GASTOS

DEDUCIBLES-RENTAS
DE 3 CATEGORA
ABOG. JENNY PEA CASTILLO

NORMAS LEGALES

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Decreto Supremo N 179-2004-EF

y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta

Decreto Supremo N 122-94-EF y

normas modificatorias.

TUO de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 150-2007-EF

y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 047-2004EF y normas modificatorias.

DETERMINACION DEL
RESULTADO TRIBUTARIO

DETERMINACIN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

NIC/NIIF
MARCO
CONCEPTUA
L

Gastos
necesarios,
causales y
fehaciente
s

Resultado del
ejercicio antes del IR

DETERMINACIN DEL RESULTADO TRIBUTARIO

DJ ANUAL
Y
MARCO
TRIBUTARIO
VIGENTE

Resultado
Tributario
5

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO
EJERCICIO XX ++ 11
EJERCICIO X

ELEMENTOS PARA QUE LOS

GASTOS SEAN DEDUCIBLES
NORMALIDAD

Criterios que
Deben cumplirse

PROPORCIONALIDAD
RAZONALIDAD

GENERALIDAD

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 de la Ley del
Impuesto a la Renta sern aplicables para la
imputacin del Gasto.
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio
aplicable:
DEVENGO

MEDIOS DE PAGO

Los medios de pago son:

Depsitos en cuentas
Giros
Transferencia de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque con la clusula no negociable, intransferible
no a la orden u otra equivalente

EFECTOS BANCARIZACIN

Los pagos que se efecten sin utilizar los

Medios de Pago no dan DERECHO A
DEDUCIR GASTO COSTOS O CREDITOS
(Saldos a favor, reintegro, recuperacin
anticipada,
restitucin
de
derecho
arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el
pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en
funcin de sus normas.

EFECTOS BANCARIZACIN

Operaciones
de
mutuo
como
son
obligaciones que no tiene efecto en el estado
de resultados, se origina una doble
consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar
Incremento Patrimonial No Justificado.
El mutuante est obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crdito fiscal.

11

INFORMES SUNAT
Informe 108-2009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida
en el artculo 3 del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa no debe ser cumplida necesariamente
por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los
efectos tributarios derivados de la transaccin.

INTERESES

INTERESES
Intereses de deudas: Incisos a) Artculo 37 de la LIR e Inciso
a) Artculo 21 del RLIR. Sern deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que
exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario.
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas,
slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el
monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.

INTERESES
Ejemplo 1:
La empresa SOL SAC, en el periodo 2015 ha reconocido como
gastos por intereses devengados el importe de S/ 62,890.
A la vez la entidad ha reconocido como ingresos por intereses, los
siguientes conceptos:
- Intereses por crditos a clientes

S/ 14,735

Intereses exonerados por crdito de fomentoS/

TOTAL INGRESOS POR INTERESES

5,148

S/ 19,883

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?

RPTA. (62,890 5,148) = S/ 57,742

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS

VINCULADAS
Aplica las reglas de valor de mercado (precios de

transferencia-numeral 4, Artculo 32 LIR).

Tratndose de prstamos de dinero entre partes

vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan

intereses, deben aplicarse las normas de precios de
transferencia (Art. 32-A LIR).

Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas,

son deducibles cuando dicho endeudamiento no

exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3
sobre el patrimonio del contribuyente al cierre del
ejercicio anterior, los intereses que correspondan al
exceso de endeudamiento no sern deducibles. (inc
a) LIR y num 6 del inc a) art. 21 RLIR).

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS

VINCULADAS
Ejemplo 2:
La empresa CARILLO SAC ha adquirido un prstamo de su
vinculada SOLAR SAC, por un importe de S/. 150,000, durante
el ejercicio 2015. La tasa de inters anual es 15% lo cual
equivale a intereses devengados por S/. 22,500.
Informacin adicional
- Total Patrimonio al 31/12/2014

S/ 35,000

Cul es el monto deducible de los intereses devengados?

Lmite de gasto: 3*35,000 = S/105,000
Gasto deducible: 105,000 * 15%

15,750

NO deducible 22,500 15750 = 6,750

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Inciso d) Artculo 37 de la LIR
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del
ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o debe
acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin judicial
correspondiente (cuando se ha verificado la comisin del delito,
pero no se ha determinado a los autores).

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito
cometido (apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue
probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verific que era intil
ejercer accin judicial alguna sobre el particular en el mismo.

RTF N 6762-3-2013: A efectos de reconocer una prdida de

mercadera ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente se
encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba
probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la
utilidad de ejercer la accin correspondiente, lo que no ocurre por
el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir en
general de tamao poco significativo.

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Ejemplo 3:
La empresa MORAL SAC
ha sufrido el robo de
mercaderas por un importe de S/ 25,000 y activos
fijos por S/ 55,000 (Dep. acum. 28,000)
Los mencionados bienes se encontraban asegurados,
la Ca. De seguro entreg una indemnizacin por
S/ 90,000
Cul es el monto deducible?
Cmo se contabiliza?

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Solucin:
Contabilizacin siniestro mercadera:
------------- xx -----------65 GASTOS DE GESTION
6599 Siniestro mercaderas
A
20 MERCADERIAS

CARGO
25,000

ABONO

25,000

------------- xx ------------Contabilizacin siniestro activo inmovilizado:

------------- xx -----------CARGO
ABONO
39 DEPRECIACION ACUMUL
28,000
3913 Inm. Maq. y Equipo - Costo
65 GASTOS DE GESTION
27,000
6553 Siniestro Act. Inmov.
A
33 INM. MAQ Y EQUIPO
55,000
------------- xx -------------

Contabilizacin indemnizacin:
------------- xx -----------CARGO
16 CTAS POR COBRAR DIV.
90,000
162 Reclamos al seguro
A 75 OTROS INGRESOS DE GESTION
7592 Reclamos de seguro
------------- xx -------------

ABONO
90,000

GASTOS RECREATIVOS Y DE
REPRESENTACIN

CASOS A ANALIZAR
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador

23

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la
tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza.

24

GASTOS DE REPRESENTACIN
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posicin en
el mercado.
Incluye obsequios o agasajos a clientes.

25

GASTOS DE REPRESENTACIN
CAUSALIDAD

Criterios para
la deducibilidad
del gasto

GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO

NO EXCEDA LOS
LMITES SEGN LA
LIR

Lmite 1: 0.5%
de los ingresos
brutos del ejercicio

Lmite 2: 40 UIT

GASTOS DE REPRESENTACIN
CRDITO FISCAL
Slo si cumple con
los requisitos sea
lados en lo artculos
18 y 19 de la Ley
del IGV.

IGV-RETIRO
Se considera venta an
cuando se transfiera a
ttulo gratuito .Este
IGV lo asume la
transferente reparndose
el gasto va D.J Anual.

OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
Cuando se entregue, sujeto
al lmite del 0.5% de los
ingresos netos como gasto
de representacin con un
mximo de 40 UIT.

COMPROBANTE
Al momento de su
entrega se emite el
correspondiente
comprobante.

GASTOS QUE PARA SU PERCEPTOR

ES UNA RENTA DE 2, 4 O 5
CATEGORA

RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA O

QUINTA CATEGORA
Inc. v) Art. 37 LIR):
seala que los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categora
podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

PARTICIPACIN DE UTILIDADES
POR EL TRABAJADOR

CLCULO DE LA PARTICIPACIN DE LAS

UTILIDADES
A. PRIMER PASO: Determinamos la renta neta
Utilidad Contable
Adiciones

xxx.xx
xxx.xx

Deducciones

( xxx.xx )

-----------------------------------------------------------------Renta Neta del ejercicio

S/. xxx.xx

() Prdida Tributaria
(Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR)

( xxx.xx )

-------------------------------------------------------------------------------------Saldo de la Renta Neta no Compensada

S/. xxx.xx (Dato A)

B. SEGUNDO PASO: Determinamos la participacin en las utilidades de los

trabajadores
Una vez determinada la renta neta no compensada, lo siguiente es determinar la
participacin de los trabajadores en las utilidades:
Renta Neta no compensada (Dato A)
% aplicable segn actividad (de acuerdo a la norma laboral)
Importe de la participacin (Dato A x %)

xxx.xx

BENEFICIOS SOCIALES

Inciso j) del Art. 37

de la LIR.

Beneficios Sociales

No se requiere
pago

Inciso v) del Art. 37

de la LIR.

Beneficios Sociales Legales

(Rentas de 5ta categora)

Se requiere pago

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS

REMUNERACIONES VACACIONALES
Remuneracione
s Vacacionales

Renta de
quinta
categora

Se deduce por el Sistema del

Percibido.

Ello implica que para que proceda su

deduccin deben haberse pagado
hasta antes de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.

GASTOS SUSTENTADOS
CON BOLETAS DE VENTA

DEDUCCIN DE GASTOS CON

BOLETAS DE VENTAS

Gastos realizados con boletas de venta o

tickets que no otorgan derecho emitidos slo
por sujetos del Nuevo RUS hasta el lmite del
6% de los montos sustentados con
comprobantes que si dan derecho a costo o
gasto y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. En el caso de empresas
acogidas al sector agrario es 10%.
Slo hasta un mximo de 200 UIT.

DEDUCCIN DE GASTOS CON

BOLETAS DE VENTAS

Gastos realizados con B/V emitidos por

sujetos del RUS S/. 8,300.
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
250,000.
Lmite 6% de S/. 250,000 = S/. 15,000
Gastos realizados S/. 8,300.
No hay exceso, por lo tanto es deducible los
S/. 8,300.

DEDUCCIN DE GASTOS CON

BOLETAS DE VENTAS

Gastos realizados con B/V emitidos por

sujetos del RUS S/. 28,300
Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
450,000
Lmite 6% de 450,000 = 27,000
Gastos realizados
28,300
Hay exceso de 1,300 que no es deducible.

VITICOS Y GASTOS
DE MOVILIDAD

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE

Al exterior

En el
pas

GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
Boleto
Boleto de
de viaje
viaje

Alimentacin
Alimentacin
VIATICOS

Alojamiento
Alojamiento
Movilidad
Movilidad

Concepto incluido a raz de

la modificacin establecida
Por el Decreto Leg. N 970

GASTOS DE VIAJE

GASTOS
GASTOS
DE
DE
VIAJE
VIAJE

El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37
de la LIR

Siempre
Siempre que
que exista
exista
CAUSALIDAD
CAUSALIDAD
son
son indispensables
indispensables oo
necesarios
necesarios

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

GASTOS DE VIAJE
Y como acredito
La necesidad del
Viaje?

Con
documentacin (actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.

Gastos de transporte (pasajes).

El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deber sustentarse con
comprobante de pago.
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL EXTERIOR
EXTERIOR

ALIMENTACION Y
MOVILIDAD
Con comprobante de
pago .
Con Declaracin Jurada30% del doble que,
por
concepto
de
viticos,
concede el gobierno Central
a sus funcionarios de mayor
jerarqua.

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ZONA

LIMITEA

MAXIMO DEDUCIBLE
(30% x A)

frica

$ 960.00

$ 288.00

Amrica del Sur

$ 740.00

$ 222.00

Amrica Central

$ 630.00

$ 189.00

$ 880.00

$ 264.00

Oceana

$ 770.0

$ 231.00

Europa

$ 1080.00

$ 324.00

Asia

$ 1000.00

$ 300.00

Caribe

$ 860.00

$ 258.00

$ 1020.00

$ 306.00

Amrica del Norte

Medio Oriente (nuevo)

Lmite
Lmiteprevisto
previstoen
en
el
elD.S.
D.S.N
N 056-2013-PCM
056-2013-PCM

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAS

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP).
GASTOS
GASTOS DE
DE
VIAJE
VIAJE
AL
AL INTERIOR
INTERIOR
DEL
DEL PAS
PAS

LLmite
miteprevisto
previstoen
enel
el

D.S.
D.S.N
N 007-2013-EF
007-2013-EF
(24.01.2013).
(24.01.2013).S/.
S/.320.00
320.00

PLANILLA ELECTRNICA
El inciso n) del artculo 21 del RLIR, establece que los gastos de
viticos al interior debern sustentarse con los respectivos
comprobantes de pago. Por tal razn, no es posible sustentar estos
gastos con la planilla electrnica; postura que asume la
Administracin Tributaria en el Informe N 022-2009SUNAT/2B0000, en el que se concluye que: Los gastos por
concepto de viticos no se acreditan con la anotacin de los
mismos en la planilla de remuneraciones.
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto
por los viticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotacin en la planilla
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del
concepto y das del desplazamiento efectuado por el personal.

a. MEDICIN DEL CARGO DE

DEPRECIACIN
(NIC 16)
NIC 16
DEPRECIACION
Es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a
lo largo de su vida til
La DEPRECIACION se reconocer
en el RESULTADO del ejercicio,
salvo que se deba incluir en el
costo de otros activos. (Ejemplo:
Productos manufacturados NIC 2)
La BAJA DE UN ACTIVO se dar por:
Enajena o se dispone por otra va
No
se
obtendr
beneficios
econmicos
de
su
USO,
enajenacin o disposicin por otra
va.

LIR - RLIR
ART. 22 RLIR ART. 43 LIR
La
depreciacin
aceptada
tributariamente ser aqulla que se
encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no
exceda
el
porcentaje
mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
El desuso o la obsolescencia
debern estar debidamente
acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la
aplicacin de tasas de depreciacin
mayores en razn de desuso u
obsolescencia.

a. MEDICIN DEL CARGO DE

DEPRECIACIN
(NIC 16)
NIC 16

Artculo 22 del RLIR

Inicia oportunidad en que se

encuentre en condiciones y
ubicacin necesaria para su uso.

Inicia a partir del mes en que los

bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.

Cesa se realizar cuando el bien

se clasifique como disponible
para la venta cuando se
produzca la baja del mismo.

Cesan los bienes depreciables,

excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, podrn, a
opcin
del
contribuyente,
depreciarse
anualmente
hasta
extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente
comprobado.

a. MEDICIN DEL CARGO DE DEPRECIACIN

(NIC 16)
Caso N 1 ACTIVOS REVALUADOS
La empresa CASTILLO SRL, decide aplicar la poltica contable de revaluacin
para la maquinaria que posee al 01/01/2015, segn informacin siguiente:

La depreciacin en el 2015, se calcular tomando en consideracin lo siguiente:

Se pide desarrollar el reconocimiento contable y analizar el impacto

tributario

a. MEDICIN DEL CARGO DE

DEPRECIACIN
(NIC 16)
Solucin:
a. Reconocimiento contable:

1,660
1,660

a. MEDICIN DEL CARGO DE

DEPRECIACIN
(NIC 16)
Solucin:
b. Impacto tributario de la depreciacin del valor revaluado:

a. MEDICIN DEL CARGO DE

DEPRECIACIN
(NIC 16)
Solucin:
c. Reconocimiento contable:

2016

B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS

POR COBRAR

Cuando surge alguna incertidumbre sobre

el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable se
procede a reconocerlo como un gasto, en
lugar de ajustar el importe del ingreso
originalmente reconocido.
NIC 18 - INGRESOS (P.22)

B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS

POR COBRAR
IMPUESTO A LA RENTA - ART. 37 INC. i) LIR
Son deducibles los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas por
el
mismo
concepto,
siempre
que
se
determinen
las
cuentas
a
las
que
corresponden.

REQUISITOS PARA LA PROVISIN DE DEUDAS INCOBRABLES

Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,

La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efecte la
provisin contable.

La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del

deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad
(gestiones de cobro, protesto de documentos, inicio de proceso judicial
o ms de 12 meses del vencimiento de la obligacin).

La provisin al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el

Libro Inventario y Balance.
54

B. MEDICIN DEL DETERIORO DE LAS CTAS

POR COBRAR
REGLAS PARA EFECTUAR EL CASTIGO
Se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla,
adems, con cualquiera de las siguientes condiciones:

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta

establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se
demuestre que es intil ejercitarlas. En el caso de deudores
cuyo domicilio se desconoce se deber seguir el proceso
segn el Cdigo Procesal Civil.
Proceso Judicial
culminado y con sentencia

El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3)

Unidades Impositivas Tributarias.

55

PLANILLA DE MOVILIDAD

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD
EXISTA
CAUSALIDAD
Deduccin
del
Gasto de
Movilidad
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de
la LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.

CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE
DE
PAGO
O
EN
UNA
PLANILLA DE GASTOS
DE
MOVILIDAD
SUSCRITA
POR
EL
TRABAJADOR.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad

Comprobante de pago

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad

Por cada trabajador (Por perodo)

Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
PODRA
SER
LLEVADA

Planillas de gastos de movilidad de

varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

GASTOS POR CONCEPTOS DE

MOVILIDAD

Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?

Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa
o contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn
corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada
trabajador.
Motivo y destino del desplazamiento.

MERMAS Y DESMEDROS

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
IMPUESTO A LA RENTA
Art. 37 LIR, inc. f), son gastos deducibles, las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados. ()
Art. 21 inc. c) Reglamento de la LIR, para la deduccin
se deber acreditar las MERMAS mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
Tratndose de los DESMEDROS de existencias, SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles
anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.

NIC 2 INVENTARIOS:
P34) El importe de
cualquier
rebaja
de
valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as
como todas las dems
prdidas
en
los
inventarios,
ser
reconocido
en
el
periodo en que ocurra
la rebaja o la prdida.

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
La desvalorizacin de los INVENTARIO puede realizarse por:
MERMAS: Prdida fsica, en
el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso
productivo.

DESMEDROS; Prdida de
orden
cualitativo
e
irrecuperable
de
las
existencias,
hacindolas
inutilizables para los fines
destinados.

Existen dos grupos de causas generadoras de

mermas:
a)

En funcin a la naturaleza del bien.-es el caso

que por su composicin qumica o por su
tamao, entre otros factores, se pierden
fsicamente por su sola tenencia, su traslado
y/o transporte .

b)

En funcin al proceso productivo o de

comercializacin.-es el caso de los insumos que
se transforman para producir otros bienes,
perdindose una parte.

Existen diversos supuestos en los cuales las

existencias se convierten en desmedros, y
estos son:

Deterioro de los bienes.

Bienes Perecederos.

Desfase tecnolgico.

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)

ACREDITACIN
Mermas
Las mermas no requieren ser acreditadas
de manera previa a su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional
independiente,
competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente; y que
dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitir la deduccin.

Desmedros
Tratndose de los desmedros de existencias,
la SUNAT aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas
ante Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a
la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando
en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
(NIC 2)
CASO 03- DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
La empresa KRISTALES SAC, al finalizar el 2015 cuenta en stock con 100
unidades valorizadas cada una en S/. 4,314.
Los datos estimados a considerar para determinar el VNR unitario son los
siguientes:
Precio Estimado de Venta (PEV)
S/. 4,400
Gasto de Venta (flete)
S/.
50Comisin 3% del PEV
S/.
132Otros gastos de venta
S/.
84VNR unitario
S/. 4,134
Se pide su registro contable e incidencia en el IR anual 2015 y
2016. Sabiendo que las existencias se destruirn en el 2016.

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Solucin:
Medicin de las existencias al 31.12.2015
Costo 100 unid x S/. 4,314 c/u S/ 431,400
VNR 100 unid x S/. 4,134 c/u S/ 413,400
Desvalorizacin S/. 180 c/u S/ 18,000
Contabilizacin:
------------- xx -----------CARGO
ABONO
69 VAL. Y DETERI. ACT Y PROV 18,000
695 Gastos por desvaloriz. Exist.
6951 Mercaderas
A
29 DESV. DE EXISTENCIAS
18,000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufact.
x/x Desvalorizacin existenc.
------------- xx -------------

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Incidencia en la determinacin del IR
Detalle/ Ejercicios

2015

2016

Resultado contable

120,000

200,000

Adicin Temporal
(+) Desmedro de Existencias 2015

18,000

Deduccin Temporal
-

(-) Desmedro de Existencias 2015 destruidas 2016

Renta Neta Imponible
IMPUESTO A LA RENTA (28%)
Cmo est compuesto el impuesto a la
renta por pagar?

138,000
38,640

(18,000)
182,000
50,960

28%

28%

IR CORRIENTE (88 A 40)

33,600

56,000

IR DIFERIDO (371 A 40)

IR POR PAGAR

5,040
38,640

(5,040)
50,960

C. MEDICIN DE LA DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS (NIC 2)
Activo Tributario Diferido (2015)
DEBE
37

ACTIVO DIFERIDO

371

IR DIFERIDO - RESULTADO

40

TRIBUTOS POR PAGAR

4017

HABER

5,040

5,040

IR
Reduccin
del Activo Tributario Diferido (2016)
DEBE

40

TRIBUTOS POR PAGAR

4017

IR

37

ACTIVO DIFERIDO

371

IR DIFERIDO - RESULTADO

HABER

5,040

5,040

El Activo por IR
diferido se sald
en el 2016

DONACIN:
Artculo 37 del inciso x) de la LIR y el Artculo 21
inciso s) del RLIR

DONANTE
Persona que
otorga

Entrega efectivo
o bienes

DONATARIO
Persona que
recibe

REQUISITOS PARA DONATARIOS

Sector
Pblico

Dems
entidades
beneficiaria
s

Entidades perceptoras de donaciones

de manera permanente.
No requieren de inscripcin

Inscritas como entidades exoneradas

o inafectas en el RUC ante SUNAT.
Calificadas como perceptores de
donaciones ante el MEF- RM N 2402006-EF/15. PERO ESTE REQUISITO ES
SLO HASTA EL 30.06.2012 DL N
1112.AHORA ES ANTE SUNAT.

REQUISITOS PARA PODER DEDUCIR EL

GASTO POR DONACIN
1.-Acta de entrega y recepcin del bien
donado y de una copia de la Resolucin
que acredita que la donacin.
2.-Comprobante
donaciones.

de

Recepcin

de

3.-La deduccin no podr exceder del

10% de la Renta Neta de tercera
categora luego de la compensacin de
prdida.
4.-Contar con el Comprobante de Pago.

SECTOR
PBLICO
DEMAS
ENTIDADES
BENEFICIARIAS
El donante tiene
que emitir la
factura con la
leyenda a ttulo
gratuito y con el
monto referencia:
VALOR DE
MERCADO O VALOR
DE PRODUCCIN.

GASTOS DE
CAPACITACIN

GASTOS DE CAPACITACIN
INCISO LL) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR

Los gastos de capacitacin son aquellas sumas

de dinero invertidas por los empleadores con el
fin de incrementar las competencias laborales de
sus trabajadores, a fin de ayudar a mejorar la
productividad de la empresa, incluyendo:
-Cursos de formacin profesional.
-Cursos que otorguen grado acadmico, como
maestras, postgrados o cursos de carrera.

GASTOS DE CAPACITACIN
HASTA EL 31.12.2012

A PARTIR DEL 01.01.2013

-El lmite establecido para

deducir los gastos de
capacitacin es el 5% del
total de gastos deducidos
en el ejercicio.

-No existe lmite alguno.

-No se tiene que presentar el
Programa de capacitacin.
-S se tiene que cumplir con
la generalidad, causalidad y
proporcionalidad.

-No se tiene que presentar el

Programa de capacitacin.
DS
N 136-2011-EF
-S se tiene que cumplir con
la generalidad, causalidad y
proporcionalidad.

GASTOS DE VEHICULOS DE
DIRECCION Y REPRESENTACIN

SUPUESTOS PREVISTOS EN LA
LEY

Gastos incurridos en vehculos destinados a

actividades propias del giro del negocio (deduccin
sin lmites). Se debe cumplir requisitos especficos.

Gastos de vehculos destinados a actividades de

direccin,
representacin
y
administracin
(deduccin sujeta a doble lmite).

CATEGORA DE VEHCULOS COMPRENDIDOS

A2
A3
A4
B1.3

De 1,051 a 1,500 cilindros cbicos

De 1,501 a 2,000 cc
Ms de 2,000 cc

(Camionetas 4x2 y 4x4)

B1.4
Decreto Legislativo N 1120: Vigente
desde el 01.01.2013

GASTOS POR VEHCULOS

Gastos por vehculos (37.w)
Las categoras B1.3 y B1.4 son:
- Camionetas de traccin simple 4 x 2 o,
- Traccin en las cuatro ruedas 4 x 4 hasta 4,000
Kg. de peso bruto vehicular, excepto las de tipo
pick up.

TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS

Cesin en uso: arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.

Funcionamiento: combustible, lubricantes,

mantenimiento, seguros, reparaciones y
similares.

Depreciacin: por desgaste.

ACTIVIDADES PROPIAS DEL GIRO

DEL NEGOCIO
DEDUCCIN NTEGRA

81

REQUISITOS

Resulten
estrictamente
indispensables
para
la
obtencin de la renta.
Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de
las actividades propias del giro del negocio o empresa.
Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii)
servicio de transporte turstico; iii) servicio de
arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso;
iv) otras actividades similares.
Problema: No hay definicin de actividades similares.
Depender de cada caso concreto.

82

ACTIVIDADES QUE NO PROPIAS

DEL GIRO DEL NEGOCIO
DOBLE LMITE

83

ACTIVIDADES

Direccin
Representacin
Administracin
Los gastos de los vehculos A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 estn sujetos a doble lmite.

84

PRIMER LMITE: TABLA

INA

MONTOS

Hasta 3,200 UIT

12,320,000.00
Hasta 16,100 UIT

61,985,000.00
Hasta 24,200 UIT

93,170,000.00
Hasta 32,300 UIT

124,355,000.00
Ms de 32,300 UIT
Ms de
124,355,000.00

VEHICULOS
1
2
3
4
5

ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIN A LA

TABLA

-UIT del ejercicio gravable anterior. (2015- S/. 3,850)

-INGRESOS NETOS ANUALES del ejercicio gravable anterior.

No comprende: i) enajenacin del activo fijo; y ii) operaciones no
habituales al giro del negocio.
-Determinacin de los INA Devengados (menos)
Ingreso por la venta de activos fijos
Ingreso por la venta de valores
Ingreso por indemnizaciones
Ingreso por dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades.
Otros ingresos que no correspondan al giro.

SEGUNDO LMITE: EL COSTO

No sern gasto deducible los gastos de vehculos
automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, haya sido mayor a 30 UIT.

UIT: Correspondiente al ejercicio gravable en que

se efectu la adquisicin.
DS N 158-2012-EF vigente desde el 01.01.2013

87

TERCER LMITE: DEDUCCIN DE GASTOS

Lmite gastos por cualquier
forma de cesin en uso y/o
funcionamiento
de
los
vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1. 4
asignados a actividades de
direccin, representacin y
administracin

Total de gastos por cualquier

forma de cesin en uso y/o
funcionamiento
de
los
vehculos de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de
direccin, representacin y
administracin

N vehculos
_____________________
N total de vehculos
propios o de terceros

Este lmite es solo para los gastos por cualquier forma de cesin de
uso y/o funcionamiento, ms no para los gastos que se generen por
depreciacin por desgaste, los cuales debern ser deducibles
nicamente tomando en consideracin el nmero de vehculos
permitidos tributariamente.

IDENTIFICACIN DE LOS VEHICULOS

Los contribuyentes se encuentran obligados a identificar a los

vehculos automotores que componen el nmero de vehculos
deducibles. Dicha identificacin se hace en la DJ anual relativa
al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificacin.

Dicha identificacin dura 4 ejercicios gravables.

Cualquier modificacin (venta, vencimiento de contrato de

alquiler o desuso del bien) deber comunicarse al presentar la
DJ correspondiente al ejercicio gravable en el que se
produjeron los hechos que la determinaron.

EMPRESAS QUE INICIAN ACTIVIDADES EN

EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO
Determinarn el nmero mximo de vehculos permitidos
(Tabla) considerando como ingresos netos anuales el monto
determinado de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio
INA = x 12
Nmero de meses de actividad
Este monto puede ser modificado posteriormente tomando
como referencia los INA del ejercicio siguiente al inicio de
actividades.
Dicho mtodo puede ser aplicado a las empresas que se
encuentren en la etapa preoperativa.

CASO PRCTICO
DATOS

Ingresos Netos Ejercicio anterior:

N total de vehculos que utiliza la empresa:

Gastos incurridos en la TOTALIDAD de vehculos

S/. 35150,000
10

Funcionamiento:

S/. 45,000

Depreciacin:

S/. 34,800

VEHICULOS PARA USO DE ACTIVIDADES DE DIRECCIN Y REPRESENTACIN: 4

Gastos incurridos por vehculo:

Funcionamiento:

S/. 5,000

Depreciacin:

S/. 8,800

CASO PRCTICO
Lmite 1:
Los ingresos equivalen a S/. 35150,000; por lo tanto, slo
puede deducir el gasto de 2 autos:
Funcionamiento:

S/. 10,000 (5,000 + 5,000)

Depreciacin:

S/. 17,600 (8,800 + 8,800)

Lmite 2:
El importe determinado en el Lmite 1 no debe exceder del
importe equivalente al porcentaje que representa el N de
vehculos comprendidos en la Tabla frente al total de vehculos.
No comprende la depreciacin.

CASO PRCTICO
Gastos totales por funcionamiento:
S/.
45,000
Porcentaje :
Vehculos comprendidos en la Tabla
N total de vehculos
Porcentaje :
2 : 10 = 20%
Aplicacin del porcentaje: 20% de 45,000 =
Comparacin con Lmite 1:
Gastos de funcionamiento Lmite 1:

S/.

9,000

S/. 10,000

Mximo aceptable Lmite 2:

9,000
Importe en exceso (reparable)
(1,000)
Importe deducible asignados a las referidas actividades: S/. 26,600
(9,000 + 17,600) (funcionamiento y depreciacin)

NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

GASTOS NO
DEDUCIBLES

NO
FEHACIENTES
(documentacin)

PROHIBIDOS
Art. 44 LIR

GASTOS PERSONALES
(ART. 44 LITERAL A LIR)
No son deducibles Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.
EJEMPLOS DE GASTOS PERSONALES

Gastos personales: Ropa, alimentos, artefactos, viajes, entretenimiento,

etc., de la familia.

Gastos por consumo en restaurantes que no corresponden a gastos de

representacin.

Gastos por la membresa de un club del socio mayoritario de la empresa.

Gastos en combustibles de vehculos del socio, familiares y otros.

Gastos por la compra de vehculos para usos particulares

Gastos por recibos de servicios pblicos (agua, telefona, servicio elctrico,

internet, etc.

GASTOS POR IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo con el inciso b) del artculo 44 de la LIR, dispone
que no es deducible como gasto el Impuesto a la Renta, dicho
impuesto es un tributo no vinculado, por el cual el cumplimiento
por parte del deudor tributario no genera ninguna obligacin al
Estado de prestar algn servicio a favor del contribuyente ni
est obligado a dar razn por el destino del pago que efectu
adems.
De igual forma, la prohibicin comprende la tasa adicional del
4.1%.

MULTAS, RECARGOS, INTERESES

MORATORIOS

Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.

Informe 026-2007/SUNAT (05.02.2007)

Se indica que los pagos por derechos antidumping no son deducibles como
gastos para la determinacin de la renta imponible de tercera categora.
La administracin Tributaria llega a esta conclusin, debido a que los
derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por
la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un organismo
del Sector Pblico Nacional, por lo que dicho concepto no es deducible
como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora.

EL IGV, EL IPM Y EL ISC QUE GRAVEN EL RETIRO

DE BIENES
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin
Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el
retiro de bienes no podrn deducirse como costo o gasto.
Literal k) del artculo 44 del LIR

REVALUACIONES VOLUNTARIAS DE LOS ACTIVOS

De acuerdo al inciso l) del artculo 44 de la LIR, dispone que son

gastos no deducibles aquel monto de la depreciacin
correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos, sean con motivo de una
reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos,
salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la LIR.

TASA ADICIONAL 4.1%

Artculo 24-A de la LIR.
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha
renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de
la LIR [Mes de salida del dinero: periodo mensual] Artculo 13-B del
Reglamento de la LIR.
Disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario.
Cdigo: 3037
Mediante pago: GUA DE PAGOS VARIOS

CASO PRACTICO:
El Sr. Renato Descartes gerente general y accionista de la
empresa Los Filsofos S.A.C. ha realizado las siguientes
compras y consumos durante el ejercicio 2015, los mismos que
estn sustentados en facturas a nombre de su empresa.
Consumos en Restaurantes
S/. 70,000.00
Compras de Vveres y alimentos
S/.150,000.00
Pasaje Areos de el y su familia
S/. 50,000.00
Compra de Ropa y juguetes
S/. 75,000.00
Compra de Paquetes tursticos
S/. 70,000.00
Gastos de remodelacin de su casa
S/. 66,613.00
Estudios Universitarios de su hijo mayor
S/. 75,000.00
TOTAL
S/. 556,613.00*
(*) Considerados a valor de venta

CASO PRACTICO:
Solucin:
Identificar los comprobantes de pagos que corresponde a gastos
personales, y dado que no son deducibles contra el Impuesto a
la Renta de acuerdo al Inciso a) del Art. 44 de la LIR. Se debe
listar y elaborar un total de los mismo.
Para el presente caso tenemos un total de S/. 556,613.00 por
concepto de gastos personales,
Tal Monto debe de ser consignado como una adicin en la
Declaracin Jurada Anual del IR para el ejercicio 2015 - PDT N
702 Renta Anual 2015 Tercera Categora

CASO PRACTICO:
Solucin:
Una vez que tenemos el monto total de Gastos personales (S/. 556,613),
debemos consignar tal monto en la seccin de Gastos Personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares del asistente de clculo de la
casilla 103 como se muestra a continuacin:

CASO PRACTICO:
Solucin:
Luego de efectuado el registro del importe de gastos
personales (S/. 556,613), en el asistente de clculo de la
casilla 103. este aparecer como una adicin para
determinar la renta imponible; con lo cual se efectuara el
calculo del Impuesto a la Renta que realmente le
corresponde al contribuyente.

Finalmente deber rectificar las

declaraciones mensuales del
IGV presentadas durante el
ejercicio 2015 en las que se
haya utilizado el crdito fiscal por
gastos personales

GRACIAS POR
SU ATENCIN