Вы находитесь на странице: 1из 80

UNIDAD IV

ESTADO DE RESULTADOS

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

PROPOSITO U OBJETIVO DEL ESTADO DE RESUTLADOS


Informar sobre el desempeo del ente emisor durante el periodo
cubierto por los EECC. Para lo cual debera brindar informacin
separada de los resultados generados por el activo de los
generados por el pasivo de manera de facilitar el clculo del
Efecto palanca o leverage: relacin entre la rentabilidad del activo y el
costo del pasivo

La informacin que brinda permite a sus usuarios


Conocer el pasado:
Evaluar el desempeo de la administracin del ente
Determinar las causas que generaron el resultado del
periodo cubierto por los EECC
Comparar los resultados obtenidos con lo planificado y
detectar desviaciones.
Comparar la gestin del ente con ejercicios anteriores y/o
con otros entes.
Predecir el futuro
Su rentabilidad futura
Los resultados que en el futuros pueda obtener con su
actuales
recursos
Cra.
Rosita Cruz
de Innocente.

LIMITACIONES:

No brinda informacin completa de la rentabilidad


del negocio por que:
Hay resultados que la contabilidad no reconoce debido a
la imposibilidad de asignarles mediciones contables
objetivas (es el caso de ciertas contingencias).
La omisin (por la misma razn) de determinados activos
como la llave autogenerada implica el reconocimiento de
mayores gastos en el perodo en que ellos nacen y de
menores gastos en perodos posteriores (en el caso, por
no computarse ninguna depreciacin de dicha llave).
Cuando la medicin peridica de algunos activos se
basa en sus costos y no en sus Valores Corrientes, el ER
no muestra el correspondiente resultado por tenencia.

No obstante constituye el punto de partida para la


determinacin de la rentabilidad del negocio.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

CARACTERISTICAS
Suministra informacin de las causas que generaron el
resultado del perodo, expresados en moneda homognea.
Este estado muestra la variacin patrimonial no atribuibles a
transacciones con los propietarios que resultan de la
interaccin de flujos de ingresos, gastos, ganancias, y perdidas
e impuestos que gravan las ganancias finales.
Es un estado muy importante porque permite evaluar la
rentabilidad de la empresa.
Es una pelcula; dinmico; muestra como se produjeron los
aumentos y disminuciones sobre la situacin patrimonial
anterior motivada por las operaciones de la empresa o hechos
interno o del contexto que provocan acrecentamiento,
desvalorizaciones o revalorizaciones.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.1. REQUISITOS QUE DEBERA SATISFACER


El Estado de Resultados como cualquier informe contable tiene que
satisfacer los requisitos analizados en la unidad 1 (Segn RT 16)
Pertinencia, Confiabilidad, Sistematicidad, Comparabilidad, Claridad.
Adems como debe ser til para evaluar el desempeo pasado y predecir
el futuro debe:
a. Incluir todos los resultados del perodo (Ver Clasificacin)
b. No incluir AREA
c. Diferenciar las diversas clases de resultados
d. Exponer claramente sus causas, no omitiendo informacin que sea
til para los usuarios y evitando compensaciones inadecuadas
e. Ser nicos en el sentido de no brindar dos o mas representaciones
contradictorias de los efectos de las operaciones, como sucede
cuando simultneamente se presentan por ejemplo:

Estados con ajuste por inflacin y sin ajuste por inflacin.


Estados consolidados e individuales (en los que las inversiones en

sociedades controlantes se muestren como activos).


Estados contables preparados sobre la base de dos o mas juegos de
NC.

f. Estar expresado en una nica unidad de medida. (Moneda


g.
h.

homognea de cierre-).
Incluir datos comparativos del perodo anterior o de ms de uno
Brindar en la informacin complementaria resultados por segmentos
Prof.
Rosita
Cruz de Innocente
que
sean
significativos.

4.2. NORMAS CONTABLES APLICABLES PARA LA


EXPOSICION DEL ESTADO DE RESULTADOS
NORMAS CONTABLES LEGALES
Codigo de comercio: Art 52.
Ley de Sociedades Comerciales: Art 62 Y 64.
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES DE LA FACPCE:
Comunes a todos los estados de resultados
RT 8.Cap. IV Aplicable a todo tipo de ente.
RT 16 Marco conceptual

Particulares
RT 9. Cap. IV Para entes comerciales, industriales y de servicios, excepto
entidades aseguradoras y financieras.
RT 11. Cap. IV Para entes sin fines de lucro aunque la aplicacin de la RT
es optativa para los organismos autrquicos originados en los poderes de
la administracin estatal. Modificada por la RT 25.
RT 22. Para entes que realizan actividades agropecuarias.
RT 24. Para entes cooperativos

NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES


NIC N 1 y 33 articulares
NIIFCra.
N 5 Rosita Cruz de Innocente.

4.2.1.NORMAS CONTABLES LEGALES. EXIGENCIAS


NORMATIVAS. CRITICAS
EXIGENCIAS NORMATIVAS
Las normas CONTABLE LEGALES aplicables sobre forma y
contenido de la informacin contenida en el Estado de
Resultados se encuentran en el Cdigo de Comercio Art 52 y
en la LSC 19550/72 y su modificatoria 22903/83,
fundamentalmente en los art. 62 y 64.
CODIGO DE COMERCIO
Art 52 :
Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a
extender en el Libro Inventarios y Balances, adems de este un
CUADRO CONTABLE DEMOSTRATIVO DE LAS GANANCIAS O
PERDIDAS, del que estas resulten con verdad y evidencia

LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES


Art. 62:
Las Sociedades de Responsabilidad Limitada, cuyo capital alcance al
importe fijado por el Art. 299, inc. 2, $ 10.000.000 s/ltima actualizacin
del P.E.N. disposicin N 6/2006, y
Las Sociedades por Acciones,
Cra.
Debern
presentar
los Innocente.
ESTADOS CONTABLES ANUALES regulados por los
Rosita
Cruz de

EXIGENCIAS NORMATIVAS
Arts. 64: Establece las Bases para la confeccin del ESTADO DE RESULTADOS.

EL ESTADO DE RESULTADOS O CUENTA DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL


EJERCICIO DEBER EXPONER:
I-a) El producido de las ventas o servicios, agrupados por tipo de actividad. De
cada total se deducir el costo de las mercaderas o productos vendidos o servicios
prestados, con el fin de determinar el resultado.
b) Los gastos ordinarios de administracin, de comercializacin, de financiacin y
otros que correspondan cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar, especialmente
los montos de:
1) Retribuciones de administradores, directores y sndicos.
2) Otros honorarios y retribuciones por servicios;
3) Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas.
4) Gastos de estudio e investigacin.
5) Regalas y honorarios por servicios tcnicos y otros conceptos similares.
6) Los gastos por publicidad y propaganda.
7) Los impuestos tasas y contribuciones mostrndose por separado los intereses,
multas y recargos.
8) Los intereses pagados y devengados indicndose por separado los
provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones financieras,
sociedades controladas, controlantes o vinculadas, y otros.
9) Las amortizaciones y previsiones. Cuando no se haga constar alguno de estos
rubros, parcial o totalmente, por formar parte de los costos de bienes de cambio,
bienes de uso u otros rubros del activo, deber exponerse como informacin del
directorio o de los administradores en la memoria.
c) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio.
d) Los ajustes por ganancias y gastos del ejercicio anterior.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

EXIGENCIAS NORMATIVAS
El estado de resultados deber presentarse de modo que muestre por
separado las ganancia o perdida proveniente de las operaciones
ordinarias y extraordinarias de la sociedad determinndose las
ganancias o perdidas netas del ejercicio, a la que se adicionar o
deducir las derivadas de ejercicios anteriores.
No podrn compensarse las distintas partidas entre si.
II- El estado de resultados deber complementarse con el estado de
evolucin del patrimonio neto. En l se incluirn las causas de los
cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los rubros
integrantes del patrimonio neto.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

MODIFICACIONES de la 22.903 al art 62:


Debe dejar en la sede social copias del balance,
entre otros) a disposicin de los socios y accionistas,
con no menos de 15 das de anticipacin a su
consideracin por ellos, cuando corresponda tambin
se mantendr a su disposicin copias de la memoria
del directorio o de los administradores y del informe
de los sndicos
La obligacin de presentar el Estado de Resultados
anual regulado por los art. 64 rige para las
sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital
alcance el importe fijado por el art. 299, inciso 2) y las
sociedades por acciones, (antes, esa exigencia deba
cumplimentarla las sociedades de responsabilidad
limitada con veinte o mas socios y las S.A.)

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

MODIFICACIONES de la 22.903 al art 62:


Las sociedades controlantes de acuerdo con el art. 33, inc. 1 (las
que posean participacin por cualquier ttulo, que otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales
o asambleas ordinarias), deben presentar como informacin
complementaria estados de resultados consolidado, confeccionado
con arreglo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y a las normas que establezca la autoridad de contralor.
Se introduce expresamente el ajuste de los estados contables.
Por lo dems, se mantiene en la normativa el principio de
significatividad, y la exigencia posible para las sociedades abiertas
del art. 299 de presentar un estado de origen y aplicacin de fondos
y otros documentos de anlisis de los estados contables (art. 62,
Prr. 5)
CRITICAS: Fueron superadas por la aparicin de las RT.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.2. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES COMUNES A


TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS
Segn RT 16.
CONTENIDO de la informacin contable
S/RT 16.2. Los estados contables deben brindar informacin
sobre la evolucin del patrimonio del ente durante el periodo
cubierto por los estados contables,
contables incluyendo un resumen de las
causas que originaron los resultados asignables a dicho periodo.
Esta informacin se brinda a terceros mediante el Estado de
Resultados.
ELEMENTOS
Segn RT 16.4 y 4.2 Marco Conceptual los elementos que la
contabilidad debe considerar para poder brindar informacin sobre
la CAUSAS QUE ORIGINARON LOS RESULTADOS ASIGNABLES A
UN PERIODO son:
Flujos de ingresos, gastos, ganancias y perdidas
Impuestos que gravan las ganancias finales
En los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no
controlantes (si los hubiera) sobre los resultados de las entidades
controladas

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RESULTADOS DE UN PERIDO
S/ RT 16 4.2. son la variaciones patrimoniales no atribuibles a las
transacciones con los propietarios y que resulta de la interaccin
de los flujos de ingresos, gastos, ganancias, perdidas y de los
impuestos que gravan las ganancias finales.
El resultado de un periodo se denomina
GANANCIA O
SUPERAVIT cuando aumenta el patrimonio y PERDIDA O
DEFICIT en el caso contrario
RT 8.Cap. IV: Aplicable a todo tipo de ente.

El criterio de sntesis previsto por la RT. 8 e ilustrado en el


modelo incluido en la RT 9 podra violar lo dispuesto por el
art. 62 y 64 de la LSC porque dichos artculos requieren que
las partidas de informacin que enumera se exponga en el
estado de resultados y no en la informacin complementaria
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.2.a.RESULTADOS A INCLUIR EN EL ESTADO


DE
RESULTADOS:
Debe
mostrar los resultados devengados en el perodo al

cual corresponden, determinados de acuerdo a las NC


establecidas para la medicin de activos, pasivos y
participaciones de terceros en entidades controladas POR
ELLO:
Debera incluir todas las ganancias y perdidas de
tenencias devengadas en el perodo y las NC no
deberan admitir el diferimiento de estos resultados
mediante SU IMPUTACIN DIRECTA A CUENTAS
ESPECIALES DE PATRIMONIO.
No debiera incluir parte de las ganancias o perdidas de
tenencia cuyo reconocimiento como resultado fue
postergado en perodos anteriores (Accin que se
conoce como reciclado).
No debe incluir los efectos retroactivos de cambios de
NC y de correccin de errores. Estos deben dar lugar al
cmputo de AREA y ser expuestos en el estado de
evolucin del Patrimonio Neto, modificando la cifra
inicial
de este.
Consecuentemente
debe ADECUARSE la
Prof.
Rosita
Cruz de
Innocente

4.2.2.b.CLASES DE RESULTADOS

Por su recurrencia
Ordinarios
Extraordinarios
Por la actividad que los genera
Operativos o principales
No operativos
Por su continuidad
De las operaciones que continan
De las operaciones que se descontinan o
en descontinuacin
Por su naturaleza y funcin
Por su naturaleza
Por su funcin
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

POR SU RECURRENCIA
LAS PARTIDAS DE RESULTADOS SE CLASIFICAN EN
RESULTADOS
ORDINARIOS
Y
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS.
DENTRO DE ESTOS GRUPOS, INTEGRAN RUBROS DE
ACUERDO CON SU NATURALEZA.
ORDINARIOS: S/RT 8.Cap.IV.A.2.a. Son todos los resultados
acaecidos en el ejercicio excepto los extraordinarios
Habituales, recurrentes, repetitivos, frecuentes
EXTRAORDINARIOS: S/RT 8.Cap.IV.A.2.b. Son Los resultados
atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para
el futuro. generado por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiaciones de activos y siniestros1 .
La RT9 agregaba an mas restricciones a la RT8 generado por
factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiaciones de activos y siniestros

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

En doctrina hay dos criterios:


Criterio amplio: (Solo los no recurrentes)
Criterio restrictivo: (no recurrente y atpicos)
Atpico: No relacionado con la actividad principal.
No recurrente: Infrecuente, Excepcional, No habitual.
Generados por factores ajenos a la voluntad del ente
Las normas adoptan el criterio restrictivo
S/Fowler un resultado debera considerarse extraordinario cuando sea
infrecuente:
Se vincule o no con operaciones principales
Sea generado por factores ajenos a las decisiones del ente o no.
Debe ayudar esta clasificacin a evaluar la posibilidad del ente de
generar fondos suficientes para pagar sus deudas y distribuir
ganancias. Para lo que debe excluir de sus estimaciones los
resultados de todas las operaciones de repeticin futura no esperada.
La calidad de ordinario o extraordinario lo debiera dar exclusivamente
el grado de ocurrencia. (Criterio amplio).

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

POR LA ACTIVIDAD QUE LOS GENERA


OPERATIVOS o PRINCIPALES: Provenientes de la actividad
principal de la empresa (Constituyen el objeto social)
Ingresos provenientes de la actividad principal.
Costos incurridos para lograrlos
Gastos operativos clasificados por funcin
RUBROS:
Venta de bienes y servicios
Costo de los bienes vendidos
Gastas de administracin
Gastos de comercializacin
Otros gastos
NO OPERATIVOS o SECUNDARIOS: Se originan en actividades
secundarias pero habituales.
RUBROS:
Proveniente de inversiones en entes relacionados.
Prov. de actividades secundaria (Colocaciones temporarias u
otras inversiones)
Resultados financieros y por tenencia
Impuestos a las ganancias atribuibles a los resultados
ordinarios.
Cra.
Participacin
s/resultados Ordinarios (ERC)
Rosita CruzMinoritaria
de Innocente.

ANTONIO SA
ANEXO N
RESULTADO BRUTO DE LAS VENTAS POR ACTIVIDAD
Por el ejercicio finalizado el ../.../...
TOTAL
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
PRINCIPAL SECUNDARIA
Ventas Netas
Excia. inicial de Bs de Cambio
+ Compras
+ Costos (Anexo..)
+Resultado por tenencia
Subtotal
-Excia. Final de Bs de Cambio
Costo de ventas
RESULTADO BRUTO

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

POR SU CONTINUIDAD
En el Estado de Resultados se mostrar sucesivamente (RT 9.IV.A):
Los resultados de las operaciones que continan;
Los resultados de las operaciones descontinuas o en descontinuacin,
diferenciando:
1. los producidos por las operaciones en s mismas
2. los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin
de los pasivos atribuibles a la descontinuacin de las operaciones
OPERACIONES QUE CONTINUAN
Las NCP sobre exposicin (8 y 9) no conceptualizan en ningn momento qu se
entiende por operacin que continan, la norma a las actividades que continan
las define por exclusin (Todo lo que no descontina, continuar).
OPERACIONES EN DESCONTINUACIN La RT9 en su Cap. II. E.
Considera en descontinuacin a un componente del ente que cumple con
las siguientes condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o en partes, escindirlo o abandonarlo, sea
totalmente o en una parte sustancial, segn surge de:
Un plan detallado, aprobado por un rgano administrador y anunciado al pblico,
o
Hechos concretos, como la asuncin de un compromiso de venta de la totalidad
de los activos del segmento o de una parte sustancial de ellos.
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de op.; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de
informacin contable.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

POR SU NATURALEZA Y FUNCION


Esta criterio es el impuesto por LSC Art 64 1.b.- se procede as:
En el Estado de Resultados muestra los totales por funcin
En el anexo de gastos se exponen los conceptos que integran cada uno de los importes
que aparecen en el Estado de Resultados

POR SU NATURALEZA (Operativos)


Honorarios de directores y sndicos
Honorarios
Sueldos y jornales
Cargas sociales
Publicidad y propaganda
Impuestos tasas y cont. Intereses.
Amortizaciones
Alquileres
Quebrantos estimados para deudores de dudoso cobro.
Otros quebrantos.
Incobrables del ejercicio
POR SU FUNCION: (Operativos)
Gastos de financiacin
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Otros
gastos
Cra.
Rosita
Cruz de Innocente.

N
a
t
u
r
a
l
e
z
a

ANTONIO SA
ANEXO N
INFORMACION REQUERIDA POR el Art 64 Inc.b LSC
Por el ejercicio finalizado el ../.../...
TOTAL

Costos
Bs Cam

Hon. a D y Sind.
Honorarios
Sueldos y Jor.
Cargas Sociales
Publicidad y prop.
Imp. Tasas y cont.
Intereses
Amortizaciones
Alquileres
Queb.est.inc.
TOTALES

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

Costo Gtos
S.Prest Adm

Gtos
Com

Gtos
Finan

Otros
Gtos

EXPUESTOS DE LA SIGUIENTE MANERA


RESULTADO DE LAS OPERACIONES QUE
CONTINUAN
RESULTADOS ORDINARIOS:
OPERATIVOS
Por su naturaleza
Por su funcin
NO OPERATIVOS

RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
RESULTADOS de OPERACIONES EN
DESCONTINUACIN
RESULTADOS ORDINARIOS
OPERATIVOS
Por su naturaleza
Por su funcin
NO OPERATIVOS
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.2.1. CONCEPTO Y ESTRUCTURA


CONCEPTO: S/RT 8.Cap IV.A.1:
Suministra informacin de las causas que generaron el
resultado atribuible al perodo
CONTENIDO Y ESTRUCTURA
Segn el Marco Conceptual los elementos que la
contabilidad debe considerar para poder brindar
informacin sobre la evolucin del patrimonio de un
ente INCLUYENDO UN RESUMEN DE LAS CAUSAS DEL
RESULTADO ASIGNABLE A ESE LAPSO son:
Las transacciones con los propietarios
Los resultados de un periodo:
Flujos de ingresos gastos ganancias y pedidas
Los impuestos que lo gravan
Y en grupos econmicos la participacin de los accionistas
minoritarios sobre esos resultados

Variaciones puramente cualitativas


Cra. Rosita Cruz de Innocente.

CONTENIDO:
Como se desprende del Marco Conceptual el CONTENIDO
del Estado de Resultado es el siguiente:
Ingresos
Gastos
Ganancias
Perdidas
Participacin de terceros en los resultados de
sociedades controladas.
Impuesto a las ganancias

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

FORMAS DE PRESENTACION
PASOS NICOS: Se agrupan por una parte
todas las partidas positivas y por la otra todas
las partidas negativas
PASOS MLTIPLES:
Las partidas se
ordenan para obtener subtotales tiles en la
evaluacin de la rentabilidad del ente

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RT 8 CAP.IV.A.3. Estructura el Estado de Resultados as:


Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y
resultados extraordinarios.
4.2.2.2. CLASIFICACION Y ORDENAMIENTO DE LAS PARTIDAS
LOS RESULTADOS ORDINARIOS deben discriminarse de modo de
distinguir:

Los ingresos provenientes de la actividad principal del ente


El costo incurrido para lograrlos
Los gastos operativos, clasificados por funcin.
Los resultados producidos por inversiones en entes relacionados.
Los resultados provenientes de actividades secundarias. (Otros ingresos y egresos)
Los resultados financieros y por tenencia, para cuya exposicin se admite algunas
variantes.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
En los estados consolidados, la participacin minoritaria sobre los resultados
ordinarios.
S/Fowler esto permite una mejor comprensin de las consecuencias de las actividades de inversin
y financiacin adoptados. Adems deben mostrarse los totales de los ingresos gastos ganancias o
perdidas. Sus importes solo deben compensarse cuando su informacin separada no sea til Ej Es
aceptable presentar el resultado neto de una venta de bienes de uso, pero para bienes de cambio
se debe mostrar la venta y su costo separadamente.

LOS RESULTADOS EXTRAORDINARIO se deben discriminar de idntica


forma pudiendo:
Exponerse en un rengln del ER neto del efecto del impuesto a las ganancias,
discriminando en la informacin complementaria a las principales partidas.
Detallar las principales partidas incluyendo el imp.a las ganancias en dicho estado.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.2.4. INFORMACION COMPARATIVA


Los Importes:
Del ESTADO DE RESULTADOS y
De la INFORMACION COMPLEMENTARIA que
desagregue datos del mismos o se considere til
para los usuarios
Deben presentarse en dos columnas, en la primera se
expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la
del perodo anterior:

Ejercicios completos: Si cierra 31-12-05 se


compara:
El ejercicio completo actual. (31-12-05)
Con el ejercicio completo anterior. (31-12-04)

Perodos intermedios: (1 semestre 2005)

Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos) se compara

El perodo intermedio actual. (Al 30-06-05)


Con el perodo equivalente del ejercicio anterior.
28

(Al 30-06-04)
Cra. Rosita
Cruz de Innocente.

ADECUACION DE INFORMACION COMPARATIVA


AL PREPARAR EL ESTADO DE RESULTADOS DEL PERIODO
CORRIENTE SE DEBEN ADECUAR LA INFORAMCION
COMPARATIVA cuando en el periodo corriente:
Corresponda computar ajustes de resultados de
ejercicios anteriores
Se produzcan cambios en las normas contables referidas
al contenido y/o forma de los EECC.
Se modifiquen los contenidos de los componentes de los
EECC cuya exposicin sea especialmente requerida por
otras RT (Ej. La descontinuacin de una actividad o la
incorporacin de una nueva)
Por lo que los datos comparativos (ADECUADOS) presentados
podrn diferir de los expuestos en EL ESTADO DE RESULTADOS
del perodo anterior. Esto no afecta la validez legal del ESTADO
ORIGINAL

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.2.3. AREA - INFORMACIN COMPARATIVA


S2/RT 8.IV.B.2.
Si en el perodo corriente se hubiese reconocido algn AREA, ese
AREA:
No constituye partida del Estado de Resultados

Se presenta corrigiendo el saldo inicial de Resultados


Acumulados en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.

A efectos comparativos exclusivamente se debe exponer como:


Un resultado del Estado de Resultados del ejercicio
anterior, (Adecuar)
Ordinario o extraordinario segn corresponda, y
Respetando la clasificacin respectiva
Referenciando los rubros afectados a la informacin
complementaria que describe los ajustes.
Deberan ADECUARSE LA INFORMACIN contenida en el estado de
resultados DEL EJERCICIO ANTERIOR desagregando:
Saldos informados al cierre del ejercicio anterior.
Modificaciones de ejercicios anteriores.
Saldos iniciales modificados.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.3. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES PARTICULARES DE


EXPOSICION PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE
SERVICIOS: CARACTERISTICAS DEL MODELO VIGENTE
CARACTERIZACION DE LOS RUBROS QUE LO INTEGRAN.
Informacin sobre operaciones discontinuadas y en descontinuacin.
RT 9. Cap. IV:
Para entes comerciales,
industriales y de servicios, excepto entidades
aseguradoras y financieras.
RT 11. Cap. IV: Para entes sin fines de lucro
aunque la aplicacin de la RT es optativa para los
organismos autrquicos originados en los
poderes de la administracin estatal. Modificada
por la RT 25.
RT 22: Para entes que realizan actividades
agropecuarias.
RT 24: Para entes cooperativos

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RT 9 CAP.IV.A. Estructura el Estado de Resultados as:


Resultados de actividades continuas y en descontinuacin deben
mostrarse separadamente y sucesivamente:
Los resultados de las operaciones que continan; que deben
mostrar a su vez:
Componentes ordinarios
Componentes extraordinarios
El impuesto a las ganancias discriminado
Los resultados de las operaciones descontinuas o en
descontinuacin, (venta, escisin o abandono total o parcial
resultante de un plan aprobado y difundido) aunque el proceso de
discontinuacin no se haya concluido). diferenciando:
1. Los producidos por las operaciones en s mismas, que
deben mostrar a su vez:
Componentes ordinarios
Componentes extraordinarios
El impuesto a las ganancias discriminado
2. Los generados por la disposicin de los activos o la
cancelacin de los pasivos atribuibles a la descontinuacin
de las operaciones, que debe mostrar a su vez:
El
impuesto
a las ganancias discriminado
Cra. Rosita
Cruz
de Innocente.

RUBROS s/RT 9 PARA EXPONER RESULTADOS ORDINARIOS


PROVENIENTES DE OPERACIONES QUE CONTINUAN Y DE LAS
DESCONTINUADAS (DISTINTOS A LOS PRODUCIDOS POR DISPOSICION
DE ACTIVOS Y CANCELACION DE PASIVOS) DE EMPRESAS
COMERCIALES INDUSTRIALES O DE SERVICIOS:

La RT 9 Cap.IV.B y C. Clasifica luego a los resultados en ordinarios y


extraordinarios y dentro de esos grupos integran rubros de acuerdo
con su naturaleza:
RUBRO VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS
Ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones
y bonificaciones.
Reintegros y desgravaciones se proceder as:
Si solo dependen de ventas se suman a estas.
Si dependen tanto de las ventas como de sus costos:
Si se los puede discriminar se los imputar segn su
efecto sobre cada uno
Si la discriminacin no es posible se expondr por
separado despus del costo de los vendido y formando
parte del resultado bruto.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: COSTO DE VENTAS


Es el conjunto de los costos medidos en valores
corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la
produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin
de los servicios cuya venta da origen al concepto ventas
netas de bienes y servicios. (Debe considerarse el efecto
de reintegros y desgravaciones)
Las empresas que producen bienes o prestan servicios,
deben incluir:
La amortizacin de la maquinarias utilizadas en
la produccin del o la prestacin del servicio (+)
La Desafectacin del saldo de revalo si el bien
revaluado estuviere afectado a la produccin de
bienes o servicios.(-)
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: COSTO DE VENTAS


Ej de desafectacin del saldo de revalo.
Depreciacin de una mquina revaluada $ 130.
La misma depreciacin calculada sobre el costo original
es de $ 100
No hay existencia inicial ni final de bienes de cambio
En este caso:
El rubro costo de lo vendido incluir la depreciacin de de $

130.(+)
El saldo del revalo debe reducirse en $ 30.
La contraprestacin del dbito saldo de revalo ser costo de
lo vendido
El crdito de $ 30 a costo de lo vendido debe exponerse
explcitamente.Restando el costo de ventas

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS


Es el neto entre la venta y el costo de ventas:
Si las ventas y sus costos correspondan a bienes de cambio medidos a su
valor neto de realizacin ya sea porque:
Son de fcil comercializacin (RT17.5.5.1), o
Son bienes sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operacin aseguran la concrecin de la venta
(RT17.5.5.2), o
Son bienes en produccin construccin o montaje mediante un proceso
prolongado y se haya recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operacin aseguran la concrecin de la venta (RT17.5.5.3).

Se debe exponer como INFORMACIN COMPLEMENTARIA EL COSTO


DE REPOSICIN de las ventas realizadas para que pueda cuantificarse el
margen bruto de estas operaciones.
Debe informarse, a los efectos de determinar el resultado bruto, adems de
las ventas y los costos relacionados:
las garantas contra defectos de produccin.
los servicios (gratuitos) posteriores a la venta.
Los reintegros y desgravaciones que afecten a las ventas y a su costo
y cuyo asignacin por separado no sea factible

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

Comentarios de Fowler sobre este rubro:


La RT 22 prev una forma distinta de presentacin del resultado
bruto para las empresas agropecuarias, ganaderas, extractivas
o forestales cuyo resultado principal no proviene de la venta
sino de;
Las actividades de produccin, descubrimiento o
extraccin.
Los cambios en los precios de los bienes producidos,
descubiertos o extrados.
RESULTADO DE PRODUCCIN AGROPECUARIA: RT
22/8.2.2.
El resultado neto de la produccin agropecuaria se expondr
CUERPO DEL ESTADO EN UN RUBRO ESPECFICO:
En aquellos entes en que la actividad agropecuaria sea la

predominante respecto del resto de actividades, como primer


rubro,
En los restantes entes se incluir entre el costo de los bienes
vendidos y servicios prestados y el resultado por valuacin de
bienes de cambio a su valor neto de realizacin.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

El resultado neto estar compuesto por:


El valor de los productos agropecuarios obtenidos al momento de dicha
obtencin (cosecha, tala, recoleccin, etc.), ms
La valorizacin registrada por los activos biolgicos durante el perodo,
menos
La desvalorizacin registrada por los activos biolgicos durante el
perodo, menos
Los costos devengados durante el perodo atribuibles a la
transformacin biolgica de los activos y a su recoleccin y adecuacin
hasta que se encuentren en condicin de ser vendidos o utilizados en
otras etapas del proceso productivo.
EN LA INFORMACIN COMPLEMENTARIA deber incluirse la composicin
del clculo del valor as obtenido.
Costos devengados durante la produccin
Si son calculados
al costo de reposicin a dicha fecha, permiten determinar los resultados
de tenencia generados por los activos representados por dichos costos
aplicados, desde la fecha de adquisicin por el ente hasta la fecha de la
obtencin de los productos agropecuarios.
sobre la base de los costos histricos correspondientes, dicho
resultado de tenencia quedar incluido en el resultado neto por la
agropecuaria.
Cra.produccin
Rosita Cruz
de Innocente.

EJEMPLO
Una empresa agropecuaria productora de algodn obtiene 10 toneladas
VNR de las 10 Tn al momento de su obtencin $ 100 (Medicin inicial)
Costos incurridos para obtenerla (Incluido recoleccin) $ 40 a valor de costo.
VNR de las 10 toneladas al cierre del ejercicio 150

ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADO DE PRODUCCION AGROPECUARIA(Nota N1) 60
RESULT. POR VALUACIO BS DE CAMBIO VNR
Resultado total

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

50
110

EJEMPLO
El miso ejemplo pero con costos incurridos para obtener la produccin
medidos a valores corrientes al momento de la obtencin a $ 45.
ESTADO DE RESULTADOS
RESULTADO DE PRODUCCION AGROPECUARIA (Nota 1)

55

RESULT. POR VALUACIO BS DE CAMBIO VNR

50

RESULTADO FINANCIERO Y POR TENENCIA


Res por tenencia bs de cambio
Resultado total

NOTA 1.INFORMACION COMPLEMENTARIA


Ingresos por produccin
100
Costo de produccin
45
Resultado bruto de produccin
55

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

5
110

RUBRO: RESULTADO POR VALUACION DE BIENES DE


CAMBIO A SU VALOR NETO DE REALIZACION

Son los resultados atribuibles a la actividad principal


del ente proveniente de la medicin a su VNR de los
siguientes bienes de cambio:
Son de fcil comercializacin (RT17.5.5.1), o
Son bienes sobre los que se hayan recibido anticipos
que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguran la concrecin de la venta
(RT17.5.5.2), o
Son bienes en produccin construccin o montaje mediante
un proceso prolongado y se haya recibido anticipos que fijan
precio y y las condiciones contractuales de la operacin
aseguran la concrecin de la venta (RT17.5.5.3).

Los resultado por tenencia proveniente de medir


estos bienes a su VNR en lugar de exponerse en el
rubro resultados financieros y por tenencia se
exponen
en este rubro.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: GASTOS DE COMERCIALIZACIN


Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y
distribucin de los productos que vende el ente o de los servicios que
presta.
Partidas simples que lo integran:
Honorarios
Sueldo anual complementario
Cargas sociales sobre SAC
Sueldos y jornales
Cargas sociales
Publicidad y propaganda
Impuestos tasas y contribuciones.
Energa
Agua y telfono
Gastos de mantenimiento de bs de uso afectados a comercializacin.
Alquileres
Quebrantos estimados para deudores de dudoso cobro.
Otros quebrantos.
Incobrables del ejercicio
Depreciciones del ejercicio (De bienes de uso o intangibles afectados a
com.)
Desafectacin del saldo de revalo de Bienes de uso afectados a
comercializacin (Originadas en desafectacin de reservas por revalo
-RTRosita
8.Cap.IV.A.
prrafo -) Sumando
Cra.
Cruz Ultimo
de Innocente.

Las incobrables del ejercicio podran considerarse:

Gastos de comercializacin o
Como Resultados financieros y por tenencias
generado por activos (-) Por funcin Gastos de
financiacin:
Fowler aconseja su presentacin en el mismo sector que los
intereses devengados por las cuentas a cobrar, porque los
cargos por incobrabilidades resultan de la concrecin real o
estimada de riesgos que al momento de otorgar el crdito
debieron se bien ponderados y cargados a la tasa de inters
pactada. (La tasa de inters debi contener adems del
inters real el riesgo por incobrabilidad)
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: GASTOS DE ADMINISTRACION


Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus
actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra,
produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo y financiacin
de bienes o servicios.
Partidas simples que lo integran:
Honorarios
Sueldo anual complementario
Cargas sociales sobre SAC
Sueldos y jornales
Cargas sociales
Impuestos tasas y cont.
Energa
Agua y telfono
Gastos de mantenimiento de bienes de uso afectados a administracin.
Alquileres
Viticos
Gastos de representacin
Depreciciones del ejercicio (De bienes afectados a la administracin)

Desafectacin del saldo de revalo de Bienes

de Uso
afectados a administracin (Originadas en desafectacin de reservas
por revalo -RT 8.Cap.IV.A. Ultimo prrafo -)Sumando.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: OTROS GASTOS


Incluye otro gastos operativos no tipificados en las lneas
anteriores, ejemplos:
Los ocasionados por la improductividad fsica o subutilizacin de la
capacidad fabril. Los costos fijos atribuibles a la parte no utilizada
de la capacidad fabril no hacen a los costos de produccin, ni al
costo de lo vendido, por ello se deben exponer por separado.
La depreciacin de activos intangibles distintos a la llave etc. Fowler
opina que la mencin por parte de la norma de la depreciacin de
intangibles como otros gastos solo lleva a confusin dado que:
Las del valor llave deben exponerse por separado
Las de otros intangibles suelen integrar el costo de produccin o el
de comercializacin. (O el de otros ingresos y egresos si
corresponden a intangibles para rentas)

Los gastos de investigacin y desarrollo que no puedan ser


activados (Aconseja Fowler)

Fowler opina que el rubro este se debera denominar otros


gastos operativos para evitar confusiones con el rubro
otros ingresos y egresos
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RESULTADO
DE
INVERSIONES
EN
ENTES
RELACIONADOS
Comprende los ingresos y gastos generados por
inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa, o en negocios
conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio en los entes
relacionados se expondr, en este rubro.
Partidas representativas:
Amortizacin del ejercicio sobre acciones El Picaflor
SA VPP mayor valor-
Resultado de inversiones en acciones El Picaflor
S.A. VPP
Amortizacin del ejercicio sobre acciones El Picaflor
SA VPP Llave de Negocios- (-)
Amortizacin del ejercicio minusvala (+)
(Las dos ltimas cuentas se expone en el rubro
DEPRECICION DE LA LLAVE DE NEGOCIOS, en el
Resultados
Consolidado)
Cra.Estado
Rosita de
Cruz
de Innocente.

RUBRO: DEPRECIACION LLAVE DE NEGOCIO


CONCEPTO
En el estado de resultados individual: (En mi opinin)
Se debera incluir en este rubro la depreciacin o desvalorizacin de
plusvalas y la absorcin de minusvalas originadas en combinacin de
negocios por compra de activos (adquisiciones S/RT 18. 6.3.)
Partidas representativas
Amortizaciones del ejercicio plusvala (restando)
Amortizacin de minusvala (Sumando)
En el estado de resultados consolidado:
Corresponde agregar la depreciacin de la llave de negocios en los
entes relacionados
(Correspondiente a las inversiones en sociedades en las que se posea
control o control conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por lnea
en forma total o proporcional)
Partidas representativas (Solo en el estado consolidado)
Amortizacin del ejercicio de Acciones de El Picaflor S.A. VPP Llave de
Negocios o plusvala) (Resta).
Amortizacin del ejercicio minusvala (Suma)

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA INCLUYENDO EL


RESULTADO POR EXPOSICION AL CAMBIO EN EL PODER ADQUISITIVO DE LA
MONEDA
Para exponer los Resultados financieros y de tenencia hay que distinguir:
1. Si los CFI contenidos en las partidas de resultados han sido debidamente
segregados o no son significativos. Para ello se recomienda:
Su exposicin en trminos reales.
La presentacin separada de los generados por activos y los causados por
pasivos.
Identificacin del rubro que les dio origen..
Enunciacin de su naturaleza. (intereses, Rxt, RECPAM.
Las Desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas
como consecuencia de las comparaciones entre la medicin contable
primaria de activos y sus valores recuperables (RT 17.4.4 6. y 7.) debern
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen y se exponen
como resultados en este rubro, (Ej. diapositiva siguiente) excepto que:
Reversen valorizaciones incluidas en saldos de revalo en ese caso
reducen dicho saldo
Reversen desvalorizaciones de bienes previamente revaluados y la
reversin obedezca a desvalorizaciones de importes del saldo de
revalo, en ese caso aumenta el valor del bien con cargo al saldo de
revalo.
2. Si los CFI contenidos en las partidas de resultado no hayan sido debidamente
segregados y sean significativos. Para ello se recomienda:
Cra.
Presentarlos
sin desagregacin
Rosita Cruz
de Innocente.alguna

EJEMPLO DE PERDIDAS POR DESVALORIZACIONES (RT 17.4.4.6.)Y SU REVERSIN (17.4.4.7.)


TEASUSTO S.A. Tiene en su patrimonio al cierre del ejercicio 2000 un inmueble valuado a su valor de costo de incorporacin en $
100000
El valor recuperable de este inmueble al cierre asciende a $ 50.000

Valor del bien al 31-12-00


100000
Valor Recuperable al 31-12-00
50000
En el ejercicio siguiente 2001 el mismo inmueble tiene un valor recuperable de $ 85.000
Perdida por desvalorizacin
50000

El perdida por desvalorizacin en el ejercicio 2000 se expone en el Estado de Resultados 2000 como resultado financiero y por
tenencia generado por activo (bs de uso o inversiones)

El resultado por reversin de perdida por desvalorizacin se expone en el estado de resultados 2001 como resultado financiero y
por tenencia generado por activo (bs de uso o inversiones)

Valor del bien al 31-12-01


Valor recuperable al 31-12-01
Resultado por reversin de perdida por desv.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

50000
85000
35000

EXCEPCIONES (RT 17.4.4.6 y RT 17.4.4.7) El mismo ejemplo pero:


El Valor recuperable al cierre del ejercicio 2000 TEASUSTO S.A. tiene en su patrimonio un inmueble valuado por $ 100.000:
Valor de incorporacin 1999 $ 50.000
Revalu practicado en 1999 $ 50.000

Si el Valor Recup al 31-12-2000 asciende a 40000


Valor del bien al 31-12-00
100000
ValorporRecup
al 31-12-2000
asciende
a 60.000
La perdida
desvalorizacn
se expone
en el ejercicio
2000:
Si VR es 60000: En el EEPN 2000 consumiendo la reserva por revaloValor
tcnico.Recuperable al 31-12-00
40000
Valor del bien al 31-12-00
100000
Si el VR es $ 40000: Una parte $ 50000 en el EEPN 2000 consumiendo la reserva por revalo y Otra parte $ 10.000 en el ER 2000 como
resultado
financiero
y por tenencia
generado por activo60000
(bs de uso o inversiones)
Consumo de reserva por revalo
50000
Valor
Recuperable
al 31-12-00
En el ejercicio siguiente 2001 el mismo inmueble tiene un valor recuperable de $ 85.000
Perdida por desvalorizacin
10000
Consumo de reserva por revalo
40000

El resultado por reversion de perdida por desvalorizacin se expone en el ej 2001:

En el primer supuesto: En el EEPN 2001 incrementado la reserva por revalo.

En el segundo supuesto: Parte $ 35000 en EEPN 2001 incrementando la reserva por revalo tenico y $ 10000 en el ER 2001 como
resultado financiero y por tenencia generado por activo (bs de uso o inversiones)

Valor del bien al 31-12-01


Valor recuperable al 31-12-01
Incremento de la reserva

60000
85000
25000

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

Valor del bien al 31-12-01


40000
Valor recuperable al 31-12-01
85000
Resultado por reversin de perdida por desv.10000
incremento de la reserva
35000

Partidas representativas:
Generados por activos
Intereses de clientes. (+)
Intereses plazo fijo (+)
Resultado por tenencia de activos (+) o (-)
Diferencia de cotizacin (+) o (-) (Sufrida por activos en otra
moneda)
Perdida por desvalorizaciones x comparacin con Valor
Recuperable (-) (Excepto en bienes revaluados previamente)
Resultado por reversin de perdida por desvalorizacion (+)
(Excepto en bienes revaluados previamente)
RECPAM de activos (-)
Generados por pasivos
Intereses a proveedores.
Intereses bancarios
Incobrables del ejercicio (S/fowler)
Resultado por tenencia de pasivos (+) o (-)
Diferencia de cotizacin (sufrida por pasivos contrados en
otra moneda)
RECPAN de pasivo (+)

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: OTROS INGRESOS Y EGRESOS


Comprenden todos los resultados del ente generados por
actividades secundarias y los no contemplados en los
conceptos anteriores, con excepcin de los resultados
financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y en el
estado de resultado consolidado, de la participacin minoritaria
en los resultados de sociedades controladas.
Partidas representativas (sigue)
Amortizacin del ejercicio de inversiones en bienes
depreciables
Amortizacin del ejercicio de Intangibles para rentas
Venta de bienes de uso; de intangibles; de inversiones en
bienes depreciables; de inversiones temporarias.
Costo de venta de bs de uso, de intangibles, de
inversiones en bienes depreciables, de inversiones
temporarias.
Gastos de mantenimiento inversiones en bienes
depreciables
Cra.
Faltante
caja
o sobrante de caja (+)
Rositade
Cruz
de(-)
Innocente.

Partidas representativas (sigue)


Impuestos y tasas bienes para renta
Mantenimiento bienes para rentas
Desafectacion del saldo de revalo de inversiones en bienes
depreciables sumando-(Originadas en desafectacin de
reservas por revalo -RT 8.Cap.IV.A. Ultimo prrafo -) La
desafectacin del saldo de revalo de bienes de uso y
asimilables se expondrn en los mismos sectores del estado
en que aparezcan las depreciaciones, ventas, bajas o
desvalorizaciones que las motivaron La CNV requiere que
estas desafectaciones se expongan bajo la denominacin
Desafectacin reserva revalo tcnico
Diferencia de inventarios:
Podra esta cuenta exponerse como gastos de
comercializacin (resultados de la actividad principal)
en el caso de que los faltantes resulten inevitables
como los ocasionados por hurtos en los supermercados.
No es razonable que se sumen al costo de las
mercaderas vendidas porque las mercaderas
desaparecidas o reaparecidas no se has vendido.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RUBRO: IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Este rubro del estado de resultado esta referido al impuesto a las
ganancias correspondiente a operaciones ordinarias.
Pero en un estado de resultados, el impuesto a las ganancias del
ejercicio debera mostrarse atribuido en la medidas correspondientes,
al resultado ordinario y extraordinario proveniente tanto de actividades
que continan como de actividades en decontinuacin. De tal modo
que:
Los resultados de las operaciones que continan muestren:
El componentes ordinarios y el impuesto a las
ganancias discriminado
El componentes extraordinarios y el impuesto a las
ganancias discriminado
Los resultados de las operaciones descontinuas o en
descontinuacin muestren:
1. Los producidos por las operaciones en s mismas :
Los componentes ordinarios y el impuesto a las
ganancias discriminado
Los componentes extraordinarios y el impuesto a las
ganancias discriminado
2. Los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin
de los pasivos atribuibles a la descontinuacin de las
Cra.
Rosita Cruzyde
Innocente.a las ganancias discriminados
operaciones,
el impuesto

PARTICIPACIN MINORITARIA SOBRE RESULTADOS

En el estado de resultados consolidado, comprende


la participacin sobre los resultados de las
sociedades controladas, de los accionistas
minoritarios ajenos al grupo econmico. Se expone
neta del efecto del impuesto a las ganancias
Esta informacin se debe exponer solo en el ER
consolidado

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES EXTRAORDINARIAS


Son aquellos resultados atpicos y excepcionales acaecidos
durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de
comportamiento similar esperado para el futuro, generado por
factores ajenos a las decisiones propias de cada ente..
Partidas representativas.
Incautacin de plazos fijos
Quiebra de un deudor importante
Se debe mostrar por separado:
El impuesto a las ganancias que los afectare. y
En los Estados Consolidados la participacin minoritaria
sobre el neto de estos resultados. (RT 9.Cap IV.C.)

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

INFORMACIN SOBRE OPERACIONES QUE CONTINAN,


DESCONTINUAS O EN DESCONTINUACIN.
En el Estado de Resultados se mostrar sucesivamente (RT 9.IV.A):
Los resultados de las operaciones que continan;
Los resultados de las operaciones descontinuas o en descontinuacin,

diferenciando:
1. los producidos por las operaciones en s mismas
2. los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los
pasivos atribuibles a la descontinuacin de las operaciones.

En la informacin complementaria (RT 9.VI.C.6)


A partir del perodo en que se adopta la decisin de descontinuar la operacin y hasta el periodo en que se la
completa o abandona, ambos inclusive se deber brindar informacin sobre:
La descripcin de la operacin descontinuada.
El segmento de negocio al que esa operacin fue asignada, a efectos de preparar la informacin
contable.
Hechos por los que la operacin ha sido descontinuada o est en descontinuacin y fechas de esos
hechos.
Fecha en la que se espera concluir con la descontinuacin.
Los importes de activos y pasivos que se han resuelto disponer o cancelar.
Los importes registrados de los activos cuya venta se ha comprometido Importes que dentro del EFE
corresponden a operaciones descontinuadas o en descontinuacin
El abandono de un plan en los EECC anteriores figuren como en descontinuacin y sus efectos.
Si existen mas de una operacin descontinuada o en descontinuacin la informacin debe presentarse
separadamente para cada una de ellas.
Esta informacin debe ser brindada cuando la decisin se tomo despus del cierre de los EE.CC y
antes
la aprobacin
por parte
de los administradores.
Cra.de Rosita
Cruz
de Innocente.

Se considera en descontinuacin a un componente del ente


que cumple con las siguientes condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o en partes, escindirlo
o abandonarlo, sea totalmente o en una parte sustancial,
segn surge de:
Un plan detallado, aprobado por un rgano
administrador y anunciado al pblico, o
Hechos concretos, como la asuncin de un
compromiso de venta de la totalidad de los activos del
segmento o de una parte sustancial de ellos.
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea
geogrfica de operaciones; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de
preparacin de informacin contable.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

Las siguientes actividades por si sola no satisfacen el criterio


establecido por el inciso a):
retirada gradual de una lnea de productos o servicios.
paralizacin de la produccin o venta de varios productos dentro de una

lnea de actividad en marcha.


cambio de un lugar a otro de las actividades de produccin o
comercializacin de una lnea de actividad determinada.
cierre de instalaciones para mejorar la productividad.
venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de
la contrlate o a las de otras controladas.

En relacin al inciso b)
:
Un segmento de negocios o un segmento geogrfico pueden representar
una lnea separable y principal de las lneas de actividad de la empresa o
de las reas geogrficas de operacin.
Un ente que operase un solo segmento, un producto o una lnea de
servicio que fuera importante, puede cumplir con el inciso mencionado.

En relacin al inciso c):


Un componente de un ente puede ser distinguido a los fines operativos y
para la preparacin de la informacin contable, si sus activos y pasivos
operativos, sus ventas brutas y una mayora de los gastos operativos, le
pueden ser asignados directamente.
Esta asignacin directa es probable si los elementos atribuidos
desaparecieran cuando el componente en cuestin fuera vendido o
desapropiado de cualquier forma.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

En general, las descontinuaciones son un


suceso relativamente infrecuente, siendo factible
que ciertos cambios que no se clasifican como
descontinuacin, pudieran ser clasificados como
reestructuraciones.
Cuando se presenten estados contables
consolidados, la informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin que se
presente ser la referida a ellos.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.4. Normas contables profesionales particulares de


exposicin contable para entes sin fines de lucro.
Segn Rt 11 en su captulo IV cambia la denominacin del este
estado llamndolo
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS
En el se deben consignar por separado los recursos de los gastos
y clasificarlos en ordinarios y extraordinarios
RECURSOS ORDINARIOS (Rt 11 CIV B.)
RECURSOS PARA FINES GENERALES:
Son los destinados al cumplimiento de los objetivos del ente, incluyendo:
Aportes peridicos de los asociados o afiliados, como las cuotas sociales.
Aportes por nica vez, como las cuotas de ingresos, aunque la RT aclara que
estos recursos podran clasificarse como extraordinarios si las campaas de
captacin de nuevos asociados no fuera habitual.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RECURSOS PARA FINES ESPECIFICOS:


Son aportes recibidos y destinados a fines determinados como
aranceles o derechos particulares para determinadas actividades.
Este tem est compuesto tambin por los recursos que se
recibieron a travs de la generacin de actividades con fines
recaudatorios especficos, originalmente destinados a la
prestacin de un servicio o a la erogacin de fondos en un
momento futuro relacionados con bienes a suministrar o servicios
a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos
sectores de la comunidad o a la comunidad en general, luego de
que dichos bienes han sido suministrados o los servicios han sido
prestados.
RECURSOS DIVERSOS
Son los no incluidos en rubros anteriores incluyendo.
Ingresos por ventas de bienes de uso.
Ingresos destinados al recupero de ciertos gastos.
Ingresos por publicidad
Donaciones o subsidios recibidos
De acuerdo
debe brindarse informacin
Cra. Rositacon
Cruzlade significacin
Innocente.

GASTOS ORDINARIOS
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION
Son los realizados en funcin de las actividades del ente no atribuibles a
sectores especficos.

GASTOS ESPECIFICOS DE SECTORES


Son los atribuibles a los diversos sectores en que se pueda departamentalizar
el ente, sobre la base de reas de ubicaciones geogrficas de sedes, por
actividad (deportiva, social, cultural, benfica) por tipo de funcin o servicio,
por usuario, etc.

DEPRECIACIONES DE BIENES DE USO E INTANGIBLES


Cargo resultante por la medicin de las depreciaciones del perodo.

OTROS EGRESOS O GASTOS


Erogaciones devengadas no clasificadas en los tres rubros precedentes.

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIAS


Los mismos que contiene la RT 8.

SUPERVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL PERIODO O EJERC.


Resulta de la suma algebraica de los importes correspondientes a los rubros
anteriores.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS

La Rt 11 define a los extraordinario como la Rt 9


Comprende los recursos y gastos atpicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de
suceso infrecuente en el pasado y de
comportamiento similar esperado para el futuro, no
surgidos de decisiones del ente.
Ej: Los resultados positivos o negativos
emergentes de procesos judiciales
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

REALIZACIN DE DIFERENTES ACTIVIDADES

Cuando el ente se dedicare simultneamente


a diversas actividades (deportivas, culturales,
benficas, mutuales, de enseanza, etc.)
deber presentar los recursos y gastos por
separado para cada una de las actividades
principales que el ente desarrolle en la
informacin complementaria.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.5. Estado de resultados de entes


agropecuarios

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.2.5. Estado de resultados para entes cooperativos


4.3. Estado de resultados
El estado de resultados se presentar de acuerdo con el captulo IV de las
resoluciones tcnicas 8 y 9.
Al pie de este estado se clasificar el resultado del ejercicio en resultados por la
gestin cooperativa con asociados, resultados por la gestin cooperativa con
no asociados y resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa,
utilizando para ello bases objetivas y aplicando las secciones siguientes.
En las cooperativas de trabajo, la contraprestacin otorgada a los asociados por
los servicios prestados durante el ejercicio, constituye un componente del costo
del servicio prestado.
4.3.1. Resultados por la gestin cooperativa con asociados
Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son:
a. el resultado proveniente de la organizacin y prestacin de servicios a los
asociados relacionados con la gestin cooperativa;
b. otros ingresos obtenidos por, o como consecuencia de, bienes afectados a
actividades inherentes a la gestin cooperativa en la medida que sea
razonablemente cuantificable y asignables a los asociados, en la proporcin que
anteriormente hubiera sido apropiado como costo de las actividades con
asociados (recupero de siniestros, expropiaciones, indemnizaciones por no
hacer, y otros similares).
4.3.2. Resultados por la gestin cooperativa con no asociados
Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son:
a. Provenientes de la organizacin y prestacin de servicios a los no asociados
relacionados con la gestin cooperativa;
b. Ingresos obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a
actividades
inherentes
a lade
gestin
coop. en la medida que sea razonablemente
Cra. Rosita
Cruz
Innocente.

Los resultados por la gestin cooperativa con asociados se


informan por separado de los resultados con los no
asociados y para cada uno de ellos se debe informar lo
siguiente:
a. el total de ventas netas de bienes y servicios. Si existieran
transacciones entre secciones se las mostrar separadamente de las
transacciones con terceros, eliminndose de la sumatoria para obtener el
total de ventas;
b. el total de costo de los bienes vendidos y servicios prestados. Si
existieran transacciones entre secciones, se las mostrar separadamente
de las transacciones con terceros, eliminndose de la sumatoria para
obtener el total del costo de ventas;
c. el excedente (prdida) bruto de la seccin que resulta de la sumatoria
de ventas y costos;
d. los resultados por la valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin;
e. los gastos de comercializacin;
f. los gastos de administracin;
g. otros gastos;
h. los resultados financieros y por tenencia derivados de activos y
pasivos; y
i. el excedente (prdida) neto de la seccin determinado por la sumatoria
Rositac Cruz
deCra.
los incisos
hastade
h. Innocente.

A SU VEZ SI EL ENTE COOPERATIVO REALIZA


DIFERENTES ACTIVIDADES DEBE INFORMAR
TAMBIEN LO ANTERIOR PARA CADA SECCION

SECCION es cada actividad establecida en el objeto


social del ente cooperativo, en la medida que pueda
determinarse en forma clara y precisa su
individualizacin. La asamblea o, en su caso, el
consejo de administracin deber determinar las
secciones, en forma expresa, a fin de procurar que
el ente se desenvuelva sobre la base de una total
equidad.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

4.3.3. Resultados por operaciones ajenas a la gestin cooperativa


Los resultados que se incluyen en esta clasificacin son los que no
corresponden a las clasificaciones anteriores, entre ellos:
a. los ingresos provenientes de inversiones transitorias (depsitos a
plazo fijo, depsitos en caja de ahorro, ttulos pblicos, obligaciones
negociables, fondos comunes de inversin, y otros similares). En
aquellos casos que dichas inversiones puedan vincularse en forma
directa con operaciones con asociados y/o no asociados debern
atribuirse a resultados por la gestin operativa con asociados y/o no
asociados;
b. los resultados provenientes de inversiones permanentes en otros
entes, excepto aquellos que se originan en procesos de integracin
vertical que contribuyan en forma directa a la consecucin del objeto
social. Estos ltimos debern atribuirse a resultados por la gestin
operativa con asociados o no asociados (en proporcin a la operatoria
realizada);
c. los resultados provenientes de las ventas de bienes de uso;
d. derechos de ingreso y/o transferencias;
e. donaciones y subsidios;
f. todo ingreso obtenido por, o como consecuencia de, bienes afectados a
actividades inherentes al objeto social, en la medida que no pueda
vincularse de manera directa con operaciones por la gestin cooperativa
con asociados o no asociados (recupero de siniestros, expropiaciones,
indemnizaciones por no hacer, y otros similares);
g. otros
ingresos
egresos
que provienen de las actividades ajenas a la
Cra.
Rosita yCruz
de Innocente.

4.3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) o (IAS)


International Accounting Stndar.

Las normas internacionales de contabilidad que tratan sobre


presentacin de estados contables son:
NIC 1 revisada en 1997. y
Otros pronunciamientos que estipulan reglas de exposicin.
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE PREPARACION DEL
ESTADO DE RESULTADOS
Obligatoriedad del estado (NIC 1):
El ER es de presentacin obligatorias
Debe exponerse en el cuerpo del ESTADO DE RESULTADOS los
siguientes conceptos. (NIC 1)
Ingresos
Resultados de las actividades operativas
Costos financieros
Participacin en las ganancias y perdidas de entidades asociadas
y negocios conjuntos contabilzados por el mtodo del VPP.
Impuestos
Ganancias
o perdidas
actividades ordinarias. (sigue)
Cra. Rosita
Cruz dedeInnocente.

Ganancias o perdidas de actividades ordinarias.


Partidas extraordinarias
Intereses minoritarios
Ganancias o perdidas netas del perodo
Dividendos por accin ordinaria acordados o propuestos
Debe exponerse en el cuerpo del estado o en notas (NIC 1):
Un desglose de los gastos basados en su naturaleza o en su
funcin dentro de la empresa (en este caso debe darse cierta
informacin sobre su naturaleza En el cuerpo del estado
No prev:
Presentacin especfica de elementos y subtotales de resultado de
las actividades operativas que pueden considerarse importantes,
como el costo de lo vendido, el resultado bruto de ventas y los
gastos operativos.
Para Operaciones en descontinuacin se exige la presentacin
diferenciada de: (NIC 35):
Ingresos, gastos, ganancias y perdidas ordinarias.
La ganancia o la perdida atribuible a la venta o baja del segmento
en si.
Los impuestos
las ganancias
referidos a los conceptos
Cra. RositaaCruz
de Innocente.

Exposicin de la ganancia o prdida por accin (NIC 33):


Sujetos alcanzados:
Las empresas cuyas acciones ordinarias o instrumentos convertibles
en ellas tengan cotizacin pblica.
Las que estn en proceso de emisin de tales valores.
Las que voluntariamente exponga informacin sobre ganancias por
accin.

Si una controlante presenta tanto estados individuales como


consolidados, es suficiente con que exponga la informacin sobre
ganancia por accin en los consolidados.
En sus Estados de Resultados los sujetos alcanzados deben
presentar tanto las ganancias o perdidas por accin bsica como
la diluida, separadamente para cada clase de acciones ordinarias
que otorgue diferentes derechos sobre los resultados del perodo
Para calcular esos indicadores:
El resultado a considerar incluye las partidas extraordinarias.
En el promedio de acciones en circulacin se incluyen los cambios
posteriores a la fecha de los estados contables que no afectan la
cuanta del patrimonio neto

(NIC 34) La informacin bsica y diluida sobre ganancia por accin


tambin se debe presentar en perodos intermedios.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

OTRAS CUESTIONES SOBRE EL ESTADO DE


RESULTADOS

Prof. Rosita Cruz de Innocente

LA INFORMACION Y SU VINCULACION CON OTROS


ESTADOS y anexos

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO


Vuelca el total de los resultados del ejercicio al
estado de evolucin del patrimonio neto como una
variacin cuantitativa en la columna resultado no
asignados.
ANEXOS
DE RESULTADO BRUTO DE VENTAS POR
ACTIVIDAD: Toma el total del costo de
ventas
DE GASTOS requerido por el art. 64 Inc. I.
b. : Toma el total de gastos por funcin. Total
gastos administracin; comercializacin;
otros.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

LOS RESULTADOS DIFERIDOS MEDIANTE


CUENTAS ESPECIALES DEL PATRIMONIO:
El Estado de Resultados debera mostrar los resultados devengados
en el perodo al cual corresponden, determinados de acuerdo a las NC
establecidas para la medicin de activos, pasivos y participaciones de
terceros en entidades controladas.
Pero en algunos casos hay normas contables que admiten o
admitan:
EL DIFERIMIENTO DE CIERTAS GANANCIAS O PERDIDAS DE
TENENCIA MEDIANTE SU IMPUTACIN DIRECTA A CUENTAS
ESPECIALES DE PATRIMONIO, diferentes a las de capital y
resultados acumulados. (Reservas por revalos tcnicos).
Admitan que esos resultados se expusieran en el estado de
evolucin del Patrimonio Neto. (En una columna denominada
resultados diferidos)
Que el consumo de esas cuentas especiales de patrimonio
acontecidos en perodos posteriores, se incluyan como
resultados de tales perodos. Desafectado la cuenta de
patrimonio neto respectiva.
Reserva por revalos tcnicos (PN)
a resultados por tenencias (R )
Las normas que requeran esto la explicamos brevemente en las
cuatroProf.
diapositivas
siguientes.
Rosita Cruz
de Innocente

S/RT10 B.3.13. Para valuar los bienes de uso e inversiones en bienes de

naturaleza similar se poda optar por uno de los siguientes criterios:


a. Costo original reexpresado por IPIM en moneda constante neto de
amortizaciones acum. reexpresadas.
b. Valores corrientes:
Costo de reposicin directo en el mercado.
Costo de reposicin de bienes nuevos menos depreciacin
correspondientes.
Costo original reexpresado por un ndice especfico neto de
amortizaciones acumuladas reexpresadas por el mismo ndice.
Revaluaciones tcnicas.
La diferencia entre el valor del bien revaluado neto de amortizaciones
calculadas sobre ese valor, y el valor del bien ajustado por inflacin neto de
amortizaciones calculadas sobre ese valor es un RxT, pero la RT 10 en su art
1 de la parte resolutiva: indicaba El mayor valor proveniente de las variaciones de
los valores especficos de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza
similar con respecto a la evolucin del ndice de precios nivel general, se incluir en
una reserva especial que forme parte del PN, mantenindose la imputacin a
resultados (del ejercicio o de ejercicios anteriores) de los efectos derivados del
cambio de vidas tiles y del mtodo de amortizacin aplicable.
Esa diferencia de valor se imputa a una Reserva por Revalo tcnico.
Si el revalo arrojaba un valor inferior al valor del bien ajustado por inflacin
se imputaba la diferencia directamente a resultado por tenencia.
Se expona el Revalo Tcnico en una columna especial, en el Estado de
Evolucin del Patrimonio, separada de los Aportes de los Propietarios, de las
Cra. Reservadas
Rosita Cruz
delos
Innocente.
Ganancias
y de
Resultados Acumulados.

S/RT17.5.11.1.1. La medicin contable de los bienes de uso e


inversiones en bienes de naturaleza similar se efectuar al costo
original
menos
la
depreciacin
acumulada,
simplificando
significativamente lo establecido por la normativa anterior.
Y los saldos de revalos existentes por aplicacin de la RT 10 sern
(RT 17 8.2.2.) reducidos a medida que los bienes cuyos revalos le
dieron origen, se consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen
.Esta desafectacin se efectuaba por diferencia entre:
a. Los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor
residual de los bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados
de servicios o desvalorizacin.
b. Los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si
los bienes no hubiesen sido rev.
c. Si el saldo de revaluo se hubiere capitalizado la desafectacin se har
considerando la proporcin no capitalizada

Exposicin de estas Reservas s/ RT 9


En el EEPN dentro de los Resultados acumulados como RESULTADOS
DIFERIDOS.
En el ER las desafectaciones de saldos de revalo de bienes de uso y
asimilables, en los mismos sectores del estado en el que aparezcan las
depreciaciones, ventas, bajas o desvalorizaciones que la motivaron.

Cra. Rosita Cruz de Innocente.

RESOLUCION 241 FACPCE Abril -02


Estableca con carcter de excepcin, los activos fijos
cuya medicin corresponda realizarse sobre la base de su
costo histrico (en su caso, menos depreciaciones),
podr realizarse a valores de reposicin entendiendo
como tal al:
Costo de reposicin directo.
Costo histrico con la evolucin de uno o ms ndices especficos
de precios del tipo de bienes de que se trate.
Costo histrico en moneda extranjera, convertido a moneda
argentina con el tipo de cambio comprador de la fecha de cierre,
aplicable a los bienes importados.

Si se opta por alguno de los criterios alternativos,


debern exponerse separando el valor original
(reexpresado en su caso) del mayor valor resultante de la
medicin. Esta separacin tambin deber realizarse en la
amortizacin acumulada.
Cra. Rosita Cruz de Innocente.

Resolucin 293/04
Deroga la Resolucin 241/02 para los EE CC iniciados a partir del 01 de abril
de 2004.
Indica como proceder si se hubiera hecho uso de las opciones previstas
por la Resolucin N 241, mientras subsistan sus efectos.
Exponerse en la informacin complementaria
Si los bienes de uso u otros activos de naturaleza similar, y/o activos intangibles
susceptibles de enajenacin por el ente, fueron medidos (en ejercicios anteriores)
aplicando valores de reposicin
El valor de los activos mencionados separando el valor original (reexpresado en
su caso) del mayor valor resultante de la medicin a valores de reposicin. Si se
trata de bienes amortizables, esta separacin tambin deber realizarse en la
amortizacin acumulada.
La evolucin del rubro del PN neto surgido por aplicacin de la Res. 241-02.
Aplicar a partir de la vigencia de la presente norma:
Se mantendrn las mediciones contables de los bienes de uso y/o activos
intangibles (netas de depreciaciones acumuladas, en su caso surgidas de la
aplicacin de la Resolucin 241-02
Las altas se medirn de acuerdo con las resoluciones tcnicas vigentes.
Contabilizar las nuevas diferencias de cambios que surjan por la medicin de
activos y pasivos liquidables en moneda extranjera, como costos financieros o
ingresos financieros segn corresponda.
Unificar los rubros especficos del PN por aplicacin de la Resolucin 241/02, el
que se desafectar, en forma proporcional por el consumo de los bienes que lo
originaron
venta,
depreciacin
o baja)
Cra.(por
Rosita
Cruz
de Innocente.