OPERACINES RECIPROCAS Y CREDITO MERCANTIL

DANIEL MAURICIO AVILA LOZANO

LERRENT FAJARDO MELENDES
JHON ALEXANDER BARREIRO
YUDI ESPERANZA CASTRO
YEISON ANDRES URQUISO
MIGUEL ANGEL NARVAES

UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA
SUBORDINADAS
NEIVA-HUILA
2016

Definicin
Se llaman operaciones reciprocas, aquellas transacciones econmicas entre empresas econmicamente
vinculadas. Entre matriz y filial. Entre casa principal y sucursales.

Tipos de operaciones reciprocas

Las OR de acuerdo con el impacto en la consolidacin contable, se clasifican de la siguiente manera:

Eliminables

No eliminables

Saldos por conciliar

Eliminables
Aquellas que generan doble acumulacin, en la agregacin de la informacin contable bsica. Como ejemplos de
este tipo de OR estn: Rentas por cobrar/Cuentas por Pagar, inversin en renta variable/patrimonio, inversin en
renta fija/deuda, ingresos/gastos.
Son eliminables por cuanto el consolidado pretende revelar los derechos y obligaciones originados con terceros,
patrimonio de las entidades del centro de consolidacin, ingresos derivados de terceros, y gastos o costos
realizados con terceros.

No eliminables
Cuando no causan doble acumulacin, en la agregacin de la informacin contable bsica, ya que existe una
compensacin entre la acumulacin de los registros en la entidad destino y la desacumulacin en los registros de
la entidad fuente y por lo tanto no hay duplicidad en el momento de efectuar la agregacin de la Informacin
Contable Bsica. Como ejemplo de este tipo de OR estn: Traspaso de bienes.

Saldos por conciliar:

Saldo por conciliar es la disparidad que se presenta en la eliminacin de los valores fuente y destino de las
operaciones recprocas, para conservar el equilibrio que se requiere en la partida doble.

Clasificacin:

Por inconsistencias en reporte y registros contables.

Por criterio contable y normatividad vigente.

Por el momento del devengo o causacin.

Por inconsistencias en reporte y registros contables:

Esta clasificacin de saldo por conciliar determina errores en el manejo y registro de las operaciones recprocas que se pueden
resumir as:

Utilizacin errnea de cuentas

Registro de valores diferentes

Reporte con una entidad que no intervino en la transaccin.

Reporte en corto plazo mientras que la contrapartida la registra en el largo plazo o viceversa

Reporte de una operacin recproca con otra entidad y sta a su vez no reporte

Por criterio contable y normatividad vigente

Esta clasificacin de saldo por conciliar determina disparidad en el criterio para el registro de las operaciones, que se pueden
resumir en:

La misma operacin se puede aplicar de formas diferentes en cada una de las entidades involucradas (corriente y no corriente).

La normatividad vigente permite procesos de actualizacin para una entidad, pero no para la otra (Inversin ttulos de deuda Vs.
Deuda).

Por el momento del devengo o causacin

Esta clasificacin de saldo por conciliar identifica la disparidad que se presenta por el momento en que se
efecta el registro de las operaciones en cada una de las entidades, las cuales se pueden resumir en:
Transacciones que no se inician para las dos entidades en el mismo momento (Ej.: Declaraciones de
impuestos).
Registro de transacciones al final del periodo para una entidad y comienzo en el siguiente periodo para la
otra (pagos o confirmacin de giros).
JUSTIFICACIN DE LOS SALDOS POR CONCILIAR
Por inconsistencias en reporte y registros contables.
No tienen justificacin y sobre ellos se debe efectuar el seguimiento y la gestin de operaciones recprocas
Por criterio contable y normatividad vigente.
Se justifican plenamente en las disposiciones normativas.
Por el momento del devengo o causacin
Son aquellos generados por la imposibilidad tcnica, administrativa y operativa de registrar en el mismo
mes la transaccin recproca.

CAMBIO DE CLASIFICACIN DE LOS SALDOS POR CONCILIAR

Para los saldos por conciliar generados por la clasificacin 2. Normatividad y criterio y
por la 3. Momento de devengo o causacin, en el caso de que solo reporte una de las dos
entidades, estos saldos quedan clasificados como 1. Inconsistencias en reporte y registros
contables porque ya no cuentan con una justificacin sobre su existencia.

ELIMINACION DE RECIPROCIDADES

Corresponde a un conjunto de agrupaciones de subcuentas, reciprocas efectuadas entre

las estadidades contables publicas estas operaciones se eliminan en el proceso de
consolidacin, con el fin de enviar la sobreestimacin generada por la doble
acumulacin de valores

REGLAS DE ELIMINACION RECIPROCAS

En la consolidacin de un determinado centro o grupo de entidades, el

objetivo es Eliminar las transacciones que se dieron en el periodo entre las
entidades que conforman el respectivo centro de consolidacin, y revelar los
saldos y flujos originados en las transacciones que se dieron con entidades
publicas que pertenecen a un centro de consolidacin distinto al que es
objeto y los que corresponden a transacciones del sector privado.

El caso de las transacciones que dieron con entidades distintas a las que estn
dentro del centro de consolidacin, sern objeto de eliminacin.

FORMULARIO CGN2005_002_OPERACIONES RECIPROCAS

Se utiliza para reportar los saldos de las transacciones econmicas y

financieras realizadas entre entidades contables publicas, los cuales estn
asociados con activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos o costos, que son
objetos de eliminacin en el proceso de consolidacin, de acuerdo a la tabla
de Correlaciones que se pueden consultar a travs de la pagina web:
www.contaduria.gov.co

CRDITO MERCANTIL

CONCEPTO
Registra

el valor adicional pagado en la compra de

un ente econmico activo, sobre el valor en libros
o sobre el valor calculado o convenido de todos
los activos netos comprados, por reconocimiento
de atributos especiales tales como el buen
nombre, personal idneo, reputacin de un
crdito privilegiado, prestigio por vender mejores
productos y servicios y localizacin.

CUENTAS EN EL CRDITO MERCANTIL

ADQUIRIDO

TIPOS DE CRDITO MERCANTIL

Costo

Mayor Sobre el Valor en Libros (Plusvalia

Comprada)

Costo

Menor al Valor en Libros (Minusvalia

Comprada)

PLUSVALIA
Es

el exceso de costo que debe pagar un

inversionista sobre el valor en libros, dicho valor
no lo recibe la sociedad receptora sino cada uno
de los socios o accionistas que se dispusieron y
autorizaron al gerente para que vendiera las
cuotas o acciones, por consiguiente dicho valor en
nada modifica las estructuras financieras de la
sociedad.

POR QU EL INVERSIONISTA PAGA UN

MAYOR VALOR?
A.

El estudio de valuacin de la empresa en marcha, le satisface al inversionista su

recuperacin de la inversin.

B.

La tasa rentabilidad del proyecto es superior a la del inversionista y a cualquier otra que se
ofrece en el mercado.

C.

Trayectoria de buenos rendimientos en la bolsa de valores.

D.

Intercambio de personal calificado, reflejado en el capital humano.

E.

Certificacin de alta calidad de sus productos.

F.

La calidad y fidelidad de clientes.

G.

El posicionamiento de sus productos y proyeccin de sus mercados.

H.

Control del desempeo de sus administrativos.

I.

El desarrollo tecnolgico.

J.

Satisfaccin de socios o accionistas y empleados.

CMO SE LE RETRIBUYE AL
INVERSIONISTA LA PLUSVALA?
Al

inversionista se le retribuye el mayor

valor pagado en las inversiones por el
mayor valor de los dividendos que recibir
en el transcurso de la vida de la sociedad,
es por esta razn que la amortizacin del
crdito mercantil, es un gasto para
compensar el ingreso.

REQUISITOS DE APLICACION
El

crdito mercantil adquirido, debe

registrarse, siempre y cuando se
cumplan los supuestos bsicos que
originan la obligacin de utilizar el
mtodo de participacin patrimonial.

RECONOCIMIENTO
Los

entes matrices o controlantes deben reconocer

el crdito mercantil adquirido, en cada
subordinada, en los siguientes casos:
a)

Al momento de efectuar la inversin, siempre y

cuando con ella adquiera el control del ente
econmico.

b)

Al momento de incrementar su participacin en el

capital del ente econmico, si el inversionista ya
tena el control del mismo.

CONTABILIZACION
Debe

registrarse en la cuenta de
intangibles correspondiente, de
acuerdo con el Plan nico de Cuentas
que sea aplicable a cada ente
econmico.

AMORTIZACION
Debe

ser amortizado en el mismo tiempo en

que, segn el estudio tcnico realizado
para la adquisicin, espera recuperarse la
inversin sin que en ningn caso dicho
plazo exceda de veinte (20) aos.

REVELACION EN LOS EE.FF

Sin perjuicio de las revelaciones exigidas por los artculos 15, 115 y
116 del Decreto Reglamentario 2649/93, siempre que la adquisicin
de una inversin origine crdito mercantil adquirido, durante la vida
til de ste debe procederse a revelar:
a.

Inversin que origin el crdito mercantil adquirido, indicando el valor de

la adquisicin y el valor intrnseco certificado;

b.

Monto total del crdito mercantil adquirido y criterios utilizados para su

determinacin;

c.

Tiempo estimado para la amortizacin;

d.

Mtodo contable de amortizacin;

e.

Valor acumulado de la amortizacin;

f.

Contingencias que puedan ajustar o acelerar su amortizacin (Num. 21,

Circ. Conjunta 06 y 011/05 Superintendencias de Sociedades y de
Valores).

PLUSVALA COMPRADA
A partir del momento de la adquisicin, el
adquirente debe:
Incorporar

los resultados de las operaciones de la

adquirida al estado de resultado;

Reconocer, en

el balance general, los activos y

pasivos identificables de la adquirida, as como
cualquier plusvala o minusvala comprada,
resultante de la adquisicin (Num. 19, NIC 22).

MINUSVALIA
Es

el menor valor pagado sobre el valor en libros,

en la adquisicin de un paquete de acciones, con
el fin de obtener beneficios en el corto plazo.

Debe

presentarse en los estados financieros, como

una deduccin de los activos de la empresa que
presenta la informacin, utilizando para ello la
misma clasificacin del balance general en la que
se incluya la plusvala comprada.

POR QU EL INVERSIONISTA PAGA UN

MENOR VALOR?
A. Porque

la empresa esta pasando un mal momento

financiero.

B. Existen

expectativas de gastos o prdida en el

plan de negocios.

C. Para

compensar el bajo nivel de dividendo con un

mayor valor de la accin al momento de la venta
o redencin.

D. Es

el precio reconocido al inversionista por un

mayor nivel de riesgo

QU SIGNIFICA PARA EL INVERSIONISTA LA MINUSVALA?

Si

la plusvala es una utilidad pagada por

anticipado que recibir el inversionista en el corto
plazo, la minusvala tambin es una utilidad en el
largo plazo, porque su amortizacin genera un
mayor valor de la inversin y una utilidad en el
estado de resultados, que se recuperar en el
momento de la venta.

MINUSVALA COMPRADA
Siempre que la minusvala comprada no tenga relacin con prdidas o
gastos futuros esperados, que puedan ser medidos de forma fiable en la
fecha de la adquisicin, debe procederse a reconocer la minusvala
comprada como ingreso en el estado de resultados de la siguiente
manera:

El importe de la minusvala comprada que no exceda de los valores

razonables de los activos identificables de carcter no monetario
adquiridos, debe ser reconocido como ingreso de forma sistemtica, a
lo largo de un perodo igual a la vida til media ponderada restante
de los activos amortizables adquiridos.

El importe de la minusvala comprada que exceda de los valores

razonables de los activos identificables de carcter no monetario
adquiridos, debe ser reconocido como un ingreso de forma inmediata
(Num. 62, NIC 22).

POR QU SE PROHBE EN COLOMBIA EL CRDITO

MERCANTIL NEGATIVO?

Porque se pueden manipular gastos o prdidas aparentes

para trasladar luego utilidades a un determinado grupo de
inversionistas.

Porque al poco tiempo de poseerlas pueden realizar las

utilidades entre el pblico.

Se puede crear pnico financiero y hacer que las acciones

bajen de precio, para comprarlas inversionistas
habilidosos.

Permitir el lavado de activos.

ANLISIS, REVELACIN Y PRESENTACIN

Las inversiones se compran con plusvala, o con minusvala, estos valores

corresponden a la compra por un mayor valor al valor intrnseco de mercado,
o menor valor respecto al valor intrnseco o de mercado.

El mayor valor pagado sobre el costo se contabiliza en la cuenta crdito

mercantil, el menor valor se lleva como valorizacin porque en Colombia no
se acepta el crdito mercantil negativo o de saldo crdito.

El mtodo denominado crdito mercantil consiste en manejar el mayor valor

pagado en la adquisicin del control de la subordinada a la cuenta de crdito
mercantil para luego amortizarlo en los perodos que se hayan establecido,
porque se considera que el mayor pagado corresponde a una expectativa de
buenos y mejores dividendos.

Como se puede observar, el Plan nico de Cuentas, justamente aporta

las cuentas que han sido respaldadas mediante procedimiento en
Circulares de las Superintendencias, que deben ser aplicadas con el
mayor grado de responsabilidad, sin embargo, se proponen algunas con
el fin de discutir su aplicacin adecuada por carecer el Plan de Cuentas,
ellas son:

Se expone en este captulo el anlisis de casos, para conocer los

estados financieros consolidados en el momento de la adquisicin de
un paquete de acciones, cuyo costo reconocido por el inversionista
puede ser por mayor o por menor valor comparado al valor intrnseco,
considerados ampliamente por la legislacin. El caso de compra por
menor valor intrnseco o de mercado no ha sido considerado todava
en la literatura contable.

Sin embargo, existen normas internacionales que sustentan el mtodo

de distribucin de la minusvala, como camino ms racional de
amortizacin de los mayores o menores pagados en la adquisicin de
subordinadas.

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