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CESION TEMPORAL DE BIENES

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo


o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles,
inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial y de todo tipo de establecimientos de
comercio; (art. 8, letra g).

El arrendamiento, subarrendamiento o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de marcas, patentes de invencin,
procedimientos o frmulas industriales y otras
prestaciones similares; (art. 8, letra h).

CESION TEMPORAL DE BIENES

Hecho Jurdico Tributario

Acto
El acto est representado por el respectivo contrato
o convencin que incluya o contemple el
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce
temporal de ciertos bienes y derechos.

El acto, el contrato o convencin debe ser un ttulo


de mera tenencia.

Objeto
La convencin debe tener por objeto la cesin del
uso o goce temporal de ciertos bienes, por ser
temporal debe ser por un tiempo determinado.

CESION TEMPORAL DE BIENES

Objeto
Los derechos que se ceden deben versar sobre los
siguientes bienes:

Bienes corporales muebles.


Inmuebles amoblados.
Inmuebles con instalaciones o maquinarias que
permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial. (hoteles, molinos, playas de
estacionamiento, barracas, cines, etc., segn el art.
13 del Regl.).
Establecimientos de comercio.
Ciertos bienes incorporales como: marcas, patentes
de invencin, procedimientos o frmulas industriales
y otras prestaciones similares, como podran ser
otras formas de propiedad industrial, por ejemplo,
diseos o modelos industriales.

CESION TEMPORAL DE BIENES

Cumplimiento o Perfeccionamiento
Nos preguntamos si es necesario que las obligaciones que nacen del
ttulo o fuente, deben cumplirse, para que se devengue el impuesto. La
ley nada dice en forma expresa sobre el tema, pero al respecto existen
tres posiciones:

Frente al silencio, el impuesto se devenga al celebrarse el contrato sin


esperar su cumplimiento.

La ley grava el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o


cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal, en
consecuencia, la ley se refiere a la cesin misma ms que a la
celebracin del contrato, por lo tanto, para que nazca el dbito fiscal,
es necesaria la cesin de los bienes, esto es la entrega real o simblica.

La cesin habra que asimilarla a los servicios de acuerdo a lo que


dispone el art. 8, debiendo aplicar, en consecuencias, dichas normas,
por lo que el impuesto se devengara cuando la remuneracin se
perciba o se ponga a disposicin del prestador del servicio, o cuando se
emita la factura o boleta. (SII)

CESION TEMPORAL DE
BIENES
Exenciones.
El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g)
del art.8;(Art. 12, E, N 11)
aquellos arrendamientos o cesiones cuya renta o contraprestacin est
afecta al impuesto adicional establecido en el art. 59 de la LIR, salvo que
se trate se ss prestados en Chile y estn exentos del IA(Art. 12 E, n 7), as
por ejemplo, estn exentos:

Las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a personas sin domicilio


ni residencia en el pas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesora y otras prestaciones similares. (Art. 59 inc1 LIR)

Las rentas que se paguen o abonen en cuenta a las personas referidas


por concepto de arrendamiento, subarrendamiento, fletamento,
subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o
goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en
servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no
prohban usar la nave para el cabotaje (Art. 59, n 5 LIR).

Las cantidades que pague un arrendatario a las personas referidas en


cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o sin opcin de
compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a
sistema de pago diferido de tributos aduaneros (Art. 59 n6 LIR.)

CESION TEMPORAL DE BIENES

Base Imponible

Se aplican las normas generales, por lo tanto la BI es el valor de


la operacin, que es la renta de arrendamiento.

Base Imponible Especial

En el caso de inmuebles amoblados, con instalaciones o


maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos de
comercio que incluya un bien raz, puede deducirse de la renta
de arrendamiento una cantidad equivalente al 11% anual del
avalo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporcin
correspondiente si el arrendamiento es parcial o por perodos
distintos a un ao. (art. 17 inc. 1)
El avalo fiscal ser el vigente a la fecha en que deba pagarse
la renta, remuneracin o precio, conforme a lo estipulado en el
contrato. (Art. 33 del Regl.)

ESTACIONAMIENTO DE
VEHCULOS.

El estacionamiento de automviles y otros


vehculos en playas de estacionamiento u otros
lugares destinados a dicho fin; (art. 8, letra i)

Lo que se grava es el servicio de estacionamientos


en playas destinados a dicho fin, y no el
arrendamiento de un inmueble para
estacionamiento, por cuanto, la regla general es que
el arrendamiento de inmuebles no est gravado y,
adems, la ley los declara exentos.

PERMUTAS Y OTRAS
CONVENCIONES
SIMILARES

En los casos de permutas o de otras convenciones por


las cuales las partes se obligan a transferirse
recprocamente el dominio de bienes corporales
muebles, se considerar que cada parte que tenga el
carcter de vendedor, realiza una venta gravada. (Art.
18).

Tambin estar gravada la venta en que parte del precio


consiste en un bien corporal mueble, y a los prestamos
de consumo.

Las partes vendedoras, deben sealar el precio o valor


de las especies corporales muebles incluidas en la
convencin, sin perjuicio que el SII pueda tasar los
precios o valores cuando sean inferiores a los corrientes
en plaza. (Art. 34 Regl.)

DACIN EN PAGO

Cuando se dan bienes corporales muebles en


pago de un servicio, se considerar vendedor al
beneficiario del servicio, es decir, quien paga
los servicios con los bienes corporales muebles
de su giro.

La BI ser el valor que las partes hayan


asignado a los bienes transferidos o el que, en
su defecto, fijare el SII a su juicio exclusivo. (Art.
19 inc. 1 y 2)

DONACIONES

Como sealamos al estudiar el hecho venta, las


donaciones no se encuentran afectas por regla general,
por cuanto, se exige que el ttulo sea oneroso y, en los
servicios, que se perciba una remuneracin.

Sin perjuicio de ello se seal que excepcionalmente la


ley grava ciertos actos que no son a ttulo oneroso
como son los retiros con fines promocionales o de
propaganda. (Art. 8 letra d) inc. 2 y 3.)

Salvo estos casos, las donaciones no estn afectas al


IVA.

EMISIN DE FACTURAS

Como sabemos, la emisin de la factura no


constituye, por si sola, un hecho imponible,
pero si la factura se emite antes del
perfeccionamiento del hecho el impuesto se
devengar, en consecuencia, si se emite la
factura y no se subsana el error mediante la
emisin de la respectiva nota de crdito, el
impuesto se devengar an cuando dicha
emisin no constituya un hecho jurdico
tributario por la LIVS.

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