Tema 2.

Impuesto sobre la
Renta de las Personas
Fsicas
3 Grado Derecho
Curso 2015-16

Aspectos generales IRPF

. Ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF y Reglamento
aprobado por RD 439/2007, de 30 de marzo.
. IRPF es un impuesto de carcter personal y directo que grava
segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad la
renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus
circunstancias personales y familiares (Art. 1).
. Impuesto de mayor recaudacin, pieza angular del sistema
tributario e impuesto parcialmente cedido (50%) a las CCAA.
. mbito de aplicacin: todo el territorio nacional salvo Pas Vasco y
Navarra (art. 4). Aplicacin en defecto de tratados o convenios
de doble imposicin.
. Hecho imponible: obtencin de renta por una persona fsica (art.
6): fuentes de renta.
2
- Presuncin de retribucin de Curso
rentas: art. 6.5 LIRPF.
2015-16. IRPF

. Exenciones: rentas exentas (artculo 7).

Novedades reforma: supresin exencin dividendos y reforma
exencin indemnizaciones por despido

. Contribuyentes: personas fsicas residentes en Espaa

(art. 8)
- Concepto de residencia habitual (art. 9)

. Criterios de permanencia/ centro de intereses econmicos/ vnculos familiares.

. Reglas especiales (diplomticos, funcionarios extranjeros, espaoles que residen en
parasos fiscales, ciudadanos europeos)
. Novedad: exit tax: art. 95 bis: ganancias patrimoniales por cambio de residencia.
- Individualizacin de rentas (art. 11)
- Opcin de tributacin conjunta (arts. 82 a 84).

. Perodo impositivo, devengo del impuesto e imputacin

temporal (arts 12 a 14).
Novedades reforma: imputacin temporal ayudas pblicas
(momento del cobro) y prdida patrimonial derivada de crditos
vencidos y no cobrados

. Mtodos de determinacin de la base imponible : con

carcter general en rgimen de estimacin directa; en el
clculo de los rendimientos de actividades econmicas
cabe estimacin objetiva e indirecta (art. 16)
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Esquema de liquidacin del IRPF

R.netos trabajo

R.netos capital inmobiliario.

R.netos capital mobiliario (art.25.4)

R.netos actividades econmicas

Imputaciones renta
(Se integran con signo + o - )

G y P no derivadas transmisin elementos

patrimoniales
(Se integran si signo +)
(Si signo pueden compensarse con el resto de base
hasta el 25%)
SALDO POSITIVO DE BIG se reduce en:

R.netos capital mobiliario .(art.25.1, 2 y

3)
(Se integran con signo +)
Ganancias y Prdidas derivadas de la
transmisin de elementos patrimoniales
(Se integran con signo +)

Novedad reforma 2015: El saldo negativo de

RCM o de GyP puede compensarse
respectivamente con el lmite del 25%

(- Reduc. Planes de pensiones y otros sistemas de

previsin social y envejecimiento. Arts.51 a 55)
(- Pensiones Compensatorias. Art.55)
Tributacin conjunta

B. LIQUIDABLE AHORRO
B. LIQUIDABLE GENERAL

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B.LIQUIDABLE GENERAL

B.LIQUIDABLE AHORRO

TARIFA ESTATAL TARIFA AUTNM

AUTNM.

TIPO ESTATAL TIPO

C.NTEGRA ESTATAL
AUTONMICA

C.NTEGRA

(- 50 % Deducc. Estatales)
(- 50% Deducc. Grles
+ Deducc. Autnm)
CUOTA LIQ. EST.

CUOTA LIQ. AUTONOM.

CUOTA LQUIDA TOTAL

(- Otras deducciones y pagos a cuenta)
CUOTA DIFERENCIAL
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Rendimientos del trabajo

Concepto: art. 17 LIRPF

Conjunto contraprestaciones derivados del trabajo personal o relacin laboral o

estatutaria.
Dinerarias y en especie.
Delimitacin rendimientos actividades econmicas :no ordenacin medios por
cuenta propia.
Enumeracin ejemplificativa.
Valoracin de las dietas y asignaciones de viaje: art. 11 LIRPF

Rendimientos del trabajo obtenidos en especie: valoracin: arts. 42

y 43 LIRPF.
Reducciones aplicables a determinados rendimientos del trabajo:
rendimientos generados en > 2 aos y rendimientos irregulares
(novedad reforma: 30% con lmite de 300.000 euros ): art. 18 LIRPF
y 11 RIRPF.
Rendimiento neto del trabajo (a integrar en la BIG):
INGRESOS GASTOS DEDUCIBLES (exclusivamente los del art. 19
LIRPF) REDUCCIN POR OBTENCIN RDTOS TRABAJO ( novedad
reforma tributaria: cuantas)
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Rendimientos del capital

inmobiliario

Concepto: artculo 22 LIRPF

Procedentes del arrendamiento o la constitucin o cesin de derechos

de uso o disfrute de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de
derechos reales sobre ellos (excluido en su caso el IVA).
No vivienda habitual; no inmuebles afectos a actividad econmica;

Rendimiento neto del capital inmobiliario : a

integrar en la BIG = Ingresos gastos

Gastos deducibles: los necesarios para la obtencin del

rendimiento (art. 23 LIRPF y 14 RIRPF) y amortizacin
inmuebles.
Reducciones si proceden del arrendamiento de viviendas
(art. 23.2 LIRPF)
Reducciones si perodo de generacin > 2 aos o irregulares:
art 23.3 LIRPF y 15 RIRPF.
Caso particular: rendimientos en caso de parentesco (art. 24
LIRPF)
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Rendimientos del capital

mobiliario

Concepto: art. 25 LIRPF.

Clases de RCM:
-

Art. 25.1: rendimientos de capital participativo (ej. Dividendos).

Art. 25.2: rendimientos de capital cedido (ej. Intereses).
-

Se incluyen los procedentes de la transmisin de activos que

instrumenten la cesin de capitales (ej. Transmisin de
obligaciones) por la diferencia entre Valor Transmisin Valor
Adquisicin

Art. 25.3: Rendimientos operaciones de seguro y capitalizacin.

Art. 25.4: Otros rendimientos (ej. propiedad intelectual si no autor)

Rendimiento neto del capital mobiliario = Ingresos

gastos
Gastos deducibles, exclusivamente, los del art. 26 LIRPF.
-- Excepcin: prestacin asistencia tcnica, arrendamiento
bienes muebles, negocios o minas, y subarriendo: gastos
necesarios.
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Rendimientos de actividades
econmicas

Concepto: artculo 27 LIRPF.

Proceden conjuntamente del trabajo y/o capital y ordenacin por cuenta

propia de medios de produccin con el fin de intervenir en la produccin o
distribucin de bienes y servicios.
Caso especial: rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles
(art. 27.2 LIRPF).
Novedad reforma: rendimientos procedentes de actividad profesional
de entidades en las que el contribuyente participe

Clculo del rendimiento neto de actividades econmicas :

Regla general: aplicables las normas del IS sin perjuicio de reglas

especiales.
No se incluyen las ganancias y/o prdidas derivadas de la transmisin
de elementos patrimoniales afectos.

Formas de determinacin del RNAE:

Estimacin Directa: Normal o Simplificada (si cifra de negocios no supera los

600.000 euros/ ao salvo que se renuncie a la aplicacin): art. 30 LIRPF

Reglas especiales determinados gastos: art. 30.2 LIRPF

Estimacin Objetiva : art. 31 LIRPF

Concepto de afectacin y delimitacin elementos patrimoniales afectos (art. 28.2

LIRPF y art. 29 LIRPF).

Novedades reforma: reduccin significativa EO

Reducciones (art. 32 LIRPF): si generacin en un periodo > 2 aos o si

se califican como irregulares; por mantenimiento o creacin de empleo
y reducciones fijas por la simple obtencin de estos rendimientos pero
slo aplicables si se calculan en estimacin directa.
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Ganancias y prdidas patrimoniales

Concepto (art.31.1): variaciones en el valor del patrimonio que se

pongan de manifiesto con ocasin de la alteracin en la composicin del
patrimonio y que la Ley no las califique como rendimientos.

Regla general de cmputo: Valor Transmisin Valor Adquisicin (art.

34 LIRPF)

Transmisiones onerosas:

Valor adquisicin:
adquisicin: Importe real adquisicin + inversiones y mejoras + gastos y tributos
inherentes satisfechos - amortizaciones (a estas cantidades se aplican coeficientes
actualizacin).
Valor transmisin:
transmisin: Importe real si > valor normal mercado + gastos y tributos inherentes
satisfechos.

Transmisiones lucrativas:

Supuestos de no alteracin: art.31.2 LIRPF (ej. Divisin de la cosa comn).

No ganancia o prdida: art. 31.3 LIRPF (ej. plusvala del muerto).
Ganancias exentas: art.31.4 LIRPF (ej. Donaciones a ciertas entidades y novedad: dacin en
pago de vivienda habitual).
Prdidas no computables: art.31.5 LIRPF (ej. las debidas al consumo o al juego en ciertas
condiciones)

Valor adquisicin y transmisin:

transmisin: valores I. Sucesiones y Donaciones.

Reglas especiales: art.35 LIRPF

Novedad: art. 95 bis: EXIT TAX: Ganancias por cambio de residencia.
Exencin ganancia reinversin viv. habitual (art.38 LIRPF): proporcional
al importe transmisin reinvertido.
Ganancias patrimoniales no justificadas (art. 39 LIRPF).

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Imputaciones de rentas

Art. 85 LIRPF: Imputacin de rentas

inmobiliarias.

Procedentes de inmuebles urbanos o rsticos con

construcciones no afectas a actividades agrcolas o
ganaderas, que no estn arrendados, ni sean vivienda
habitual ni estn afectos a actividades econmicas.
Porcentajes de imputacin: 2% o 1,1% si inmuebles
revisados catastralmente.

Art. 91 LIRPF: Imputacin de rentas en

rgimen de transparencia fiscal
internacional.
Art. 92 LIRPF: Imputacin por la cesin de
derechos de imagen.
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Integracin y compensacin de
rentas

Clases de renta:

Renta General: Base Imponible General (art. 45 LIRPF).

Renta del Ahorro: Base Imponible del Ahorro (art. 46 LIRPF)

Integracin y compensacin de rentas (remisin esquema): arts.

47 a 49 LIRPF.

Clculo de la Base Liquidable General y de la Base Liquidable del

Ahorro (remisin esquema): art. 50 LIRPF.

Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social:

Otras reducciones similares a favor de personas con discapacidad o a
patrimonios protegidos de personas con discapacidad
Reducciones por pensiones compensatorias a favor del cnyuge y anualidades
por alimentos.
Mnimos personal y familiar del contribuyente:
Mnimo personal: segn edad
Mnimo por descendientes + mnimo si descendiente es menor de 3 aos
Mnimo por ascendientes + mnimo por ascendiente mayor de 75 aos.
Mnimo por discapacidad (art. 60 LIRFP)

Aplicacin de las tarifas a la BLG y de los tipos de grvaemn a la

BLA
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Deducciones del IRPF

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

10.

Deduccin por inversin en vivienda habitual (art. 68 LIRPF)

(suprimida salvo regmen transitorio)
Deduccin por reinversin de beneficios (art. 68.2 LIRPF)
Deduccin por donativos (art. 68.3 LIRPF).
Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 68.4
LIRPF)
Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del
Patrimonio Histrico Espaol y Mundial (art. 68.5 LIRPF).
Deduccin por cuenta ahorro-empresa (art. 68.6 LIRPF).
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual (art. 68.7 LIRPF)
Deduccin por doble imposicin internacional (art. 80 LIRPF)
Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de
actividades econmicas (400 euros): art. 80 bis LIRPF ( novedad
reforma: supresin)
Deduccin por maternidad (100 euros): art. 81 LIRPF.

11.

Novedad reforma: deduccin familias numerosas o familiares

discapacitados a cargo

Deducciones autonmicas del IRPF del Principado de Asturias.

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Curso 2015-16. IRPF

Gestin del IRPF

Obligacin de declarar: art. 96 LIRPF: con

carcter general: a partir de 22.000 euros de
R.Trabajo.
Pagos a cuenta (arts. 99 y ss. LIRPF).
Autoliquidacin del impuesto: art. 97 LIRPF.
Datos fiscales y borrador del IRPF (art. 98
LIRPF).
Programa PADRE
Plazos de declaracin y formas de pago.
Pago en metlico o en especie.
Compensacin con IRPF del cnyuge.
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