.135, de 1948,

(Ley Pereira) utilizadas por su propietario o su familia y no
entregados en arriendo en el ao a que se refiere el impuesto.
d.- Bienes races cuyo avalo fiscal no exceda en su conjunto de
40 U.T.A., en los casos que su propietario o usufructuario
desarrolle actividades como pequeo contribuyentes
- art. 22 - o como trabajador dependiente -art. 42 N 2 - .
e.- Bienes races que se destinen exclusivamente al giro de
las actividades indicadas en el N 3, 4 y 5 del art. 20
Nos. 3, 4, y 5 en este apunte - y 40 N 2
trabajadores independientes -.
Norma comn: En todos los casos el propietario o usufructuario
Tiene derecho a un crdito por el impuesto territorial pagado en el
Ejercicio al que se refiere la renta. (bienes races agrcolas o no
Agrcolas sujetos o no a rgimen de presuncin)

ART. 20 N 2: RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

Las rentas de capitales mobiliarios son fundamentalmente dos:
1.-Dividendos
2.-Intereses
DIVIDENDOS
Dividendos de S.A. extranjeras.
Dividendos de S.A. chilenas. (Exentas del I. 1ra. Cat. 39 N1) (afectas
IGC o IA con crdito)

INTERESES
El art. 20 N 2 seala dentro de las rentas de capitales mobiliarios
aquellos que provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que
se disponga en convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones
de bolsas de
comercio;
c) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
d) Cauciones en dinero, y
e) Contratos de renta vitalicia.

Transformacin de los intereses en rentas de otros numerales del

art. 20
Art. 20 N 2 inc. final: No obstante, las rentas de este nmero, percibidas
o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los
nmeros 1, 3, 4 y 5 de este art., que demuestren sus rentas efectivas
mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de
dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern
en estos ltimos nmeros, respectivamente.
Qu sentido tiene que estas rentas del art. 20 N 2 pasen a ser rentas
de otros nmeros del art. 20, pues todas estn gravadas con impuesto
de primera categora?
La diferencia entre tributar como renta del art. 20 N 2 o como otro N
est en el art. 29 inc. 2.
La regla general es que la rentas de capital -art. 20 N 1, 3, 4 o 5tributan desde que estn devengadas, sin embargo el art. 29 inc. 2
dice que las rentas del art. 20 N 2 tributarn cuando estn percibidas.

Qu suceder si un contribuyente -agricultor- que tributa en el 20 N 1

sobre base presunta obtiene recursos producto de esa actividad y hace
una colocacin bancaria?
Intereses exentos del impuesto de primera categora Art. 39 N4
Estn exentos del impuesto de primera categora los intereses que sean
pagados por el mercado de capitales.
Excepcin
Sin embargo, el inc. final del art. 39 N 4 establece una excepcin a esta
regla: "Las exenciones contempladas en el N 4 de este art., relativas a
operaciones de crdito o financieras, no regirn cuando las rentas
provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas que
desarrollen actividades clasificadas en los N 3, 4 y 5 del art. 20 y
declaren renta efectiva".

1. Cul es la tributacin de los intereses de un agricultor que declara renta

presunta -art, 20 N 1- y obtiene intereses que provienen del
mercado de capitales?
Tributa en primera categora y como tiene rentas del art. 20 N 2
sobre base percibida.
2. El mismo caso anterior, pero tributa sobre renta efectiva.
Los intereses debern tributar sobre base devengada
3. Un comerciante que tiene un flujo de dinero con el cual hace una
colocacin bancaria que da intereses del mercado de capitales.
Est efecto a impuesto de primera categora sobre base devengada,
porque su renta del art. 20 N 2 se transforma en rentas del art. 20 N 3.
4. Un contribuyente obtiene intereses por saldos de precio.
5. Tributar est renta en primera categora y sobre base devengada.
Si un agricultor que tributa sobre base presunta le presta dinero a otro
agricultor y obtiene intereses. No es renta del mercado de capitales por
lo

ART. 20 N 3: RENTAS DE LA INDUSTRIA. EL COMERCIO, MINERA,

ACTIVIDADES EXTRACTIVAS Y CIERTOS SERVICIOS
Art. 20 N 3 "Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de
la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro
y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de
actividad anloga, constructoras, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones'
Dice que en general se afectan con impuesto de primera categora
las renta de la industria, del comercio, actividades extractivas y
ciertas sociedades que prestan servicios.
Cmo tributan estas rentas?
Sobre base devengada y renta efectiva, sta es la regla general, sin
embargo, hay dos actividades del art. 20 N 3 respecto de las cuales
se puede tributar en base a renta presunta:
-

El transporte terrestre.
La minera.

ART. 20 N 4: RENTAS DE INTERMEDIACIN Y COLEGIOS,

CLNICAS Y EMPRESAS DE DIVERSIN Y ESPARCIMIENTO.
Quedan gravadas con el impuesto de primera categora: "Las rentas
obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N 2 del art. 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y
otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero,
y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios,
academias e institutos de enseanza particulares y otros
establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales,
laboratorios y oros establecimientos anlogos particulares y
empresas de diversin y esparcimiento. "
En el art. 20 N 4 hay claramente dos tipos de renta:
1.-La renta de los mandatarios que actan por cuenta de terceros
(actividades de intermediacin),
2.-Rentas de colegios, clnicas y empresas de diversin y
esparcimiento.

Las rentas obtenidas por los corredores en principio:

sern rentas del capital? NO, son rentas del trabajo.
Entonces por qu se gravan en primera categora? Art. 42 N2.
ART. 20 N 5: NORMA RESIDUAL
Estarn gravadas con el impuesto de primera categora:
Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o
denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente
en otra categora ni se encuentren exentas. Ej.: Indemnizaciones
Por lucro cesante.
ART. 20 N 6: PREMIOS DE LOTERA
Es una disposicin que no se aplica, porque en la mayora de los
estatutos que rigen los sorteos de la Lotera se establecen exenciones
respecto de los premios que se otorgan.

Se encuentran tambin gravados con I. de 1ra. Categora, ciertos

Incrementos patrimoniales (de capital).
En algunos casos con I. de 1ra. Cat. Como impuesto nico a la Renta:
1.- Mayor valor en la enajenacin de acciones. Art. 17 N8 a)
2.- Mayor valor en la enajenacin de bienes races. Art. 17 N8 b)
3.- MAYORES VALORES EN LA ENAJENACIN DE DERECHOS SOCIALES
Cmo se determina el mayor valor en la enajenacin de derechos
sociales? Respuesta: Mayor Valor = Precio de venta - costo tributario.
La determinacin del costo tributario de los derechos sociales depender
de las caractersticas propias del enajenante, caractersticas tales como:
a) Si se encuentra obligado a llevar contabilidad o no, y
b) Si la enajenacin es realizada a una persona con la cual est
relacionado o no.

Primer caso: El enajenante lleva contabilidad:

i) Si vende a un no relacionado Art. 41 N9:
Dicha norma establece la aplicacin de un VPP tributario, la cual
concuerda con las interpretaciones dadas por el Servicio de Impuestos
Internos en su Circular N 100 de 1975, y a travs de variados Oficios
siendo el ltimo el Of. 744 de 2006.

La operatoria del VPP implica, reconocer como valor de mi inversin el %

de participacin que tengo en el Patrimonio Tributario de la sociedad
donde se encuentran radicados los Derechos Sociales.

ii) Venta a un Relacionado Art. 41 inciso 4 LIR

Dicha norma establece que el costo se determinar aplicando las normas
antielusivas de dicho inciso, esto es, descontar del costo determinado
conforme al 41 N 9 aquella parte del mismo que an est pendiente
total o parcialmente de tributacin.
La operatoria implica, primero determinar un VPP y luego
descontar de dicho valor, aquella parte del mismo que est pendiente
de tributacin.

Segundo caso: El enajenante no lleva contabilidad:

i) Vende a un no relacionado. Art. 41 inciso 3 LIR.

Dicha norma establece que el costo tributario ser el valor libro

conforme al balance de inicio practicado por la sociedad donde se
encuentran radicados los Derechos Sociales multiplicado por el %
de participacin, todo lo anterior debidamente ajustado ms/menos
aumento de capital entre la fecha del balance y la fecha de la venta.
Lo anterior implica conlleva a definir primeramente ciertos
trminos:
Qu debemos entender por valor libro?
Valor libro = capital pagado + utilidades o prdidas + reservas
En buenos trminos:
Costo Tributario = VPP Tributario = CPT determinado al 01.01 x %
participacin.

Vende a un relacionado. Art. 41 inciso 4 LIR.

La norma dispone: En el caso de la enajenacin de derechos en
sociedades de personas o accionistas de S.A.c., o accionistas de
S.A.a. dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o
sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los
efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin,
deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de aporte
o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido
segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital
posteriores...
Esta norma establece la excepcin respecto de quien enajena
los derechos sociales.
Quin hace la enajenacin?
un socio de una sociedad de personas,
un accionista de una S.A.C.
un accionista de una S.A.A. dueo del 10% o ms de las acciones.

A quin le enajena los derechos sociales?

A la empresa o sociedad respectiva en la cual el enajenante participa.
Qu significa "respectiva"?
La sociedad con la que est relacionado.
Es la misma norma de relacin que se aplicaba en el caso de la enajenacin
de acciones, es decir, soy socio de una sociedad de personas y esos
derechos se los vendo a otra sociedad con la que estoy relacionado
-porque tambin soy socio-Ejemplo, soy socio de A y B, y a B le vendo
mis derechos sociales de A.
Y como le estoy vendiendo a una empresa relacionada la ley dice que
no me va a aplicar la regla anterior para la determinacin de la base
imponible -precio de venta menos valor libro ajustado y reajustado
-sino vamos a volver sobre la misma regla que se aplica en el caso de
- las acciones, es decir vamos a determinar la base imponible tomando
- precio de venta menos valor de adquisicin o aporte, y a esta base
- imponible le vamos a aplicar el rgimen general.
Precio de venta menos valor de adquisicin o aporte.

Resumiendo:
En la enajenacin de acciones es constante la forma de determinar la
base imponible -precio de venta menos precio de adquisicin reajustado-,
pero puede variar la tributacin, dependiendo si se cumplen o no los
requisitos, pues en algunos casos ser impuesto de primera categora
con carcter de nico y en otros el rgimen general -primera categora
ms global complementario o adicional-.
En cambio, cuando se trata de la enajenacin de derechos sociales
lo que puede variar es la determinacin de la base imponible, pero la
tributacin va a ser siempre la misma:
rgimen general = impuesto de primera categora + global
complementario o adicional.

Determinacin base imponible enajenacin derechos sociales si es a un

no relacionado:
Regla general = precio de venta - valor libro.
Enajenacin a una empresa relacionada:
= precio de venta - precio de adquisicin o aporte reajustado.
Por qu la determinacin de la base imponible es diferente?
Cuando vendo mis derechos a valor libro me apropio de la utilidad de la
sociedad, pero no mediante un retiro sino que mediante la enajenacin
de mis derechos, o sea obtengo la utilidad va enajenacin y no
tributo por esa utilidad-retiro.
Cuando se enajenan derechos sociales a sociedades relacionadas no es
seria la enajenacin, pues indirectamente los derechos continan en el
patrimonio del vendedor, por ello la ley presume que se realiza para
obtener la utilidad sin pagar los impuestos que correspondan.

DETERMINACION DE LA RENTA IMPONIBLE (LIR) 1RA. CAT.

Contribuyentes que tributan Renta Efectiva.
Ingreso Bruto
(Art. 29)
(Costo Directo)
(Art. 30)
Renta Bruta
(Gastos Necesarios)
(Art. 31)
Renta Lquida
+ /- Partidas art. 32 segn Correccin Monetaria
Renta Lquida Corregida
+ / - Partidas del art. 33
Renta Lquida Imponible (a la cual se le aplica la tasa)
(Crditos del Contribuyente)
(33 bis)
Impuesto Terico a Pagar
Este impuesto obtenido (terico) se debe compensar con
los P.P.M. resultando o un pago (en el caso de qu este
impuesto fuere mayor) o una devolucin (en caso contrario).

PRIMEROS COMENTARIOS SOBRE EL FUT

Las utilidades generadas por este tipo de contribuyente se controlan
en un registro denominado Fondo de Utilidades Tributables
FUT, registro donde se irn acumulando hasta su total extincin
a medida que los dueos de dichas empresas van haciendo los retiros.
Es por ello que el FUT juega un rol fundamental dentro de nuestro
sistema impositivo, ello es porque dicho registro maneja el movimiento
de las utilidades pendientes de retiro que ya pagaron un impuesto
intermedio o de anticipo, maneja tambin las utilidades retiradas en
cada ejercicio con el respectivo impuesto de crdito o abono contra los
impuestos terminales, en resumen, el FUT maneja la tributacin
terminal de las utilidades generadas por la empresa, es por ello que
se dice que el FUT es el registro que difiere el impuesto terminal,
en efecto, lo controla o difiere hasta el preciso momento que los
dueos de las empresas retiran las utilidades para su consumo personal.

INGRESOS BRUTOS: ART. 29 LIR

Art. 29 "Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados
de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente
categora, excepto los ingresos a que se refiere el art. 17.
Excepciones:
a. Artculo 17
Contraexcepcin: Los mencionados en el art. 17 N 25 y 28, estos
numerales se refieren a los reajustes de las operaciones de crdito
de dinero y a los reajustes de los PPM, respectivamente. (Se incluyen
En esta fase, pero luego se rebajan segn art. 32).
b. El mayor valor obtenido en la enajenacin o cesin no habitual de
acciones de Sociedades Annimas, adquiridas con anterioridad al 31
de enero de 1984.
c. El mayor valor gravado con impuesto de Primera Categora con el
carcter de impuesto nico.

Desde cundo se tiene el ingreso bruto?

Desde que est devengado, esta es la regla general. Salvo aquellas
rentas que tributan sobre base percibida, stas son las del art. 20 N 2
-renta de capitales mobiliarios-.

CASOS ESPECIALES:
El inc. 3 del art. 29 se refiere a ciertos casos especiales
vinculados a determinados ingresos:
1- "Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa
de venta de inmuebles se incluirn en los ingresos brutos del ao
en que se suscriba el contrato de venta correspondiente.

Por qu?
Porque de acuerdo a las reglas generales todava no se tiene
un derecho sobre ese ingreso, pues representa una obligacin
y por lo tanto, un pasivo.

2.- "En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso

bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido
en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo".
Normalmente cuando alguien ordena la construccin de algo por
suma alzada los cobros se realizan de acuerdo al avance de la
construccin.

A la suma de los ingresos brutos debemos restarle los costos directos.

COSTOS DIRECTOS
Es el costo de los bienes y servicios utilizados en la generacin de la renta.
Este costo se conforma con los valores que forman parte de lo que ha
sido necesario para producir o adquirir los bienes que posteriormente
se comercializan.
El costo se vincula con el valor de adquisicin de los bienes que
normalmente se transan por el contribuyente:
Art. 30 "La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote
bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora
en virtud de los N 1, 3, 4 y 5 del art. 20 ser determinada deduciendo
de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se
requieran para la obtencin de dicha renta
INGRESOS BRUTOS - COSTOS DIRECTOS = RENTA BRUTA.

Determinacin de los costos directos

1.

BIENES ADQUIRIDOS DE TERCEROS.

a) En el mercado chileno.
b) Bienes importados.
2.

BIENES QUE PRODUCE EL

CONTRIBUYENTE.

a)

Si el bien se compr en Chile, el costo de ste,

ser su valor o precio, segn la factura o
contrato. Optativamente el valor que pag por el
flete y el seguro hasta su bodega.

b) Si el bien se import, el costo de ste, ser la

suma del valor C.I.F. segn factura del proveedor
extranjero, los derechos de, internacin, los
gastos de desaduanamiento y optativamente
tambin el valor del flete y del seguro hasta su
bodega.

c) Si el bien que vende, es producida por el contribuyente, su costo

ser la suma del valor de la materia prima incorporada y el valor de la
mano de obra directa. Para efecto de calcular el valor de la materia
prima, debemos aplicar las mismas normas sealadas en la letra a y b,
teniendo presente:
c.a.- Que el concepto materia prima directa so refiere a aquellos bienes
y servicios que se pueden identificar con unidades o procesos especficos
de produccin.
c.b.- Que previa autorizacin del Director Regional, puede perfectamente
excluirse del costo directo aquellas materias primas cuyo escaso valor
aconseje considerarlos como, GASTO GENERAL DE FABRICACIN.
c.c.- Que la mano de obra directa se integra con la totalidad de aquellos
pagos que se hacen a los trabajadores que intervienen en la generacin
de bienes o procesos especficos de produccin.
d.- El IVA que el contribuyente no puedo recuperar, porque fue pagado en
la compra o en la importacin de bienes o de servicios destinados
exclusivamente a operaciones exentas, o no gravadas, constituye para
l un costo, puesto que en definitiva integra el valor de compra.

METODOS DE DETERMINACION DE LOS COSTOS DIRECTOS:

a. - MTODO PEPS o FIFO (PRIMERO QUE ENTRA PRIMERO
QUE SALE)
Este mtodo tiene como base la convencin de estimar que la primera
mercadera que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella.
Se debe considerar en primer lugar el costo directo de los bienes en
existencia del ejercicio anterior y seguidamente, al que corresponde
a las adquisiciones del ejercicio, en el mismo orden de prelacin
con que se van adquiriendo o internando.
b.- MTODO COSTO PROMEDIO PONDERADO
Este mtodo consiste en que se da un costo directo medio de los
artculos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la
incidencia que en dicho promedio tiene cada nueva adquisicin o
importacin.

c.- MTODO UEPS O LIFO (ULTIMO QUE ENTRA PRIMERO QUE

SALE)
Este mtodo tiene como base la convencin de estimar que la ltima
mercadera que entra a bodegas debe ser la primera que sale de ella.
Reglas en nuestra legislacin:
a.- Que, para la determinacin de sus costos, el contribuyente debe
Utilizar obligatoriamente el mtodo PEPS o el del Costo Promedio
Ponderado.
b.- Que, el mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio
determinar a su vez el valor de las existencias al trmino de ste, sin
perjuicio del ajuste que ordena la ley.
c.- Que, el mtodo elegido debe mantenerse consistentemente a lo
menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.

GASTOS NECESARIOS (Art. 31):

Constituyen gastos necesarios, todas aquellas partidas pagadas o
adeudadas por el contribuyente en el ao comercial a que se refiere
el impuesto, que cumplen con las siguientes exigencias de concurrencia
copulativa:
a.- Sean inevitables u obligatorios para producir la renta de la Primera
Categora.
b.- Se encuentren pagados o adeudados durante el ejercicio comercial
a que se refiere el impuesto.
c.- No hayan sido rebajados como costo directo.
d.- Se

encuentren

justificados

con

documentacin fehaciente.

e.- Deben tener por objeto la adquisicin, mantencin o explotacin de

bienes destinados al giro del negocio o de la empresa.
f.- No deben tratarse de gastos incurridos en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, y en
combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento, salvo:
f.a.- Que, el giro habitual del contribuyente sea la venta o
arriendo de dichos vehculos; o
f.b.- Que, el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique
previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
g) Que correspondan al ejercicio por el cual se est determinando
la renta a declarar.

Que se trate de gastos necesarios.

Significa que sea necesario para producir la renta, es decir, tiene que
haber una vinculacin directa entre el gasto y la generacin de la renta.
Ejemplo, campaa publicitaria que resulta un fracaso puedo deducir
como gastos los desembolsos en que incurr con motivo de la campaa?
La necesariedad dice relacin tambin con que el gasto tenga aptitud
para producir la renta, porque si exigiramos que efectivamente ese
gasto produzca renta nos estaramos metiendo en el negocio del
contribuyente, y no es esa la idea.
Que hayan sido pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente.
Ejemplo, contrato un servicio, pero no lo he pagado an
lo debo deducir como gasto? SI, porque lo adeudo.
Esta regla es concordante con el principio del devengo que afecta al
ingreso, si el ingreso lo debo contabilizar desde que est devengado,
como contrapartida el gasto lo deduzco desde que est adeudado.
Los ingresos se devengan y los gastos se adeudan.

Qu ocurre si olvido deducir un gasto en el 2006, puedo deducirlo

en 2007?.
NO, pero podra rectificar mi declaracin de renta de 2006 y as
deducirlo, y puedo pedir devolucin de los impuestos que pagu en
exceso o indebidamente de acuerdo a esa declaracin, con una
limitacin (slo dentro del plazo de tres aos, por lo tanto, si ha
transcurrido ms de 3 aos, no puedo pedir devolucin de impuestos).
Que estn acreditados o justificados en forma fehaciente ante el Servicio.
La acreditacin puede llevarse a cabo mediante factura, boleta, contrato,
en fin cualquier documento que d cuenta de la prestacin de un servicio
o la transferencia de un bien.
Qu ocurre si un gasto es excesivo?
De partida un gasto excesivo no es necesario, as cualquier
remuneracin excesiva no sera un gasto necesario ya que debe
tratarse de una remuneracin de mercado.

ALGUNOS GASTOS QUE LA LEY DE LA RENTA ACEPTA

El art. 31 seala un catlogo de gastos que la Ley de la Renta acepta,
y dice a modo ejemplar: "Especialmente proceder la deduccin de los
siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del negocio'"
1 Los intereses.
Entre los intereses que podemos citar como gasto aceptado, podemos
mencionar:
a) Los intereses adeudados o pagados por prstamos aplicados a la
adquisicin de bienes destinados al Activo Fijo o Realizable de la
empresa;
b) Los intereses adeudados o pagados a los socios por crditos
invertidos en la empresa;
c) Los intereses adeudados o paga dos por la mora o retraso
justificado o involuntario.

Entre los intereses que no se aceptan como gasto, se comprenden entre

otros:
a) Los intereses correspondientes a prstamos o crditos aplicados a
inversiones ajenas al giro del contribuyente.
b) Los intereses correspondiente a prstamos aplicados a la adquisicin
o construccin de bienes del activo inmovilizado, que no generan rentas
clasificadas en la Primera Categora.
c) Los interese pagados por prstamos, que, no se hubieren invertido
en el giro del contribuyente.
d) Crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes que no produzcan
rentas gravadas en esta categora. Ej: Rentas de fuente Argentina
Son rentas exentas en Chile.

2.- LOS IMPUESTOS establecidos por leyes chilenas:

-

Que se relacionen con el giro de la empresa.

Que no sean:

2.1.- Impuesto a la Renta, con excepcin del impuesto especfico a la

minera en el ejercicio en que se devengue;
2.2.- Impuesto Territorial, a menos que no proceda su utilizacin
como crdito y;
2.3.- Contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.

Impuestos que pueden rebajarse:

-Impuestos de la Ley de, Timbres y Estampillas.
-Impuestos, patentes y derechos municipales.
-IVA en aquella parte que sea total o parcialmente irrecuperable.
IVA que no pudieron invocarse como crdito en razn de haberse
recargado en adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y
exentas o no afectas, y aquellos que no pudieron utilizarse como tales
en los plazos legales.

3.-

PERDIDAS:

Esta disposicin se refiere a dos tipos de prdidas:

1. Prdidas materiales (inc. 1), por ejemplo, los productos
incendiados, e incluso permite deducir aquellas prdidas que se
producen como consecuencia de delitos contra la propiedad,
es decir, robos, hurto, etc.
Qu pasa si estos bienes estaban asegurados, qu pasa
con la indemnizacin? Este tema se analizo a propsito de los
ingresos no renta, especficamente el art. 17N1.
2. Prdidas tributarias (inc. 2), las prdidas tributaras son
aquellas que se producen cuando, durante el respectivo ejercicio,
los ingresos han sido menores o inferiores a los costos y gastos,
en consecuencia, la prdida tributaria es el resultado de la gestin
(con resultados negativos) del negocio durante el ejercicio.

El legislador distingue dos situaciones para deducir estas prdidas:

a) Que hayan utilidades retenidas de ejercicios anteriores, caso
en el cual esas prdidas se imputarn contra ellas.
b) Que las prdidas se imputen contra utilidades futuras.
Hay algn lmite de tiempo para imputar las prdidas a ejercicios futuros?
NO, ya que la ley lo establece expresamente (imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente...)

En la Ley N 19.738 en al ao 2001, ("Ley de Lucha contra la Evasin") se

estableci lmites al uso de empresas con prdidas, estableciendo
requisitos y limitaciones. Limitaciones en cuanto a que slo puede
utilizarlas quien las genero y en caso de cambio de propiedad
(nuevos socios o accionistas adquieren 50% de la empresa) la empresa
no debe cumplir con ninguna de las siguientes condiciones:
a) Cambio o ampliacin del giro social (12 meses antes o despus).
b) Carecer de bienes de capital o activos del giro que permitan
desarrollar una actividad o de un valor proporcional al de adquisicin.
c) Slo obtiene ingresos por participacin en otras sociedades
(opera como sociedad holding).
Excepciones: Cambio de propiedad entre empresas relacionadas de
acuerdo con la Ley de Mercado de Valores.

4 Los crditos incobrables. Circular 24 de 2008

Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente
los medios de cobro.
Para deducir como gasto los crditos incobrables la ley establece como
requisito que se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro
qu se entiende por esto?.
Depende de cada caso en concreto, a veces bastar con iniciar las vas
judiciales, otras no.
Por otra parte, si estamos hablando de crditos significa que el
contribuyente nunca percibi el dinero cmo lo deduce si nunca
lo percibi?.
Lo que ocurre es que desde que estuvo devengado el debi considerarlo
como un ingreso, entonces la ley ahora permite deducirlo como gasto.

5.- UNA CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIN por los bienes fsicos

del activo inmovilizado del bien, a contar de su utilizacin en la empresa
, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone
el art. 41.
VALOR NETO ACTUALIZADO =
VIDA UTIL

CUOTA DEPRECIACIN

Depreciacin normal:El porcentaje o cuota correspondiente al

perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida til que
mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor
neto total del bien.
Depreciacin acelerada: No obstante, el contribuyente puede
aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla
que resulte de fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o internados, una vida til equivalente a un tercio de la fijada por
la Direccin o Direccin Regional.
No pueden acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los
bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijado por la
Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos.

Los contribuyentes pueden en cualquier oportunidad abandonar el

rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al
rgimen normal de depreciacin.
Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste debe
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso,
valor que no queda sometido a las normas del artculo 41
(revalorizacin) y que deber permanecer en los registros contables
hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo,
retiro u otra causa.
Limitacin de la Depreciacin Acelerada
Luego de la modificacin incorporada a la Ley de Impuesto a la Renta por
la Ley N 19.738 en al ao 2001, la depreciacin acelerada slo significar
un mayor gasto a nivel de la empresa duea del activo, es decir, slo ser
mayor gasto deducible del Impuesto de Primera Categora, pero no
significar una disminucin de la Base de Impuesto a aplicar a los dueo
de la compaa (Impuesto Global Complementario u Adicional segn
corresponda).

6.- SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES pagados por la

prestacin de servicios personales incluso gratificaciones legales y
contractuales, gastos de representacin, participaciones y gratificaciones
voluntarias, a condicin de que hayan sido aplicadas con criterio de
igualdad.
Tratndose de personas que pueden influir a juicio de la Direccin
Regional en la fijacin de sus propias remuneraciones se aceptar
la deduccin, slo en la parte que sean razonablemente proporcionadas,
segn estimacin del Servicio.
Sin embargo se admite la deduccin como gasto, a partir del 28 de Junio
de 1990, de las remuneraciones que se paguen al Socio gestor en
Sociedad En comandita por Acciones, al Socio en Sociedad de Personas
y al empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen
en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiere estado afecto
a cotizaciones previsionales, esto significa que respecto de estas
personas se puede rebajar a ttulo de remuneracin, el equivalente
a 60 U.F.

7.LAS BECAS DE ESTUDIO que se paguen a los hijos de los

trabajadores de la empresa, siempre que:
a.Sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras
normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores
de la empresa.
b.Su monto por cada hijo, no exceda en el ejercicio de la cantidad
equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio
corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin
superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso
en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y media
unidades tributarias anuales.

8.- DONACIONES EFECTUADAS, cuyo fin sea la realizacin de

programas de instruccin bsica, media gratuita, tcnica profesional
o universitaria, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida o
imponible o del 1,6 por mil del capital propio de la empresa al trmino
del ejercicio.
9.- GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA, los cuales
pueden amortizarse hasta en un lapso de 6 ejercicios comerciales
consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde
que comience a generarse ingresos, si esta generacin fuere posterior.
Gastos de Organizacin: Son aquellos realizados por la empresa durante
el periodo de formacin que precede a las operaciones productoras de
ingresos (Informes Periciales, honorarios y gastos legales de constitucin,
etc.).
Puesta en Marcha: Gastos que efecta la empresa para poder
desarrollar la actividad del giro.

10.- GASTOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIN O COLOCACIN

en el mercado de artculos nuevos fabricados por el contribuyente.
Estos gastos pueden ser prorrateados hasta en tres ejercicio comerciales
consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos.
11.- GASTOS INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIN CIENTFICA Y
TECNOLOGA en inters de la empresa, aun cuando no hayan sido
necesarios para producir la renta bruta del ejercicio. Estos gastos pueden
deducirse en el mismo ejercicio en que se pagaron, o adeudaron o hasta
en 6 ejercicios comerciales consecutivos.

12 Pagos de royalty al exterior.

Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el
inc. 1 del art. 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los
ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.

El art. 59 es el que se refiere al pago que se hace al exterior por concepto d

regalas o royaty. El legislador establece un tope:

REGLA GENERAL: mximo 4% de los ingresos por ventas o servicios, del gir
en el respectivo ejercicio, porque normalmente se trata de empresas
relacionadas, por ejemplo, si se paga un royalty a la casa matriz en el
fondo se estn remesando utilidades, lo que conviene hacerlo porque el
pago se deduce como gasto y va a disminuir el impuesto de primera
categora de la sociedad chilena.

EXCEPCIONES:
1. No existe el tope cuando no hay relacin de propiedad, control o
administracin entre la sociedad que paga el royalty y la que lo recibe.
El lmite establecido en el inc. anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no
haya existido relacin directa o indirecta en el capital, control o
administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en
este inc., dentro de los dos meses siguientes al del trmino del ejercicio
respectivo, el contribuyente deber formular una declaracin jurada en
la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada.
2. No se aplica el tope, aun cuando se trate de empresas relacionadas,
cuando en el pas del beneficiario la renta producto de este royalty est
afecta a un impuesto que al menos tiene una tasa del 30%.
Por qu?
Porque el legislador quiere que el pago por el royalty sea real.

GASTOS RECHAZADOS
Un gasto es rechazado cuando no cumple con los requisitos para que
sea deducible, o bien cuando siendo necesario es excesivo, en este caso
el exceso es gasto rechazado.
La Ley de Impuesto a la Renta, en su artculo 21, establece el tratamiento
tributario de determinados gastos que no se aceptan como rebajas de la
utilidad que es base para calcular el impuesto a la Renta de Primera
Categora, que determinan los contribuyentes obligados tributar sobre
la base de renta efectiva demostrada segn contabilidad completa.

En este caso, no es posible su rebaja porque el legislador los ha

rechazado.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL GASTO RECHAZADO

Contribuyentes del Primer Grupo:
Socios de sociedades de personas. Ya sean sociedades de
responsabilidad limitada o sociedades colectivas.
Empresario individual.
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
Socio gestor de sociedad en comandita por acciones.

Contribuyentes del Segundo Grupo:

Sociedades annimas abiertas o cerradas
Sociedades en comandita por acciones, respecto a sus socios
partcipes.
Agencias de sociedades annimas extranjeras.
(Contribuyentes de la Ley de Impuesto a la Renta. Acrt. 58 N1)

Tratamiento tributario de los gastos rechazados del Primer Grupo

El efecto impositivo en este caso tiene dos connotaciones: a nivel de la
empresa y a nivel de los dueos de estas unidades generadoras de
rentas.
1) A nivel de empresa o unidad generadora de renta, el gasto no es
aceptado como rebaja a la utilidad tributable, motivo por el cual si es
contabilizado con cargo a resultados se debern agregar al resultado
que arroja el balance en el trabajo de determinar la renta lquida
imponible (RLI) respectiva.
Este hecho de "agregar" el concepto que comentamos, implica que
se afecta con el impuesto de categora.
2) A nivel de los dueos o consumidores finales de la renta, tiene efecto
en el Impuesto Global Complementario, ya que la Ley de Impuesto
a la Renta. Art. 54 N1 inciso tercero establece que forman parte de
la base imponible de este tributo. Ahora bien, el hecho de tener esta
tributacin, automticamente hace aplicable el crdito de Primera
Categora, pues, e mismo monto ya fue afectado con este impuesto.

los efectos de la gestin de las empresas afecta la tributacin de sus

socios. Por otro lado, lo anterior se aplica sin importar el resultado
tributario de la empresa, pues de haber prdida tributaria, tambin
se aplica el tratamiento que hemos indicado.

Situacin tributaria de gastos rechazados que son generados por

sociedades y cuyos socios tambin son sociedades
Cuando los socios de una sociedad de personas que han incurrido en
gastos rechazados- son otras sociedades de personas, no pueden
Afectarse con el IGC, por ende ser necesario transferir estos gastos
A los socios finales que sean personas naturales.

Tratamiento tributario de los gastos rechazados del Segundo

Grupo
Para este grupo de contribuyentes se aplican las mismas menciones
que hemos desarrollado para el Primer Grupo, referentes a la naturaleza
de los gastos, sus caractersticas y especificaciones.
La diferencia estriba en que en esta segunda agrupacin no se agregan
a la Renta Lquida Imponible, sino que se suman y forman otra base
imponible que se afecta con el impuesto nico de tasa 35% que est
sealado en la Ley de Impuesto a la Renta, Art. 21 inciso tercero.

Caracterstica fundamental de las erogaciones

1) Todos los conceptos a que se refiere el articulado que nos
convoca deben ser erogaciones de efectivo o retiros de especies, y no
estimaciones o provisiones contables.
2) Otra caracterstica general es que se consideran retiradas de la unidad
generadora de renta al trmino del ejercicio, independiente del
resultado del periodo. Es decir, de todas formas se agrega a la RLI y
se incluyen en las bases imponibles de los socios.

ALGUNOS GASTOS RECHAZADOS:

ART. 21:
a) Todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del artculo 33,
que corresponden a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo

b) Los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus

socios personas naturales o contribuyentes del impuesto
adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo
caso el Servicio de Impuestos Internos determine que el
prstamo es un retiro encubierto de utilidades tributables,
los cuales tendrn el mismo tratamiento tributario de los
Retiros.

c) Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o

goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para
producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no
emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa
o sociedad respectiva.
Presunciones de derecho
- 10 % del valor del bien .
- 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races.
- 20% En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares.
De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas efectivamente
pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien,
constituyendo retiro la diferencia.
d) Rentas presuntas.
e) Rentas tasadas arts. 70 y 71 LIR.

ALGUNOS GASTOS RECHAZADOS ART. 33 N1

a) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o
a los hijos de ste, solteros menores de 18 aos;
c) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o
que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley
o la Direccin Regional, en su caso. Por ejemplo:
Las remuneraciones del socio o empresario individual que
exceden de 60 UF.
El exceso del 4% en el pago de royalty al exterior
cuando haya relacin con la empresa receptora. Tambin cuando en el
pas extranjero hay un impuesto inferior al 30%.
Los intereses de prstamos pagados por actividades que
no se gravan

AJUSTES DE
ART. 32

LAS PARTIDAS: CORRECCION MONETARIA

La correccin monetaria persigue comparar el patrimonio

inicial y final, pero no a valores histricos sino que actualizados o
reales.
A) A LA RENTA LIQUIDA DEBE RESTARSE:
1.- EL MONTO DEL REAJUSTE DEL CAPITAL PROPIO INICIAL DEL
EJERCICIO. Art. 41 LIR CONCEPTO.
2.- MONTO DEL REAJUSTE, DE LOS AUMENTOS DE DICHO
CAPITAL PROPIO
3.- MONTO DEL REAJUSTE DE LOS PASIVOS
EXIGIBLES REAJUSTADOS O EN MONEDA EXTRANJERA

B) A LA RENTA LQUIDA DEBE AGREGRSELE LAS SIGUIENTES

PARTIDAS:
1.- MONTO DEL REAJUSTE DE LA DISMINUCIN DEL CAPITAL
PROPIO INICIAL DEL EJERCICIO.
2.- EL MONTO DE LOS AJUSTES DEL ACTIVOS A QUE SE REFIEREN
LOS NMEROS 2 AL 9 DEL ART. 41, A MENOS QUE FORMEN PARTE
YA DE LA RENTA LQUIDA.

Ajustada y reajustada la Renta Liquida, corresponde efectuarle las

deducciones y agregados que establece el art. 33, a fin de determinar
la renta liquida imponible.
PARTIDAS QUE SE AGREGAN:
1.- REMUNERACIONES pagadas al cnyuge el contribuyente o a los
hijos de ste, solteros menores de 18 aos.
2.- LOS RETIROS PARTICULARES de dinero o especies efectuadas
por el contribuyente.
3.- LAS SUMAS PAGADAS por mejoras permanentes que aumentan
el valor de los bienes del activo inmovilizado.
4.- LOS COSTOS, GASTOS Y DESEMBOLSOS que sean imputables
a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que debern
rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.

PARTIDAS QUE SE DEDUCEN:

1.- DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y UTILIDADES SOCIALES
PERCIBIDAS O DEVENGADAS POR EL CONTRIBUYENTE
(ello para evitar la doble tributacin), y
2.- LAS RENTAS EXENTAS POR LA LEY DE LA RENTA U OTRAS
LEYES.
Determinada la Renta Lquida Imponible procede aplicar la tasa del 17%.
CREDITO AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA
Tratndose de contribuyentes de primera categora que tributen sobre
renta efectiva demostrada segn contabilidad completa,, existe un
crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo
inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir durante el
ejercicio, con un tope de 500 U.T.M.

La Ley N 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007, en su

artculo 2 expresa:
Artculo 2.- El crdito que establece el artculo 33 bis de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, contenida en el artculo primero del decreto ley
N 824, de 1974, ser de 6% del valor de los bienes fsicos del activo
inmovilizado a que se refiere dicha disposicin que sean adquiridos
nuevos, terminados de construir o recibidos en arrendamiento con
opcin de compra entre el da 1 de enero de 2007 y el da 31 de
diciembre de 2009, con un lmite mximo anual de 650 unidades
tributarias mensuales.
Este impuesto obtenido (terico) se debe compensar con los P.P.M.
resultando o un pago (en el caso de qu este impuesto fuere mayor)
o una devolucin (en caso contrario).

IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA

Nuestro sistema tributario tiene dos grandes categoras de
contribuyentes generadores de renta:
-Primera categora
-Segunda categora.
La diferencia entre uno y otro est dada por el origen de la
renta.
Cuando la renta es generada a causa del esfuerzo fsico o
intelectual, es una renta que se clasifica en la segunda
Categora.
Cuando la renta es originada a causa de inversiones donde se
requiere de capital para su obtencin, estamos en presencia de
la primera categora.

IMPUESTO UNICO AL TRABAJO ART. 41 N1 LIR

Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en
conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes
rentas:

1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,

gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones
y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin
y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos
de representacin.

CARACTERSTICAS DE ESTE

IMPUESTO

1.- Personal.
2.- Directo. Grava el patrimonio del contribuyente, sin que ste pueda
en teora trasladar a otro la carga impositiva.
3.- Progresivo.
la tasa.

A medida

que aumenta

la base imponible aumenta

4.- De Retencin. Debe deducirse todos los meses por el deudor

sustituto (empleador de la renta percibida por el trabajador).
5.- De Declaracin y Pago Mensual, sin embargo, encontramos las
siguientes situaciones especiales:
a) Trabajador que presta servicios a ms de un empleador, deben
reliquidar el impuesto. Estos contribuyentes pueden efectuar pagos
provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la
reliquidacin.
b) Trabajador que percibe rentas devengadas en meses anteriores.

TASA
A estas rentas se les aplica la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 UTM, estn exentas de
este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTM, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 UTM, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 UTM, 15%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 UTM, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTM 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 UTM, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 UTM, 40%.

La UTM a octubre de 2008 es de $36.910.-($498.285.- = 13.5 UTM)

SITUACIONES ESPECIALES
a) Tratndose de obreros agrcolas, el monto del impuesto se aplica
sobre la cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social
sin deduccin alguna.
b) Tratndose de chferes de taxi (no propietarios) la tasa es de un
3,5% sobre el monto de 2 UTM (este es un impuesto que debe ser
retenido por el propietario).
Este impuesto se aplica a sueldos, sobresueldos, salarios, premios,
dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones
y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales, montepos y pensiones.
EXCEPCIONES:
a) Imposiciones destinadas a la formacin de fondos de previsin y retiro.
b) Cantidades percibidas por concepto de gastos representacin, cuando
han sido establecidas por la ley.

COMENTARIOS
-Este impuesto tiene el carcter de nico respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.
-Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero
los trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y
permanente, no se consideran como remuneraciones para los efectos
del pago de este impuesto.
-Pueden rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda
categora, el monto del depsito de ahorro previsional voluntario,
cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, efectuado
mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador,
hasta por un monto total mensual equivalente a UF 50 .
Pueden reliquidar y rebajar de la base imponible, los ahorros
Anteriores, hasta por un monto mximo anual, equivalente a la
Diferencia entre UF 600 menos el ahorro del perodo.
-En el caso de que estos ahorros sean retirados y, no se destinen a
Mejorar las pensiones, debern tributar con un impuesto nico calculado
En la forma que indica la norma.

RENTA DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES ART. 42N2 LIR

La Renta de los trabajadores independientes, que son aquellos que
desarrollan o ejercen profesionales liberales u ocupaciones
lucrativas (actividad ejercida en forma independiente por personas
naturales y en la cual predomina el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio, o tcnica por sobre el
empleo de bienes de capital).
Se incluyen en esta denominacin a:
a) Los auxiliares de la administracin de justicia.
b) Corredores, que sean personas naturales que no emplean
capital en la generacin de la renta.
c) Sociedad de profesionales, que prestan exclusivamente
servicios o asesoras profesionales.

Consideraciones sobre las sociedades de profesionales

-Las sociedades de profesionales si bien se clasifican en la segunda
-categora, les corresponde llevar contabilidad completa.
-Los socios de ellas tributan con Global Complementario o Adicional, por
las utilidades que les corresponda de acuerdo a su participacin social.
-Para ellas existe la opcin de declarar las rentas de acuerdo a las
normas de la primera categora.
-El ejercicio de la opcin debe practicarse dentro de los tres primeros
meses del ao comercial respectivo.
-Si se opta por declarar las rentas de acuerdo a la Primera Categora,
no es posible retornar al sistema de tributacin de la segunda categora.
Las rentas se afectan con primera categora tanto cuando estn en
- estado de percibidas como cuando estn en estado de devengadas.
-Las rentas deben determinarse de acuerdo con el mecanismo establecido
en los artculos 29 al 33.

-El impuesto Global complementario se sujeta a las reglas del artculo

14 - se paga cuando exista FUT positivo, a menos que hubieren sido
autorizados para tributar segn contabilidad simplificada, pues en ese
- caso tributan sobro base percibida y devengada.
BASE IMPONIBLE
Este impuesto (estos contribuyentes tributan IGC o IA) se aplica sobre las
rentas efectivas, a las cuales se le deben deducir los gastos, aplicndose
en este punto las normas de la primera categora.
Sus ingresos pueden ser objeto de retencin o bien efectuar ellos
mismos pagos provisionales mensuales durante el ejercicio respectivo.
En efecto, estos contribuyentes deben emitir boletas de honorarios por los
ingresos que perciben con una tasa de 10% por sobre dichos ingresos.

Si los servicios se prestan a contribuyentes que estn dentro de la primera

categora o son personas jurdicas, conforme al artculo 74 N2, de los
honorarios se retiene el 10%% y se paga slo el honorario lquido,
debiendo el agente retenedor declarar y pagar dichas sumas.
Por otro lado, si se est en presencia de que se presta servicios a personas
naturales que no son contribuyentes de primera categora, del honorario
que se paga el contribuyente debe efectuar un pago provisional mensual
del 10% de dicha cantidad.

NORMAS CONTABLES
El artculo 68 de la Ley de la Renta establece que los
contribuyente de la segunda categora, deben tributar renta efectiva
en base a contabilidad simplificada, lo que implica que deben llevar
un libro de ingresos y uno de gastos.
Especialmente proceder la deduccin de las imposiciones
previsionales de cargo del contribuyente.
Con todo se autoriza optar por deducir como gasto un 30% de los
ingresos brutos anuales sin que en ningn caso dicha rebaja exceda
de la cantidad de 15 UTA.

ANLISIS DE FRANQUICIAS TRIBUTARIAS A LAS PERSONAS

NATURALES PROVENIENTE DE INVERSIONES EFECTUADAS.
Dentro de nuestra legislacin existen una serie de franquicias tributarias
aplicables a las empresas y a las personas naturales, siendo de inters
en el presente curso, las aplicables a las personas naturales.
En cuanto a las franquicias aplicables a las personas naturales, es
necesario distinguir, entre personas naturales que son empresarios,
y personas naturales profesionales y trabajadores dependientes, o bien,
cualquier persona natural que percibe rentas por alguna actividad lcita,
dado que los empresarios, pueden utilizar, en forma directa o indirecta,
las franquicias tributarias de las empresas de las cuales son propietarios.
Dentro de las franquicias o tratamientos tributarios de excepcin
aplicables a las personas naturales, podemos sealar las siguientes:

REBAJA POR INTERESES PAGADOS POR CRDITOS CON

GARANTA HIPOTECARIA.
En el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, se contempla una franquicia
tributaria aplicable a los contribuyentes que sean personas naturales,
que perciban rentas afectas al Impuesto Global Complementario o al
Impuesto nico de Segunda Categora, (trabajadores dependientes),
quienes podrn rebajar de las bases imponibles anuales de dichos
tributos los intereses que efectivamente hayan pagado durante el ao
calendario al cual correspondan las rentas que declaran, provenientes
de crditos con garanta hipotecaria destinados a adquirir una vivienda
nueva o usada o a construir una o ms viviendas o provenientes de
crditos de igual naturaleza destinados a pagar los crditos antes
sealados, incluyendo a los denominados crditos complementarios
o de enlace.
Para la utilizacin de esta franquicia, no se requiere que la garanta
hipotecaria que respalda al crdito, recaiga sobre la vivienda que
se est adquiriendo o construyendo.

Monto a que asciende la rebaja

En trminos generales, la suma mxima a deducir por concepto de
intereses ser la cantidad menor de la comparacin entre el monto
del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo,
debidamente actualizado y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales,
vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario correspondiente.
Forma en que operar el lmite mximo antes indicado:
El lmite mximo sealado anteriormente, operar bajo los siguientes
trminos:
1. Cuando la renta bruta imponible anual sea inferior a 90 (UTA),
vigentes en el mes de Diciembre de cada ao, se podr rebajar el
total de los intereses pagados, con tope de 8 UTA
2. Cuando la renta bruta imponible anual sea igual o superior a 90
(UTA) vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario
respectivo e inferior o igual a 150 UTA vigente en el mismo
mes antes indicado, el monto de la rebaja por concepto de
intereses disminuir en forma inversamente proporcional al
aumento de la renta bruta.

3. Cuando la renta bruta imponible anual sea superior a 150 Unidades

Tributarias Anuales (UTA), el contribuyente no tendr derecho a esta
franquicia.
REBAJA
POR
DIVIDENDOS
HIPOTECARIOS
PAGADOS
POR VIVIENDAS NUEVAS ACOGIDAS AL D.F.L. N 2/59
Monto a que asciende la rebaja tributaria y lmites mximos.
Esta rebaja rige por persona y no podr exceder de los montos anuales
que se indican a continuacin:
Vivienda adquirida entre el 22.06.99 hasta el 31.12.99, tope 10 UTM
por cada dividendo pagado.
Vivienda adquirida entre el 01.01.00 hasta el 30.09.00, tope 6 UTM por
cada dividendo pagado.
Vivienda adquirida entre el 01.10.00 hasta el 30.06.01, tope 3 UTM por
cada dividendo pagado.
NOTA: Un contribuyente no puede acogerse a ambas franquicias, debe
Escoger una.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Este impuesto grava a las rentas que perciben durante el
ejercicio:
1.- Todas las personas naturales con domicilio o residencia
en Chile.
2.- Y a los patrimonios o personas a que se refiere el artculo 5
(comunidades hereditarias), artculo 7 (administradores de
bienes ajenos) y artculo 8 (funcionario de entidades fiscales
que prestan servicios fuera de chile, ya que en este caso va a
reputarse que mantienes su domicilio en Chile).

CARACTERISTICAS
1.-

Progresivo: A mayor renta mayor tasa de impuesto.

2.Personal: Toma en cuenta la capacidad contributiva del sujeto

pasivo.
3.Anual: Es un impuesto de declaracin y pago anual, sin perjuicio
de los pagos provisionales mensuales que el contribuyente efectu
Durante el ao comercial.
4.Global: Grava el conjunto de las rentas obtenidas por el
contribuyente.
5.Complementario: Ya que complementa los impuestos de
Categora - primera y segunda categora.
6.Directo: Quien soporta patrimonialmente el impuesto es la
Misma persona que debe enterarlo en arcas fiscales.
7.En ciertos casos, recibe como crdito los impuesto de primera
Y segunda categora.

TASA
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales estarn
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades
tributarias anuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades
tributarias anuales, 10%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades
tributarias anuales, 15%;Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase
las 90 unidades tributarias anuales, 25%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades
tributarias anuales, 32%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades
tributarias anuales, 37%, y
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.

DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE

Esta tasa se aplica a la Renta Imponible que se determina de acuerdo
con las siguientes reglas:
RENTA BRUTA GLOBAL ART. 54 LIR
La base imponible del Global complementario se integra con los
siguientes valores:
1.- Con los retiros de utilidades tributables que hubiere hecho
el contribuyente de su empresa unipersonal o de la sociedad
que forma parte, siempre que determinen su renta efectiva
mediante contabilidad completa.
Las sumas que deben anotarse bajo este registro, son
aquellas que fueron absorbidas por el FUT - Fondo de
Utilidades Tributables - puesto que cuando hay prdida o
retiros para reinvertir, las sumas retiradas no se afectan con
Global Complementario.
Las sumas retiradas tienen un crdito de Primera Categora
que hubieren pagado en la empresa o sociedad que soporta el
retiro.

2.- Si se percibieron dividendos u otras cantidades distribuidas

por sociedades annimas y en comanditas por acciones, salvo
que hubieren sido pagados con cargo a ingresos no renta, se
gravan en el Global Complementario, con el crdito asociado
segn las reglas arriba explicadas.
3.- Si la empresa (primera categora, obligada a llevar
contabilidad completa) de la que es dueo el contribuyente o
la sociedad de la que es socio, registra gastos rechazados
pagados- dichos gastos rechazados pagados se asimilan a los
retiros, debiendo en consecuencia registrarse en el Global
Complementario, con el crdito asociado.
Si la sociedad es Annima, los gastos rechazados pagados se
afectan con impuesto nico igual a un 35%, en la sociedad que
se produjeron.

4.- Si el contribuyente tiene rentas presuntas (bienes races,

minera y explotacin de vehculos) debe computar en su Global
el total de las presunciones. Por ejemplo, el agricultor propietario
que tributa con presuncin de derecho con un 10% del avalo
fiscal debe incorporar esa renta presunta al Global Complementario.
5.- Renta lquida imponible de empresas de primera categora,
autorizadas a llevar contabilidad simplificada.
6.Renta percibidas de segunda categora, obtenidas por
profesionales, ocupaciones lucrativas y socios de sociedades de
profesionales.
7.- Debe sumar las rentas ganadas como trabajador dependiente,
siempre que tenga otras rentas gravadas con el impuesto global
complementario.
8.- Debe tambin sumar, las rentas de capitales mobiliarios y los
ingresos que obtenga de la venta de acciones, salvo que se trate
de un trabajador dependiente y dichas rentas no excedan de 20
UTM, y 30 si se trata del rescate de cuotas de fondos mutuos.

9.Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis

y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter.
(Regmenes simplificados de tributacin).
10.Se deben incluir tambin las rentas o cantidades percibidas
de empresas o sociedades constituidas en el extranjero.
11.- Finalmente debe computar las rentas exentas, aunque
posteriormente rebaje el crdito proporcional de ellas, y el
impuesto de Primera categora asociado a los retiros, a los
dividendos, y a los gastos rechazados.

RENTA NETA GLOBAL

Para formar la renta neta global, conforme a lo preceptuado en
el artculo 55, es necesario rebajar a las partidas que configuran la renta
bruta global los siguientes conceptos:
1.Impuesto de primera categora pagado en el ejercicio
comercial que se esta declarando.
El impuesto a la renta que se va a deducir ser el impuesto a pagar
despus de aplicar la tasa porcentual a la renta lquida imponible.
2.El impuesto territorial efectivamente pagado en el ao
calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global.
La ley permite rebajar incluso, el correspondiente a la parte de los bienes
races destinados al giro de las actividades de los nmeros 3,4 y 5 del
artculo 20 y N2 del artculo 42. El precepto, no obstante, se encarga
de precisar que esta rebaja no proceder en el caso de los bienes races
cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.

3.-Cotizaciones provisionales de empresarios o socios.

Se deducen de los ingresos brutos las cotizaciones provisionales
obligatorias o voluntarias que sobre los retiros afectos efecta el
empresario individual o socio de sociedades de personas.
REQUISITOS QUE DEBEN REUNIR LAS COTIZACIONES
PROVISIONALES PARA QUE PROCEDA LA REBAJA
- Que las cantidades sobre las cuales se cotiza correspondan al retiro de
rentas tributables.
- La rebaja no puede exceder de 60 UF.
- Las empresas o sociedades deben tributar en la primera categora,
mediante contabilidad completa.
- Debe tratarse de cotizaciones obligatorias, voluntarias o adicionales y las
destinadas a prestaciones de salud.
- Las cotizaciones deben corresponder al ao correspondiente a la renta
que
se declara y deben encontrarse efectivamente pagadas.

4.-DIVIDENDOS PAGADOS POR CREDITOS HIPOTECARIOS.

(ya vistos)
CREDITOS EN CONTRA DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO ESTABLECIDOS EN LA LEY DE LA RENTA
A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgan los siguientes
crditos contra el impuesto final resultante, crditos que debern
imputarse en el orden que a continuacin se establece:

1) Crdito proporcional por renta exentas.

Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario,
las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn,
las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas
en el N 1 del artculo 42.

2) Crdito por impuesto de primera categora.

La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se
encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a
este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de
sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias
o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que
integre la renta bruta global de las personas aludidas.
En ningn caso dar derecho a este crdito, las rentas presuntas y de
cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
Si el monto de los crditos excediere del impuesto global
complementario, dicho excedente no puede imputarse a ningn otro
impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga de
cantidades que hayan sido efectivamente gravadas con el impuesto de
primera categora.

3) CRDITO POR IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA.

Se trata de aquellos trabajadores o pensionados que afectos al impuesto
nico del articulo 42 N 1 obtienen otras rentas afectas a Global
Complementario.
Como se declaran las rentas por remuneraciones y pensiones es lgico
que stas pagadas durante el ao y debidamente actualizadas deben
ser rebajadas del impuesto a pagar.
4) CRDITO POR INVERSIONES DEL ARTCULO 57 BIS.
Antes de la reforma de la ley N 19.578 se consagraba en el articulo 57 bis
letra a) una rebaja a la renta bruta global por las inversiones en acciones
de sociedades annimas. A partir de dicha modificacin, el articulo 57 bis
letra a) constituye un crdito contra el impuesto global complementario
por inversin en instrumentos o valores que cumplan los requisitos que
Establece la norma.

RENTAS EXENTAS DEL ARTICULO 57

La Ley de la Renta, establece las siguientes exenciones al
impuesto global complemnetario:
a) Las rentas del artculo 20 N 2 (rentas de capitales mobiliarios)
cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada ao,
y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la
tributacin de los artculos 22 (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1
(trabajadores dependientes)
b) En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas del
impuesto de primera categora y del impuesto global complementario
las rentas provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones
de sociedades annimas.

c) Asimismo est exento del impuesto global complementario

el mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos mutuos por los
mismos contribuyentes, cuando su monto no exceda de 30 unidades
tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao.
d) Tambin estn exentas del impuesto global complementario las
rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales.

IMPUESTO ADICIONAL
1.- CONCEPTOS BSICOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO ADICIONAL
Tributo real, de tasa proporcional que se aplica a las rentas o ingresos de
fuente chilena, incluyendo en algunos casos, la fuente pagadora, percibidos
por personas naturales o jurdicas, chilenas o extranjeras, no domiciliados
ni residentes en el pas.
Caractersticas del impuesto adicional Impuesto nico
En algunos casos, este tributo es de naturaleza nica, lo que significa
que las rentas que l grava no se afectan con ningn otro tributo de
la Ley de la Renta. Esta situacin se da plenamente en el caso de las
rentas gravadas con el impuesto adicional de los artculos 59 y 60 inc.
2 de la ley del ramo (pago por servicios en general).

Declaracin anual o mensual

Otra caracterstica importante es que, mayoritariamente, los
contribuyentes para cumplir con su obligacin tributaria, deben presentar
una declaracin anual de impuesto Adicional, excepto en el caso de los
dividendos distribuidos a accionistas extranjeros, situacin esta ltima en
la que el impuesto adicional que afecta a las mencionadas rentas queda
solucionado con la retencin de impuesto que debe efectuar la sociedad
annima o en comandita por acciones que reparte los dividendos.
Lo anteriormente expuesto, es sin perjuicio de los pagos provisionales o
las retenciones mensuales que efecten los contribuyentes - o que se
efecten por cuenta de stos -, que se encuentren afectos al impuesto
adicional de declaracin anual.
Impuesto proporcional
Debido a que cualquiera que sea el nivel o cuanta de la renta percibida
o devengada, su tasas no varan, alcanzando actualmente su alcuota
general ms alta a un 35%. Pero tenemos tasas del 30%, 20%, 22%, etc.

Identificacin de contribuyentes y
el Impuesto Adicional

hechos

gravados con

Agencias de expresas extranjeras

En el Artculo 58 N 1. (Agencias y otros. Remesas), se establece que se
gravarn con Impuesto Adicional, las rentas de fuente chilena que se
remesen al exterior o sean retiradas por personas naturales,
sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas y posean
establecimientos permanentes en Chile, tales como agencias,
sucursales, oficinas o representantes, con tasa de 35%.
Accionistas extranjeros
En el nmero 2, del Artculo 58 de la Ley de la Renta, se establece la
aplicacin del Impuesto Adicional a las rentas por utilidades y dems
cantidades (dividendos) percibidas por personas que no tengan domicilio
o residencia en Chile en calidad de accionistas de Sociedades Annimas
o Sociedades en Comandita por Acciones, con tasa de 35%.

Pagos de Remuneraciones a personas sin domicilio ni residencia

en Chile
En el artculo 59 de la Ley de la Renta se establecen una serie de hechos
gravados productos de pagos al exterior que efectan contribuyentes con
domicilio o residencia en Chile, a personas que carecen de domicilio y de
residencia en nuestro pas, entre las cuales podemos mencionar, entre
otras, el pago de cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas
sin domicilio ni residencia en el pas por el uso de marcas, patentes,
frmulas, asesoras y otras prestaciones similares, con tasa: 30%, pago
de intereses con tasa de 4%, etc.
Pagos al exterior no sealados en normas anteriores.
En el Artculo 60, inciso segundo de la ley se establece la aplicacin del
Impuesto Adicional sobre las rentas percibidas por personas naturales
extranjeras que no hayan quedado afectas a impuesto en virtud del artculo
58 y 59, con tasa de 35%. En el evento que se trate de remesa por
concepto de remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo
o habilidad personal slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile
actividades cientficas, tcnica, culturales o deportivas, con tasa de 20%.

Pagos a chilenos al exterior.

En artculo 61 se establece la aplicacin del Impuesto Adicional al conjunto
de las rentas imponibles que les corresponda a las personas naturales
chilenas que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile,
con tasa: 35%.

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

Son cantidades que los contribuyentes enteran en caja fiscal todos
los meses a cuenta del impuesto anual que les corresponde pagar
(estos pagos favorecen al Fisco porque les permite disponer de
recursos mensualmente para satisfacer sus gastos, sin concederle al
contribuyente por este beneficio inters alguno, pero si lo vemos desde
otra perspectiva, eso tributo favorece tambin al contribuyente porque
le evita desembolsar de una sola vez, una fuerte suma de dinero,
cuestin que hara de no existir estos P.P.M.).

II.- OPERATORIA.TASA: La tasa que se aplica para determinar el monto de los P.P.M.
puede ser fija o variable, la primera no sufre alteracin de un ejercicio
a otro, a diferencia de la segunda que si experimenta modificaciones.

Hay contribuyentes afectos a tasa fija y otros a tasa variable. En los

primeros encontramos a:
1) Las personas naturales propietarios de un taller artesanal u obrero;
2) A los profesionales, sociedades de profesionales y de personas
que ejecuten ocupaciones lucrativas, Art. 42 N2.
3) Contribuyentes especiales del Art. 34 bis.

En los segundos a:
Contribuyentes obligados a declarar renta efectiva de bienes races
segn presunciones optan por declara la renta efectiva de ellos;
2) Contribuyentes que desarrollen actividades comprendidas en los
Ns. 3,4, 5 del art. 20 de la Ley de la Renta.
3) Los contribuyentes mineros que opten por declarar renta efectiva
mediante contabilidad y las S.A. encomanditas por acciones y mineros
que estn obligados a declarar renta efectiva mediante contabilidad
completa.
4) Las sociedades de profesionales que al tenor de lo dispuesto en el
inciso 3 N 2 del art. 42 opten por declarar sus rentas de acuerdo al
Impuesto de Primera Categora.

RESUMEN.Los PPM son sumas que los contribuyentes estn obligados a pagar o que
voluntariamente pagan, y que constituyen un crdito a su titular,
respecto de los impuestos anuales que les corresponde pagar.
Estos Pagos Provisionales, pueden ser:
1.- Obligatorios: Obligacin que pesa sobre los contribuyente, que deben
presentar declaraciones anuales de primera y/o segunda categora, o
2.- Voluntarios: Estos pagos, todos estn habilitados para hacerlos sea
en forma espordica o permanente, en cualquier da hbil del mes y por
cualquier monto.

MONTO PPM OBLIGATORIOS

1.- Porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos, este porcentaje
se determina luego de seguir las instrucciones del 84 N 1, de no poderse
determinar conforme ellas, el monto es de un 1%.
2.- 10%. Monto de los ingresos mensuales percibidos por quienes
desarrollan profesiones lucrativas.
3.- 3%. Monto de los ingresos brutos de talleres artesanales y obreros,
el porcentaje anterior se reduce a un 1,5%, cuando dicho taller se dedica
a la fabricacin de bienes en forma preponderante.

LAS PRESUNCIONES DE RENTA

A. CONCEPTO Y EVOLUCIN
Debemos sealar que la Ley de Impuesto a la Renta, a fin de evitar la
evasin tributaria, establece un instrumento que le permite al Servicio
de Impuestos Internos liquidar tributos en base a gastos, desembolsos
e inversiones no justificadas por el contribuyente.
En efecto, el artculo 70 de la ley seala que se presume que toda persona
disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de
las personas que viven a sus expensas.
Es decir, en principio, se establece que debe existir una congruencia
entre gastos de vida y las rentas declaradas.

En el caso que el contribuyente no probare el origen de los fondos con

que se efectuaron gastos, desembolsos o inversiones superiores a sus
rentas declaradas, el articulo 70 inciso segundo, seala que se
presumir que corresponden dichos gastos, desembolsos o inversiones
a utilidades afectas al Impuesto de Primera Categora, segn el artculo
20, o clasificadas en la Segunda Categora, conforme al artculo 42 N 2,
ello atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Se debe precisar que sta es una presuncin legal, por lo cual el peso de
la prueba recae sobre el contribuyente, que slo debe probar el origen
de los fondos.
El Servicio exige, adems, probar la disponibilidad de los fondos, lo cual no
se aviene con la exigencia legal.

La jurisprudencia judicial seal que no era atendible la doctrina del

Servicio cuando intentaba ir ms all de la exigencia y del espritu del
artculo 70 de la Ley de Impuesto a la Renta al exigir probar la disponibilida
El texto del artculo 70 de la ley indica adems que aquellos contribuyentes
que no estn obligados a llevar contabilidad completa debern acreditar el
origen de los fondos por todos los medios de prueba legales.

Fue as como el Servicio emiti la circular N 8 del ao 2000, la que ya

no exige probar la disponibilidad sino que slo el origen. Los medios de
prueba que puede utilizar el contribuyente en la fase administrativa se
consignan en dicha circular.
CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE ALEGA INGRESOS
CONSTITUTIVOS DE RENTAS EXENTAS O AFECTAS A IMPUESTOS
SUSTITUTIVOS
El artculo 71 de la ley se refiere a esta materia en el sentido de que si
el contribuyente alega que sus ingresos o inversiones provienen de
rentas exentas o afectas a impuestos sustitutivos o rentas efectivas
de un monto superior a las presumidas de derecho, deber acreditarlo
con contabilidad fidedigna.