El Derecho Tributario

Estudio General del COT

(Tema 5)

Esta presentacin fue elaborada slo con fines didcticos y sin fines de lucro por parte de su autor por lo que, su utilizacin para fines
comerciales no es aconsejable ya que violara principios elementales de propiedad intelectual, generando conflictos innecesarios en tu
persona en el grado intelectual superior llamado Conciencia.

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Derecho Tributario:
Dino Jarach define la disciplina tributaria como el conjunto de las
normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos
El autor colombiano Mauricio Plazas Vega parece seguir este concepto
simple al expresar: El derecho tributario es el conjunto de normas
jurdicos que regulan los tributos
En nuestro Pas, Jos Octavio adopta un concepto similar, pero con
ms amplio: El derecho tributario es el conjunto de normas que
regulan la creacin y aplicacin de los tributos y las relaciones
jurdicas que de ellos derivan. Los tributos son las prestaciones de
dinero, exigidas por el Estado en el ejercicio de su poder de imperio,
mediante una ley, para atender los gastos destinados al cumplimientos
de sus fines
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Derecho Tributario:
Contenido:
Derecho Tributario - Parte General: Consagra los principios aplicables
a las relaciones entre estado y particulares.
Derecho Tributario - Parte Especial: Contiene las normas especificas y
peculiares de cada uno de los distintos tributos que entregan los
sistemas tributarios.

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Origen de los tributos:
Periodo de la Coaccin: Imperio de la fuerza.
Periodo de Convenciones: Durante el feudalismo se sustituye la
coaccin por donaciones que se determinaban por acuerdos, debido al
crecimiento poblacional y rebelin de los pueblos.
Periodo Constitucional: La soberana radica en el pueblo quien la
ejerce a travs de los rganos de las ramas del Poder Pblico,
regulados por las Leyes.-

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Funcin financiera de los tributos:

Fundamentales para la Actividad Financiera del Estado.

Constituyen un Recurso Derivado del Estado.
Los Ingresos de ellos provenientes han de ser Ordinarios.
Su Aplicacin Se vuelve obligatoria (Conflicto Lgica-tica)
Las Necesidades Pblicas: No preexisten al Estado, sino que
concurren. Las necesidades son sentidas por el Estado, quien las
crea para sus fines polticos.

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Fuentes de Derecho Tributario:
Artculo 2 (COT):
Constitucin Nacional Vigente.
Los Tratados Internacionales.
Las Leyes y los actos con fuerza de Ley.
Contratos para garantizar la seguridad jurdica. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

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Fuentes alternas:
Ordenes e instrucciones impartidas por los funcionarios
administrativos a sus subordinados jerrquicos.
La Analoga como fuente de interpretacin. Efecto en la jurisprudencia
y su creacin de Derecho. Aplicacin supletoria en orden de prelacin de:
Normas Tributaras Anlogas
Principios generales del Derecho Tributario.
Principios de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.
(Casos : cesin de crditos, transaccin, Compensacin, etc.)

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Vida
Valores
Superiores en la
Constitucin de la
Repblica
Bolivariana de
Venezuela

Libertad
Justicia
Igualdad
Solidaridad
Democracia
Responsabilidad Social

Art. 2

Preeminencia de los Derechos

Humanos
tica
Pluralismo Poltico
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Integridad territorial

Principios
fundamentales
del Estado

Cooperacin
Solidaridad
Concurrencia
Corresponsabilidad

Art. 4

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Democrtico
Participativo
Electivo
El Gobierno es y
ser siempre

Descentralizado
Alternativo
Responsable

Art. 6

Pluralista y de mandatos
revocables

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Participacin Ciudadana

El estado

Asuntos pblicos

Formulacin,
ejecucin
y
control de la gestin pblica

Protagonismo que garantice

su completo desarrollo, tanto
individual como colectivo

Debe facilitar la generacin de

las condiciones favorables
para su prctica

Art. 62

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Medios de
participacin y
protagonismo del
pueblo
Asamblea de ciudadanas
y
ciudadanos
cuyas
decisiones
sern
de
carcter vinculante

Art. 70

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Principios Tributarios:
No discriminacin que menoscabe el
reconocimiento, goce o ejercicio en
condiciones de igualdad de los derechos
Real y efectiva

Igualdad
(Art.21 CRBV)

Trato oficial salvo las frmulas

diplomticas
No reconocimiento de ttulos nobiliarios
ni distinciones hereditarias

TIPOS DE IGUALDAD ( Vid. Art. 133, 21 y 316 de CRBV)

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Principios Tributarios: -Continuacin
Generalidad: ( Art. 133 CRBV)
Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la Ley.

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Justa distribucin de las cargas pblicas

Progresividad:

Segn capacidad econmica

(Art. 316 CRBV)

Recaudacin

Sustentado en un sistema eficiente de

Legalidad:

No se cobrarn impuestos, tasas y

contribuciones que no se encuentren
previstos en la Ley

(Art. 317 CRBV)

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Principios Tributarios: -Continuacin
No Confiscacin:

Ningn tributo puede tener

carcter confiscatorio

(Art. 317 CRBV)

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Asignacin de competencias tributarias en la CRBV.
Se dividen las potestades para garantizar la redistribucin de
los ingresos de manera equitativa entre los tres niveles del
Poder Pblico:
Nacional,
Estadal y
Municipal

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La Potestad Tributaria de la Nacin:
Artculo 156, Ordinal 12 de la C.R.B.V. 1999:
Coordinacin y Armonizacin de las potestades tributarias internas.
La creacin de impuestos sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos.
Creacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre
transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin corresponde a los
Municipios. La organizacin y rgimen de Aduanas.
I.S.L.R., Al capital, Exportacin e Importacin de bienes y servicios;

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La potestad tributaria de la Nacin- Continuacin
La produccin, el Valor Agregado, Hidrocarburos y Minas,
Licores y Cigarrillos y dems manufacturas del tabaco.
Competencia residual: Los dems impuestos, Tasas y
Contribuciones, no atribuidas a los Estados y Municipios,
por esta Constitucin y las Leyes.

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Potestad Tributaria de los Estados
Artculos. 164 y 167 C.R.B.V. 1999):
La organizacin recaudacin y control de sus tributos segn leyes
nacionales y estadales.
Tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones. La venta de especies fiscales. Impuestos, tasas y contribuciones que se les asigne por Ley. El situado constitucional (20% a razn de 30 % equitativo y 70 %
poblacional, 50 % para salud, seguridad y educacin. 25 % obligado
para los Municipios.
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Potestad Tributaria Municipal:
ARTCULOS 168 y 179:
La creacin recaudacin e inversin de sus ingresos
Tasas por el uso de sus bienes y servicios, tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, impuestos sobre actividades econmicas;
Inmuebles urbanos; vehculos; Espectculos pblicos, Juegos y
Apuestas Licitas; Propaganda y Publicidad Comercial; Contribuciones
especiales sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios
de uso urbansticos.
Impuesto sobre predios rurales; contribucin por mejoras, multas y
sanciones y otros ramos tributarios nacionales o Estadales conforme a
las Ley.
Los dems que determine la Ley.
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Potestad Tributaria de Estados y Municipios por contraposicin:
Artculo 183 C.R.B.V., LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS NO PODRAN:

1.- Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de

transito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems
materias rentistas de la competencia nacional.

2.- Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin

dentro de su territorio.

3.-Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio,

ni gravarlos en forma diferente a los producidos en l.

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mbito de Aplicacin del COT (Artculo 1 del COT).
Dispone que dicho estatuto es aplicable a los Tributos Nacionales y a
las Relaciones Jurdicas derivadas de ellos. As mismo y de manera
taxativa, seala que regir con carcter supletorio y en cuanto sean
aplicables, a los tributos de los estados y Municipios.

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Procedimiento de Fiscalizacin Aplicacin supletoria
Se aplica:

Supletoriamente al siguiente sujeto activo

de la obligacin tributaria

A los Estados, a las Municipalidades, y a los entes no

Localizacin
Petrleo
en Venezuela
territoriales dedederecho
pblico
de carcter estadal o
municipal, como los Institutos Autnomos.
Tal supletoriedad se ha justificado en la autonoma atribuida
a los estados y Municipios en materia tributaria, por
disposicin expresa de la Constitucin en su Artculo 168.

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Interpretacin de la norma tributaria:

i.
ii.
iii.

La norma jurdica con contenido tributario es una prescripcin

normativa estatalmente obligatoria tal como las dems normas que
integran otros rganos normativos jurdicos. En efecto:
Es un mandato que ordena o prohbe una conducta humana
De carcter externo
Cuyo cumplimiento est sujeto a la coaccin del Estado en caso de
incumplimiento por parte del administrado.

El artculo 5 del COT establece cmo deben interpretarse las normas

jurdicas con contenido tributario en Venezuela.
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Interpretacin de la norma tributaria: Segn la realidad
econmica
El principio segn el cual las normas jurdicas con contenido
tributario pueden ser interpretadas atendiendo a la realidad
econmica considerada por la ley al momento de crear el
tributo, est contenido en el artculo 16 del COT

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Julio Csar Daz Valdez

Asesor Tributario de la Cmara de Comercio
Consultor Jurdico de la firma Merino & Asociado
Correo: juliodiaztributos@gmail.com
http://apuntesdetributo.blogspot.com

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individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta
de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se recibe o que continuar siendo correcta en el futuro.