A.

Anticipos recibidos y otorgados

Antecedentes
En el marco del desarrollo de sus actividades, la
Compaa suscribe contratos con sus clientes
que pueden ser de diferentes modalidades
Una prctica usual es requerir anticipos de
fondos de los clientes al momento de
suscripcin de los contratos, los que se utilizan
como un medio de financiamiento para las
actividades iniciales. Por lo general estos
anticipos, son aplicados gradualmente a la
facturacin que posteriormente se realiza por el
avance efectivo de las obras. Por ejemplo, si en
el momento inicial el cliente anticipo el 10% del
valor total estimado de la obra, al momento de
cada facturacin por las valorizaciones del
avance de trabajo, la Compaa deducir un
10% de cada monto a factura, pues se entiende
que el cliente ya lo pag con el anticipo
inicialmente otorgado.

De otra parte, la Compaa aplica un similar

tratamiento con ciertos proveedores,
principalmente subcontratistas que estarn
encargados de parte importante, esto es, les
otorga anticipos que son aplicados
posteriormente con la facturacin por el avance
del trabajo.
Estos anticipos, tanto los recibidos de clientes
como otorgados a proveedores, se realizan en
moneda nacional o en moneda extranjera,
generalmente en funcin de la moneda que se
utiliz para definir el precio del contrato. En el
caso de anticipos recibidos u otorgados en
moneda extranjera, stos sustancialmente se dan
en dlares estadounidenses (US$).
La moneda funcional de la Compaa es el nuevo
sol.

Prctica contable actual de la Compaa de los anticipos (recibidos u

otorgados) en moneda extranjera
Los anticipos que la Compaa recibe de clientes
u otorga a proveedores expresados en moneda
extranjera son registrados de la siguiente
manera:

Como resultado de esta actualizacin se genera

una ganancia o prdida por diferencia en
cambio que se reconoce en los resultados del
perodo.

Con su recepcin o entrega estos anticipos se

reconocen en los registros contables por su
equivalente en nuevos soles aplicando el tipo
de cambio de la fecha de recepcin entrega del
anticipo.
Subsecuentemente, a la fecha de liquidacin o
a la fecha de preparacin de cada balance
general estos anticipos son actualizados por el
tipo de cambio vigente a la fecha de estos
eventos (la liquidacin o la fecha del balance
general).

De acuerdo con el tratamiento anterior,

implcitamente la Compaa considera a los
anticipos como una partida monetaria en
moneda extranjera susceptible que requiere
actualizacin por variacin en los tipos de
cambio.

PwC

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A. Anticipos recibidos y otorgados

Tratamiento de acuerdo con NIIF
Referencia tcnica:
La traduccin de partidas en moneda extranjera
a la moneda funcional est establecida por la
NIC 21, Efectos de Variaciones en los Tipos de
Cambio (NIC 21). Siendo importante destacar
la siguientes guas bsicas que define la norma:
NIC 21, p21: Una transaccin en moneda
extranjera debe ser registrada en su
reconocimiento inicial en la moneda funcional,
aplicando a los montos en moneda extranjera
el tipo de cambio vigente a la fecha de la
transaccin.
NIC 21, p23: A la fecha de cada balance:
(a) Partidas monetarias deben ser traducidas
usando el tipo de cambio de cierre;
(b) Partidas no monetarias que son medidas
en trminos de su costo histrico deben ser
traducidas usando el tipo de cambio de la
fecha de cada transaccin; y
(c) Partidas no monetarias que son medidas a
su valor razonable en una moneda
extranjera deben ser traducidas usando el
tipo de cambio a la fecha en el que se
determin el valor razonable.
NIC 21, p28: Diferencias en cambio
resultantes de la liquidacin de partidas
monetarias o de la traduccin de partidas
monetarias a tipos de cambios diferentes de
aqullos utilizados en su reconocimiento inicial
durante el perodo o en estados financieros
previos, deben ser reconocidos en los
resultados del perodo en el que estas
diferencias surgen ().

PwC

NIC 21, p16: La caracterstica esencial de una

partida monetaria es la existencia de un
derecho de recibir (o una obligacin de
entregar) un nmero fijo o determinable de
unidades monetarias. Ejemplos incluyen:
beneficios por planes de pensin y otros
beneficios a empleados que sern pagados en
efectivo; provisiones que sern liquidadas en
efectivo; y dividendos en efectivo que son
reconocidos como un pasivo. ().
Por el contrario, la caracterstica esencial de
una partida no monetaria es la ausencia de
una derecho a recibir (o entregar) un nmero
fijo o determinable de unidades monetarias.
Ejemplo incluyen: importes pagados por
anticipado por bienes o servicios (por
ejemplo, alquiler pagado por anticipado); la
plusvala mercantil (goodwill); activos
intangibles; existencias; inmuebles, maquinaria
y equipo; y provisiones que sern liquidadas con
la entrega de un activo no monetario.
Anlisis para los anticipos recibidos u otorgados:
De lo anterior se desprende que el aspecto
fundamental para definir el tratamiento de
partidas en moneda extranjera es si stas
corresponden a partidas monetarias o no
monetarias. Una partida monetaria en moneda
extranjera se actualizar por diferencia en
cambio, mientras que una partida no monetaria
en moneda extranjera no requiere ser
actualizada.
En el caso particular de los anticipos de clientes
(o a proveedores), su recepcin (o entrega) no se
genera una obligacin (o derecho) de que se
derive una entrega (o recepcin) de, cmo indica
la norma, un nmero fijo o determinable de
unidades monetarias, es decir estos anticipos no
sern aplicados con efectivo, sino con la entrega
(o recepcin) de un servicio. En el caso de los
anticipos de clientes, ste se aplica contra el
servicio de construccin comprometido
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A. Anticipos recibidos y otorgados

Tratamiento de acuerdo con NIIF
Sin embargo, los contratos de servicios
incorporan clusulas que consideran la
devolucin en efectivo del anticipo recibido
cuando se da incumplimiento por la Compaa.
Sera importante entonces definir si este tipo de
clusula tienen impacto en la clasificacin de los
anticipos como partidas monetarias o no
monetarias.
En este punto, hacemos referencia a literatura
contable relacionada que es de utilidad para el
anlisis. Por ejemplo, el Manual of Accounting
IFRS de PwC seala lo siguiente:
7.63.1 Advances paid and received (including
pre-payments) can be difficult to classify as
monetary or non-monetary. An example of
a non-monetary item is an advance
payment for goods that, absent a default
by the counterparty, must be settled by
the counterparty delivering the goods.
However, if an advance is refundable in
circumstances other than a default by
either party, this may indicate that it is
a monetary item as the item is receivable
in units of currency.

Con base a lo anterior, entendemos que la

clasificacin de si los anticipos de la Compaa
son partidas monetarias o no monetarias
ameritar efectuar una revisin de las
caractersticas del contrato que rige los anticipos.
De forma prctica, puede establecerse que si los
anticipos se entregan (o reciben) con la intencin
de que stos sean liquidados con la entrega de un
producto o servicio calificarn como partidas no
monetarias, a pesar de que el contrato establezca
la posibilidad de devolucin en efectivo por
incumplimiento de alguna de las partes.
A manera de referencia, incluimos el anlisis del
siguiente contrato y nuestros comentarios de la
naturaleza de los anticipos que ste contempla:
Nombre: Contrato No.XX-20XX ABC
Contratante: ABC
Contratista: XYZ.
Obra: El objeto del contrato es la ejecucin de la
Obra, Rehabilitacin Segunda Fase Central XXX.
Moneda del contrato: El contrato se fija en US$.

7.63.1 Adelantos pagados o recibidos

(incluyendo pagos efectuados por anticipado)
pueden ser difciles de clasificar como
monetario o no monetario. Un ejemplo de
una partida no monetaria es un anticipo
por productos que, en ausencia de un
incumplimiento de la contraparte, sern
liquidados cuando la contraparte
entregue los productos. Sin embargo, si
un anticipo es reembolsable en
circunstancias diferentes que un
incumplimiento de alguna de las partes,
esto podra ser un indicado que se trata
de una partida monetaria al
corresponder sta a una cuenta por
cobrar de unidades monetarias.

PwC

Adelanto directo: Sera equivalente al 10% del

monto total del contrato, contra entrega de una
carta fianza por el mismo monto. Tambin se
dar un adelanto para equipos, materiales e
insumos del 30% del monto del contrato, contra
entrega de carta fianza.
Cada anticipo ser amortizado de los pagos
mensuales conforme a lo establecido en el
cronograma y ser deducida de cada una de las
facturas a ser pagadas por el Contratante.

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A. Anticipos recibidos y otorgados

Tratamiento de acuerdo con NIIF
Resolucin por incumplimiento: podr resolver
el presente contrato, haciendo efectivas las
fianzas de garanta, de fiel cumplimiento de
contrato; respecto al adelanto directo y al
adelanto para materiales aplicar los dispuesto
en el numera 28.5.1. Este numeral seala que
cuando la resolucin sea por motivos
imputables al contratista, se ejecutar a favor de
xx garanta de fiel cumplimiento de contrato,
mantenindose pendientes las garantas de los
adelantos hasta que se efecte la conciliacin de
los saldos.
De lo expuesto, entendemos que los anticipos
del contrato analizado calificaran, por su
naturaleza, como partidas no monetarias en
moneda extranjera que, en consecuencia,
deberan ser convertidas a la moneda funcional
(nuevo sol) al tipo de cambio de la fecha en la
fueron otorgados.
El siguiente ejemplo (con datos hipotticos),
ilustra el tratamiento contable:
-

Monto del contrato: US$100,000.

Anticipo de 20% el 31/10: US$20,000
Valorizacin 1 del 30/11: US$30,000
Valorizacin 2 del 31/12: US$25,000
Tipo de cambio del 31/10: S/.2.5 por US$1
Tipo de cambio del 30/11: S/.3 por US$1
Tipo de cambio del 31/12: S/.3.2 por US$1
Anticipos se aplican por el 20% de cada
valorizacin mensual.

31/10 - Registro del anticipo recibido

Importe = US$20,000*2.5
------------------ x -----------------Caja y equivalentes de caja
Anticipos recibidos

50,000
50,000

30/11 - Registro de la primera valorizacin

Determinacin del ingreso por obra:

US$
Componente adelantado
(US$30,000*20%)
Componente a cobrar
Valorizacin total
------------------ x ------------------Cuenta por cobrar
Anticipo recibido de cliente
Ingresos por valorizaciones

TC

6,000 2.5
24,000 3.0
30,000

S/.
15,000
72,000
87,000

72,000
15,000
87,000

31/12 - Registro de la segunda valorizacin

Determinacin del ingreso por obra:

US$
Componente adelantado
(US$25,000*20%)
Componente a cobrar
Valorizacin total
------------------ x ------------------Cuenta por cobrar
Anticipo recibido de cliente
Ingresos por valorizaciones

TC

5,000 2.5
20,000 3.2
25,000

S/.
12,500
64,000
76,500

64,000
12,500
76,500

Saldo de la cuenta anticipos al 31/12

US$

S/.
Saldo inicial
20,000
50,000
Amortizacin noviembre
(6,000)
(15,000)
Amortizacin diciembre
(5,000)
(12,500)
Saldo final
9,000 2.5 22,500

PwC

Se aprecia que los anticipos no generan diferencia en

cambio por tratarse de partidas no monetarias y los
ingresos por valorizaciones requeriran separar dos
componentes que sern traducidos a tipos de cambio
diferentes.