CIERRE CONTABLE Y

TRIBUTARIO
DECLARACION JURADA DE IMP.
RENTA
Expositor:
Mg. CPC.

ESQUEMA DE DETERMINACION

HOJA DE AJUSTES
TRIBUTARIOS

DEDUCCIONES Y
ADICIONES

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin de Intereses - (37a -21,a)

Caso prctico:
En el 2016 La empresa EL TIC TAC SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito
prstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisicin de activo fijo y
materias primas. Los prstamos fueron los siguientes:

Acreedor
Juan Choque
BCP
Interbank

Capital

Intereses

total

100,000
170,000
220,000
490,000

10,000
16,000
32,000
58,000

110,000
186,000
252,000
548,000

GASTOS SUJETOS A LIMITE - Intereses

- A los Bancos se le cancel el total de los intereses correspondientes al ejercicio.
- Al Sr. Juan Choque se le pag el 50% de los intereses.
- El capital ha sido cancelado ntegramente a todos los acreedores,
- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 2,500 de un fraccionamiento
del Art. 36 del CT.
- La empresa tiene inversin en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses
por S/ 15,000.
- Por prstamo efectuado a un socio ha cobrado intereses por S/ 10,000 durante
el ejercicio.
A cuanto asciende el gasto deducible por intereses?

Deduccin de Intereses (37a -21,a)

Cargas Financieras
Intereses de deudas ......................................................................... 58,000
Intereses por fraccionamiento Art 36............................................ 2,500
(1) Total gasto por intereses .......................... 60,500
(2) Inters inafecto por inversin en Bonos.. 15,000
Intereses por cobrado a socios ... 10,000
Total Ingresos Financieros ....................................... 25,000
(3) Monto deducible 1 2 .............................................................. 45,500
Monto no deducible 1 3 ........................................................ 15,000
(60,500 45,500)

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)

-Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto
se haga a favor del trabajador en virtud del vnculo laboral y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
La Gratificacin extraordinaria no requiere acuerdo previo con los trabajadores
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categora para el
trabajador.
- Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin y retribucin dentro
del plazo establecido para la presentacin de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el ejercicio al que
corresponde, ser deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen
(diferencia
temporal)
7

GASTOS NO SUJETOS A LMITE

Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones
(37,l -21,i - 48 DTF)

INFORME N 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en
particular para acreditar la decisin del otorgamiento de las
bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del
vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier
medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de la
causalidad, as como del momento de su pago, lo que determinar el
ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.

GASTOS DE CAPACITACION
- Inversin en la preparacin tcnica y profesional de los trabajadores
- La deduccin de los gastos de capacitacin se determinar por los
criterios de causalidad y razonabilidad (desde ao 2013)
No existe lmite.
No existe obligacin de presentar el programa de capacitacin ante
el Ministerio de Trabajo.
-El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de
capacitacin que respondan a una necesidad concreta del empleador
de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma
repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora. (2da. Disposicin Complementario Final del
Decreto Legislativo N 1120)

Gastos de capacitacin
GASTOS DE CAPACITACION PARA PYMES :
Capacitacin comprendida en anexo DS 3462013-EF (Empresas productoras de alimentos y
bebidas, Sector produccin textil y
confecciones, confeccin de madera y muebles
, Sector metal mecnico en soldaduras)
Realizarse en el pas, No ms de 400 horas
Es gasto sin limite, Siempre que no exceda el
1% de la planilla anual y Pagarse en el ejercicio
que devenga el gasto
No para RUS, ni RER

Gastos de capacitacin al
personal de Micro, pequea y
mediana empresa
Micro empresa:
.. Ventas anuales 150 UIT
Pequea empresa:
ms de 150 UIT hasta 1,700 UIT
Mediana empresa:
. ms de 1,700 hasta 2,300 UIT

GASTOS DE CAPACITACION
INFORME N 021-2009-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que las
empresas, al amparo del inciso ll) del
artculo 37 del TUOde la Ley del
Impuesto a la Renta,puedan deducir los
gastos incurridospor concepto de
maestras, postgrados y cursos de
especializacin de sus trabajadores,
siempre que dichos gastos cumplan con el
criterio de generalidad, entre otros criterios

GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneracin del Directorio

(37,m - 21,l)

- De sociedades annimas
-En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes
del IR
Caso Practico:
La empresa EL TIC TAC SAC, durante el ejercicio 2016 ha pagado dietas
al directorio por un importe de S/. 730,000 adems dado que algunos de
sus directores vienen del extranjero, ha entregado un importe por viticos
y movilidad S/ 58,222 y por utilidades S/ 87,422
Se ha pagado las retenciones de cuarta categora por dichos conceptos,
teniendo en cuenta que la utilidad contable del ejercicio 2016 es de S/ 11
118,254.
13

GASTOS SUJETOS A LMITE

Remuneracin del Directorio

(37,m - 21,l)

-La remuneracin del directorio est constituida por las sumas que perciban por el
desempeo de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viticos, remuneracin fija
por asistencia a juntas, remuneracin sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
Determinacin del gasto aceptado para efectos tributarios
Dietas........................................................................................ S/
Viticos y movilidad...................................................................
Participaciones en las utilidades......................
Remuneraciones al Directorio................................................

730,000
58,222
87,422
875,644

Utilidad contable...................................................................... 11118,254

Remuneracin al Directorio..........................................................
875,644
Utilidad comercial....................................................................... 11993,898
Lmite: 6% x 11993,898 = S/. 719,634
14

Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de viaje y viticos al Interior del pas (37- r; 21- n)
-Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.
(Viticos comprende: Alojamiento, Alimentacin y Movilidad)
La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente.
- Los gastos de transporte se acreditan con los boletos
(pasajes de ida y vuelta)
- Los gastos de viaje al interior del pas se sustentan con
comprobantes de pago. Por cada trabajador se acepta por da S/. 640.00

GASTOS DE VIAJE Y VIATICOS AL EXTERIOR

(alimentacin, movilidad y alojamiento)

Tiene 2 opciones:
El alojamiento se sustenta con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las leyes del
otro pas.
Aceptado al 100 % (Art. 51-A de la ley)
La alimentacin y movilidad se sustenta, con los
documentos emitidos en el exterior de acuerdo a las
leyes del otro pas (aceptado al 100%),
o con una declaracin jurada por un monto que no
debe exceder del 30% diario de la siguiente tabla (no
podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua); (el
exceso se repara)

GASTOS SUJETOS A LMITE

Registro gastos de viaje al exterior

Ej. En 6 das en China el sub-gerente ha gastado $
5,000 segn comprobantes de acuerdo a las leyes
de otro pas (movilidad y refrigerio). Se usa el
TCPPV de la fecha de la operacin (3.50)
________________
_________________
65 a 42 17,500
Gasto registrado con T.C. 3.50 x 5,000 = 17,500
_______________
_________________
Asia 30% de $ 1,000. = $ 300
$ 300 x 3.50 = 1050 x 6 das = 6,300
Se acepta como gasto 6,300
(el exceso 11,200 se repara)
________________
__________________

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)

- Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus

funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
-Ej: asignado a los promotores y vendedores de la empresa que
no sean de libre disposicin; y constituyen condicin de trabajo
- Sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
19

Gastos de movilidad
- Los gastos sustentados con planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV
mensual (actividad privada)
- No es deducible gastos de movilidad sustentados con la planilla
en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad
asignada por el contribuyente.
- La planilla de gastos de movilidad deber constar en documento
escrito y ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.
- Deber contener la informacin detallada en el numeral 4, inciso v),
artculo 21 del Reglamento

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37,a1 - 21,v)

Caso:
La empresa EL TIC TAC SAC, ha registrado gastos de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 265.00
Nuevos Soles, correspondiente al mes de agosto de 2016, sustentado nicamente con la planilla de gastos de
movilidad. Presenta el siguiente resumen de gastos de movilidad: (RMV 850)

Fecha

Nombres y apellidos
del trabajador

Importe
S/.

Lmite
Mximo
S/.

Gasto
deducible

S/.

Exceso
S/.

03.10.

Susana del Pilar Nores

45.00

34.00

34.00

11.00

04.10.

Mara Olivera Flores

30.00

34.00

30.00

06.10.

Karina Montenegro

15.00

34.00

15.00

07.10.

Guillermo Ortiz

25.00

34.00

25.00

10.10.

Juan Jose Olivares

40.00

34.00

34.00

6.00

11.10.

55.00

34.00

34.00

21.00

12.10.

Joaqun Corts
Henry Cabo

35.00

34.00

1.00

19.10.

Eduardo Bustamante

20.00
265.00

34.00
34.00
---

20.00
226.00

0
39.00

21

Totales

GASTOS SUJETOS A LMITE

Determinacin del exceso de movilidad:

22

Concepto

S/.

Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad

265.00

(-) Gastos de movilidad deducibles Agosto 2016

226.00

Adicin por exceso de gastos de movilidad

39.00

GASTOS SUJETOS A LMITE

Arrendamiento (37,s)

- Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

- En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada
la habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta, slo es
deducible el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento de
predio.
Caso practico:
La Srta. Sandra Balbn empresaria, ha alquilado un predio pagando por
concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales. Dicho
predio es utilizado como casa-habitacin y a la vez lo utiliza para las
actividades de su empresa. Adems, paga una suma adicional de S/. 450.00
mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como
gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia
23
correspondiente al ejercicio gravable 2016, por la suma de S/. 47,400

GASTOS SUJETOS A LMITE

Determinacin de exceso de gasto por alquiler de inmueble
Concepto

Alquileres
S/.

Mantenimiento y
vigilancia

Total
S/.

5,400

47,400

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400

42,000

Lmites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000

(12,600)

Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400

24

Adicin por exceso cargado a gastos

(12,600)

(2,700)
29,400

2,700

(2,700)

32,100

Primas de seguro
(37,c - 21,b)
Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
En el caso de personas naturales con negocio la
deduccin aceptada es de hasta el 30% de la prima,
siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa habitacin
y adems como oficina o establecimiento comercial.

EJEMPLO DE PRIMA DE SEGURO

Gasto por incendio de inmueble
donde funciona su negocio
... 4,940
Limite 30% de 4,940 ..
(1,482)
Adicin del exceso de gastos.
3,458.

GASTOS DEDUCIBLES
Entrega de bienes en promocin:
Gasto deducible al 100 % para el
IR
(tiene limite del 1 % de ingresos
brutos para el IGV)

GASTOS DEDUCIBLES
Los Gastos por Comisiones:
bonificaciones e incentivos que se
acuerden al personal por objetivos
de ventas.
Estos gastos deben ser generales,
que se otorguen a todos los
trabajadores en los mismos
supuestos

LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO

DE LIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE

Literal d) de la Ley, no son deducibles las

donaciones, regalos, ddivas y cualquier otro acto
de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo
dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley,
que dice:
Son deducibles las donaciones de bienes
realizadas a las entidades del sector pblico o a las
instituciones privadas que sean calificadas por
SUNAT como perceptoras de donaciones y
exoneradas del Impuesto a la Renta.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por donaciones -

(37,x 21,s)

- A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o
bienestar social, educacin, culturales, cientficos, artsticos, literarios,
deportivos, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otros
semejantes.
- Deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera
categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas.
30

GASTOS SUJETOS A LMITE

Deduccin por donaciones- (37,x 21,s)

Caso prctico:
La Empresa EL SOL SAC en el ejercicio 2016 ha otorgado las siguientes donaciones:
A la Asociacin Lucha contra el Cncer S/.300,000
Al Club Deportivo Defensor Huaylas . S/. 20,000
*La Asociacin Lucha contra el Cncer esta inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
-Respecto a la donacin realizada al Club Deportivo Huaylas se considera como un acto
de liberalidad, motivo por el cual no se acepta como gasto el importe de la donacin y se
adiciona va DD.JJ. (S/ 20,000)
- Respecto a la donacin realizada a la Asociacin Lucha contra el Cncer al ser una
Asociacin Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de
donaciones, el importe de S/ 300,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta
Neta de Tercera Categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refiere el Artculo 50.
31

GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25 Reglamento)

- Los gastos personales y sus familiares.

- El Impuesto a la Renta
Otros tributos deducibles:
ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto Vehicular, en la
medida que se demuestre la causalidad respectiva
- Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en
el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Pblico
Nacional.
- Los Intangibles: Procedimientos de fabricacin, llaves,
marcas, patentes, juanillos y otros similares cuando son
de duracin ilimitada no se amortizan.
No se amortizan los intangibles aportados como capital
La amortizacin de intangible procede en un solo ejercicio
- RTF N 8831-3-2004 (26.10.2004): dicha amortizacin
conllevara la reduccin del patrimonio tributario en el
mismo
monto, en virtud a que la cuenta Resultados del
32
Ejercicio forma parte del patrimonio.

Intereses por
fraccionamiento del art.
36 CT
Intangibles de duracin
limitada
(Software)
podrn ser gasto y
afectar resultados en 1
ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en
10 aos.

GASTOS PERSONALES - NO ADMITIDOS

RTF N 05512-4-2005 (07.09.2005)
Si el gasto no ha sido acreditado con documentacin sustentatoria ni se ha demostrado su
relacin con la renta gravada, ste se constituye en un gasto personal
RTF N 06121-2-2005 (04.10.2005)
Se reparan, salvo que recurrente demuestre que los destin como adelanto de dividendos,
remuneracin en especie, gastos de representacin, o alguna otra deduccin autorizada por
ley (tiene que demostrar que no son personales).
Dependiendo:
Vestuario, artefactos elctricos: (para uso en oficina o pacto colectivo con el personal) o
demostrar que no son personales
Productos para nios cuando no son personales, si es aceptado
como gasto deducible (clnica de nios, centros educativos)
GASTOS EN ARTICULOS DE ASEO DEL PERSONAL:
Es deducible siempre que involucre normas de seguridad y salud
Ej: Empresa dedicada a venta de carnes, pollera, mega plaza.

GASTOS NO ADMITIDOS
(Artculo 44 LIR y 25
Reglamento)

* Sumas invertidas en bienes o costos posteriores incorporados al activo.

* Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta ley. (Ej: % de Cobranza Dudosa)
* Retiro de Bienes y por ende gravado con IGV, es reparable Se debe emitir BV con
leyenda: TRANSFERENCIA GRATUITA y Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operacin.
Se anota en Reg. Ventas y paga el IGV, Si el beneficiario est en planilla es renta
de quinta categora
* El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
* Los gastos, incluyendo la prdida de capital, de operaciones con sujetos que sean
residentes o permanentes en pases o territorios de baja o nula imposicin, u
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de cualquiera de estos.
34

Gastos no admitidos
Impuesto de terceros asumidos por la
empresa
En el mes de abril la empresa efecta el pago
de un servicio de consultora a un profesional,
habiendo recibido un recibo por honorarios por
el importe de S/. 5,800 la empresa asumi el
pago de la retencin correspondiente.
Importe de la retencin del Impuesto a la
Renta (8% de 5,800) = 464 (se adiciona)
Base Legal: Artculo 47 de la Ley

Gastos No Admitidos
Los gastos cuyos comprobante de pago no cumpla con
los requisitos/caractersticas mnimas establecidos por
el RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP
emitido por un contribuyente No Habido.
Los comprobantes de pago que emita un contribuyente,
a quien Sunat le ha notificado la baja de su inscripcin
en el RUC, no darn derecho a deducir como gasto ni
costo.
Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

GASTOS NO ADMITIDOS
RTF N 3852-4-2008 (26.03.2008)
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto
general de servicios prestados a la empresa no
han cumplido con sealar la descripcin del servicio
prestado o consignan uno distinto.
Cuando el nombre del emisor del comprobante no
coincide con el nombre de quien habra prestado el
servicio, no pueden sustentar gasto para la empresa.

Todo gasto debe ser

fehaciente
El proveedor factur servicios de
marketing internacional y gerencia
financiera, slo presento
comprobantes y contrato, pero no
presento pruebas adicionales que
demostraran la realidad de la
operacin.
El TF confirm el reparo. Se requiere
ms
acreditacin con otros documentos.

GASTOS NO ADMITIDOS
En caso de robo de documentos o extravo
de comprobantes, el contribuyente deber
denunciar en la PNP e informar a la
Administracin Tributaria dentro de los
siguientes 15 das hbiles al hecho y rehacer
la documentacin en un plazo de 60 das de
la comunicacin (obtener fotocopia del
proveedor o cliente y registrar); de no cumplir
esto, los gastos no podrn ser deducidos.

Gastos por 2da, 4ta y 5ta. categora

Estos gastos se podrn deducir en el ejercicio

gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo de
presentacin de la DJ de dicho ejercicio.
En caso no pagarse, se considera DIFERENCIA
TEMPORAL que se adiciona.
Indemnizacin por no gozar del
descanso vacacional:
Es gasto deducible en el ao en que el
trabajador
adquiri el derecho a la indemnizacin.