Hiptesis de Incidencia

Tributaria

 La mayora de empresarios desconocen cuando es que estn obligados a pagar

tributos, algunos de ellos creen que los Administradores tributarios(Sunat y
Municipalidades)arbitrariamente les asignan los tributos(Impuestos,
Contribuciones y Tasas) que estos han de pagar.
Aquellos empresarios estn equivocados puesto que para que se encuentren obligados
a pagar algn tributo ya sea comoPersona Natural o Jurdica, antes tiene que nacer la
obligacin de pagar dicho tributo, y esta nace cuando concurren loscuatro
aspectosde lahiptesis de incidencia tributaria.

 En el artculo 2 del cdigo tributario seala que"la obligacin tributaria nace

cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin"; como ejemplo de hecho generador puedo mencionar a la venta de
bienes, importacin, ejecucin de contratos de construccin que son algunos de los
hechos generadores de la obligacin de pagar el IGV.

Hiptesis de Incidencia Tributaria

Segn el Dr. ATALIBA, G. (1987) es la descripcin legal de un hecho; es la formulacin

hipottica, previa y genrica, contenida en la ley, de un hecho. (10)
Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato slo
es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma describe
los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que debern tener el
comportamiento prescrito en el mandato.

Hiptesis de Incidencia Tributaria

En materia tributaria la hiptesis de la norma lleva implcito cuatro aspectos:
Aspecto objetivo o materialprecisa que se esta afectando o gravando con la norma,
generalmente responde a la pregunta que es lo que se grava?
Aspecto subjetivo o personalprecisa quien es el sujeto que se encuentra obligado al
cumplimiento de la prestacin tributaria, generalmente responde a la pregunta quien es el
sujeto obligado al pago?
Aspecto Material u Objetivo: Establece qu hechos o situaciones grava el tributo.
Aspecto Mensurable: Establece cmo se determina el tributo.
Aspecto temporalprecisa el momento en el cual nace la obligacin tributaria, generalmente
responde a la pregunta cuando nace la obligacin tributaria?
Aspecto espacialprecisa el lugar donde se desarrolla la operacin y generalmente responde
a la pregunta donde se configura el hecho imponible?

Aspecto temporal
Supuesto de hecho
Nacimiento de la obligacin tributaria
Venta en el pas de bienes muebles En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pagos sealados en el contrato y

por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo

que ocurra primero.

Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria por el monto

percibido. No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes de que exista la obligacin de entregar o

transferir el bien.

Retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Primera venta de inmuebles En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Cuando se perciban arras de retractacin que superen e1 20% del valor total
realizada por el constructor
de inmueble, nacer la obligacin tributaria por dicho concepto.

Prestacin de servicios en el pas En la fecha en que se emite el comprobante de paga o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. La obligacin tributaria nace por el monto
que se perciba.En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y tele grficos, en la fecha de percepcin del
ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
En el caso de establecimientos de hospedaje la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito,
garanta, arras o similares.
Utilizacin de servicios
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. La obligacin
tributaria nace por el monto que se perciba.
Contratos de construccin
En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Al

respecto el reglamento precisa que la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha
de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los
saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el 20% del valor
total de la construccin
Importacin de bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo

Adquisicin de intangibles del

En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
exterior

 Concluyo esta parte recordando que la prestacin tributaria solo es exigible si se

cumplen los cinco aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria, lo
inmediatamente posterior que sucede si es que se cumple la hiptesis de incidencia
tributaria, es que nace la obligacin tributaria, nace el derecho del estado de
exigir el pago de la misma

EJEMPLO: IGV

La empresa "A" le vende 5 automviles a la empresa "B" en la ciudad de Lima el 24 de diciembre del 2011.
Como dije lineas arriba la prestacin tributaria solo es exigible cuando se cumpla la hiptesis de incidencia tributaria,
desarrollando el ejemplo entederemos mejor:
De acuerdo al inciso 1 del articulo 1 de la Ley delIGV, esta gravada la venta de bienes muebles
(automviles),cumplindosecon esto elaspecto objetivo.
El IGV, es un impuesto que grava la venta, en consecuencia el sujeto quin vende es el deudor tributario, siendo en este
caso la empresa "A", el sujeto obligado al pago,aspecto subjetivo.
En la ley delIGV(venta de bienes), la obligacin tributaria nace cuando se entregue el bien o cuando se emite el
respectivo comprobante de pago, lo que ocurra primero. Siendo para este ejemplo que se transfiere el bien el
24/12/2011, es entonces en esta fecha que nace laobligacinde pagar el impuesto, pero tomando en cuenta que
elIGVes de liquidacin y determinacin mensual, correspondera el impuesto al periodo diciembre 2011,aspecto
temporal.
Igualmente la ley del IGV, seala que estn gravadas la venta de bienes muebles dentro del territorio nacional, estando
Lima dentro del territorio nacional se cumple con el cuartoaspecto espacial.
Del caso ejemplar puedo concluir diciendo que ha nacido de la obligacin tributaria al cumplirse la hiptesis de
incidencia tributaria (cumplindosesus cuatro aspectos), pudiendo el estado, fisco a travs de laSUNATexigir el pago de
laprestacintributaria

podra interpretarse que si un

sujeto emite un comprobante de pago (por ejemplo, una
factura) referido a una operacin no gravada (ya sea
exonerada o inafecta), discriminando por error el IGV, la
operacin sustentada en dicho comprobante
necesariamente va a considerarse gravada con el referido
impuesto, salvo que el emisor emita una Nota de Crdito?

En aplicacin de la norma citada,