Determinación Sobre Base Presunta

Determinacin sobre Base
Presunta
Cdigo Tributario (D.Leg. 135-99-EF)
Importante:
Solo admite prueba en contrario los supuestos
y hechos ciertos (ult.parr. Art. 64)
Aplicacin de presunciones contenidas en el
Cdigo o en otra norma (art. 65)
Temporalidad de la Ley (RTF 1256-3-96)
No aplicable a los pagos a Cta. del Imp. Rta.
las presunciones del art. 66, 67, 68, 69,
70 y 72 del CT, omisn es Renta Neta.
Improcedencia de acumulacin de presunciones
(art. 73)
Supuestos para aplicar la

Determinacin sobre Base Presunta
Art. 64 num. 1: EL DEUDOR TRIBUTARIO NO
HAYA PRESENTADO LAS DECLARACIONES
DENTRO DEL PLAZO EN QUE LA
ADMINISTRACION SE LO HUBIERE
REQUERIDO
Ser necesario que la AT emita y notifique al
DT un acto requiriendo la presentacin de la
Declaraciones.
NO debe considerarse las declaraciones
informativas, ni las determinativas que no
guarden relacin con el tributo fiscalizado.

Art. 64 num. 2: La
declaracin presentada o la
documentacin complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud,
o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario
Probar hechos, tales como: la existencia de compras y/o
ventas omitidas, diferencias de inventario, diferencias en
cuentas bancarias, gastos o costos reparados, etc

Art. 64 num. 3: El
deudor tributario requerido

en forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga dentro
del trmino sealado por la Administracin
Si el DT no cumple con exhibir y/o presentar lo requerido
en el plazo establecido por la AT , objetivamente se
configura esta causal.
Los libros, registros y dctos. requeridos deben ser los
obligados a llevar por el contribuyente.

Art. 64 num. 4: El
deudor tributario oculte

activos, rentas, ingresos, bienes, o
consigne pasivos o gastos falsos que
impliquen la anulacin o reduccin de la
base imponible
Compras de mercaderas o AF no registrados por el DT.
CP no registrados o subvaluados.
CP que sustenten gastos no reales.
Deuda pendiente de pago (PASIVO INEXISTENTE) no es
igual a pasivo falso (RTF 0333-1-2002, RTF 1573-12002).

Art. 64 num. 5: Se
verifiquen
discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de
pago y los registros contables del
deudor tributario o de terceros
VV anotado en el RV es inferior a la copia del
CP de venta.
No se aplica cuando existe CP de ventas no
registrados.

Art. 64 num. 6: Se
detecte el no otorgamiento
de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos
realizados o el otorgamiento sin los
requisitos de Ley
Se puede aplicar cuando existe un Acta Probatoria
levantada por fedatario. El AP debe ser del perodo que
estamos fiscalizando (basta con un mes en IGV).
Tambin cuando el auditor a detectado este hecho en un
procedimiento de fiscalizacin.

Art. 64 num. 7: Se verifique la falta de inscripcin del
deudor tributario ante la Administracin Tributaria
Obligado de acuerdo al Art. 87 num. 1 CT. Procedimiento en

R.Super. N 079-2001/SUNAT.
Cuando el contribuyente no se encuentre inscrito, no le
resultaran de aplicacin ninguno de los

procedimientos de determinacin sobre base
presunta, contenidos en el C. T., los cuales exigen
cuando menos la existencia de libros y registros
contables, sin embargo, si les resultaran de aplicacin
algunas de las presunciones contenidas en la Ley del
Impuesto a la Renta, tales como, incremento
patrimonial no justificado.

Art. 64 num. 8: Sus
libros y/o registros

contables, manuales o computarizados, no
se encuentren legalizados de acuerdo a las
normas legales
Obligado de acuerdo a los arts. 1 y 3 de la R.Super. N
132-2001/SUNAT.
Si se verifica que los libros y/o registros contables no se
encuentran legalizados al momento de iniciar la
fiscalizacin, o que stos fueron legalizados luego de su
uso, el contribuyente habr incurrido en esta causal.

Art. 64 num. 9: No
se exhiba libros y registros

contables aduciendo la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros
Tomar en cuenta lo indicado en el art. 87 num. 7 del CT
y la Res. Super. N 106-99/SUNAT para rehacer libros.
Si el contribuyente exhibe libros y registros contables
que han sido rehechos como consecuencia de una
prdida, destruccin, asalto u otro hecho anterior al
requerimiento de la Administracin, no se habr
configurado este supuesto (el cual requiere
expresamente la no exhibicin de los mismos).

Art. 64 num. 10: Las
normas tributarias
lo establezcan de manera expresa
En la Ley del Impuesto a la Renta el
incremento patrimonial no justificado, las
diferencias entre los gastos comprobados y las
rentas totales declaradas, entre otras, vienen a
constituir tambin supuestos sobre los cuales
se va a practicar una determinacin presuntiva.
Las Presunciones del Cdigo

Tributario (Art. 65)
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el

registro de ventas o ingresos.
Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el
registro de compras.
Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados
o declarados por el contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.
Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia
entre los bienes registrados y los inventarios.
Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio
no declarado.
Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas
bancarias.
Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin
entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios y ventas.
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O
INGRESOS (Artculo 66 del Cdigo Tributario)
CONSIDERACIONES GENERALES (PARTE I):
Verificar que no exista diferimiento en el registro de los
comprobantes de compras.
Tampoco aplicable cuando se haya registrado por menor
monto.
La omisin podr comprender cuatro (4) o ms meses
consecutivos y/o alternados dentro de los doce meses
requeridos. Se debe tomar el total de la omisiones,
siempre que supere 10% del total registrado en dichos
meses (posicin INJ).

CONSIDERACIONES GENERALES (PARTE II):
No aplicable contribuyentes RUS. No llevan Reg. Vtas.
Para contribuyentes del RER aplicable para IGV. No para
los pagos definitivos del RER .
No aplicable a contribuyentes perceptores de Renta de
Cuarta Categora (posicin INJ distinta a RTF 0611-32000)
Cruce de informacin con clientes para obtener copias
certificadas de los CP, guas, ordenes de compra, kardex,
registro de compras, contratos, formas de pago, etc.
Obtener del contribuyente copia certificada del Registro
de Ventas, Diario, Caja del periodo fiscalizado.

Ejemplo (PARTE I):

Ejemplo (PARTE II):
SE ADICIONA
PARA EL IMP.
A LA RENTA

POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
(Artculo 67 del Cdigo Tributario)

No aplicable cuando se ha registrado CP de
compras por menor monto.
Tampoco cuando existe diferimiento de
compras.
La omisin podr comprender cuatro (4) o ms
meses consecutivos y/o alternados dentro de
los doce meses requeridos. Se debe tomar el
total de la omisiones, siempre que supere 10%
del total registrado en dichos meses. Si existe
omisin en 12 meses base cierta (posicin INJ).

POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS
(Artculo 67 del Cdigo Tributario)
No aplicable contribuyentes RUS. No llevan Reg.
Compras.
Para contribuyentes del RER aplicable para IGV. No para
los pagos definitivos del RER .
Cruce de informacin con proveedores para obtener
copias certificadas de los CP, guas, ordenes de compra,
kardex, registro de ventas, contratos, formas de pago,
etc.
Obtener del contribuyente copia certificada del Registro
de Compras, Diario, Caja del periodo fiscalizado.
Determinacin del Porcentaje de Utilidad Bruta para el
clculo del monto mnimo en los meses en que se
hallaron omisiones
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

EN EL REGISTRO DE COMPRAS (Artculo 67 del Cdigo
Tributario)
Ejemplo (PARTE I): Relacin de

Comprobantes no registrados

Tributario)
Ejemplo (PARTE II): Determinacin del

Porcentaje de Omisin.

Tributario)
Ejemplo (PARTE III): Determinacin del

Porcentaje de Utilidad Bruta.

Tributario)
Ejemplo (PARTE IV): Determinacin del

Porcentaje de Utilidad Bruta.

Tributario)
Ejemplo (PARTE V): Determinacin del

Monto Mnimo

Tributario)
Ejemplo (PARTE VI): Determinacin de las

Ventas omitidas en forma mensual
MONTO ADICONAR
PARA EL IMP. A LA
RTA.
SE DEDUCE EL
MONTO DE LAS
COMPRAS OMITIDAS
DE REGISTRAR.
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA

ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
(Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario)

Los inventarios iniciales y finales deben estar anotados
en unidades en el Libro de Inventarios y Balances,
Registro Permanente en unidades o registro valorizado
de inventario permanente del contribuyente.
Al I.I. se le agregan las compras y se deducen las ventas
de bienes de un periodo determinado (deben estar
sustentados con CP o dcto. que acredite el movimiento
de existencias). Este resultado se compara con el I.F. del
contribuyente determinndose las diferencias.
Las diferencias se deben determinar por tipo de
producto, marca, medida o tamao, etc.
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA

ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

El Valor de Venta promedio se determina con el ltimo
CP emitido mes a mes. Cuando el valor de venta no sea
fehaciente podemos aplicar conjuntamente el art. 42 de
la Ley del IGV (Circular 035-98)
Debemos obtener copias certificadas del Libro de Inv. Y
Balances, Kardex, CP compras (copias SUNAT), Registro
de Compras y de Ventas.
PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO
CONSIDERACIONES GENERALES :
Esta presuncin busca establecer omisiones en los ingresos del

contribuyente, en base a la determinacin de un mayor patrimonio
respecto al que fuera declarado o registrado por el contribuyente,
para ello, la Administracin Tributaria deber acreditar la existencia de
un mayor monto de activos y/o menores montos en el pasivo en
funcin a los saldos del Balance General al 31 de diciembre del
ejercicio fiscalizado.
A efectos de definir el concepto de Patrimonio, debemos recurrir a
las Normas Internacionales de Contabilidad, que definen el trmino de
Patrimonio Neto, como la participacin o inters residual en los
activos de la empresa, despus de deducir los pasivos. Por
consiguiente, el Patrimonio resulta de la siguiente ecuacin
Patrimonio = Activo - Pasivo

Ejemplo: Balance General segn

contribuyente (PARTE I)

Ejemplo: Composicin del saldo

proveedores segn contribuyente (PARTE
II)

Ejemplo: Saldo por Pagar segn AT- cruce

de inf. (PARTE III)

Ejemplo: Reestructuracin del Balance

(PARTE IV)

Ejemplo: Determinacin del patrimonio no

registrado y del coef. (PARTE V)
SE ADICIONA
PARA EL IMP.
A LA RENTA
BASE
IMPONIBLE
PARA EL IGV

Ejemplo: Distribucin para el IGV (PARTE

VI)

Determinación Sobre Base Presunta

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Determinacin sobre Base

Supuestos para aplicar la

Supuestos para aplicar la

Supuestos para aplicar la

deudor tributario requerido

Supuestos para aplicar la

deudor tributario oculte

Supuestos para aplicar la

Supuestos para aplicar la

Supuestos para aplicar la

Art. 64 num. 7: Se verifique la falta de inscripcin del

deudor tributario ante la Administracin Tributaria

Obligado de acuerdo al Art. 87 num. 1 CT. Procedimiento en

resultaran de aplicacin ninguno de los

Supuestos para aplicar la

libros y/o registros

Supuestos para aplicar la

se exhiba libros y registros

Supuestos para aplicar la

Las Presunciones del Cdigo

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

Ejemplo (PARTE I):

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

Ejemplo (PARTE II):

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

CONSIDERACIONES GENERALES (PARTE I):

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE I): Relacin de

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE II): Determinacin del

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE III): Determinacin del

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE IV): Determinacin del

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE V): Determinacin del

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR OMISIONES

Ejemplo (PARTE VI): Determinacin de las

PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA

CONSIDERACIONES GENERALES (PARTE I):

PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA

CONSIDERACIONES GENERALES (PARTE II):

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Esta presuncin busca establecer omisiones en los ingresos del

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Balance General segn

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Composicin del saldo

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Saldo por Pagar segn AT- cruce

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Reestructuracin del Balance

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Determinacin del patrimonio no

PRESUNCIN DE INGRESOS GRAVADOS OMITIDOS POR

Ejemplo: Distribucin para el IGV (PARTE

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