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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION SUPERIOR


UNIVERSIDAD FERMIN TORO
ARAURE-PORTUGUESA

Modos de Extincin de
la Relacin Jurdica
Tributaria

Integrante: Ramos Leider


EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
MODO DE
MODO CONCEPTO FUNCION EFECTOS
PROCEDER
Es el cumplimiento de la
prestacin CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
PAGO que constituye el objeto de RELACION EN EL ART. 40 RELACION
la relacin TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
jurdica tributaria principal

Es aquel medio que extingue


de pleno derecho y hasta su CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
COMPENSACION concurrencia, los crditos no RELACION EN EL ART. 49 RELACION
prescritos, lquidos y exigibles
TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
del contribuyente

Es aquella situacin jurdica


que se da cuando se CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA
CONFUSION encuentran en una sola RELACION EN EL ART. 52 RELACION
persona la situacin de TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA
obligado y de deudor

Se considera la remisin CESE DE LA DISPUESTO CESE DE LA


como medio de EN EL ART. 53 RELACION
REMISION RELACION
extincin de la DEL COT. TRIBUTARIA
obligacin tributaria TRIBUTARIA

Es un medio CESE DE LA
DECLARATORIA Exclusivo del derecho CESE DE LA DISPUESTO
DE fiscal, es una salida RELACION EN EL ART. 54 RELACION
INCOBRABILIDAD contable TRIBUTARIA DEL COT. TRIBUTARIA

Es una figura jurdica de la que se


CESE DE LA DISPUESTO EN EL ART. CESE DE LA
obtiene un derecho o se libera de
PRESCRIPCION una obligacin en cuanto ocurra el RELACION 55 Y SIGUIENTES DEL RELACION
tiempo establecido en la ley.
TRIBUTARIA COT. TRIBUTARIA
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
El pago es el cumplimiento de la prestacin La forma la establece el Art. 40 del
que constituye el objeto de la relacin COT, Son efectuados por un sujeto
jurdica tributaria principal, lo que pasivo o por un tercero.
presupone la existencia de un crdito
por suma liquida y exigible en favor
del Estado a travs de SENIAT.

Con relaciona la fecha y


Tiene como propsito lograr en primeramente lugar, el contribuyente lo
el cumplimiento de las sanciones, seguido, el efecta en la oficina
pago de los intereses moratorios y finalmente, receptora de fondos
el pago del tributo del periodo respectivo, todo nacionales.
ello, con la finalidad de proteger
patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor
relevancia al cumplimiento de las sanciones a Cumple con la prestacin que
que hubiere lugar y al pago de los intereses constituyo el objeto
moratorios. Primordial medio de extincin de
la obligacin.
No solo se refiere a la entrega de
El pago de las obligaciones tributarias EL PAGO dinero o cosa
se imputar en el orden siguiente: Consiste en la accin de dar,
Sanciones, Intereses moratorios, hacer o no hacer.
Tributos del perodo correspondiente.
Se debe sealar, que la administracin
tributaria podr imputar cualquier
pago a la deuda ms antigua. El pago se efecta en
el lugar y forma que
El pago a cuenta es aquella indique la ley.
cantidad que los deudores
En los impuestos que se determinen sobre la base de
del ingreso abonen en sus
declaraciones juradas, la cuanta
registros a favor de sus
del pago a cuenta se fijar considerando la norma que
acreedores, por tratarse de
establezca la ley del respectivo
crditos exigibles
Tributo, tal como lo establece el Art. 43 del COT con
jurdicamente a la fecha del
relacin a los pagos de cuenta.
asiento.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
El ejecutivo nacional puede conceder con carcter general
prrrogas y facilidades para el pago de obligaciones que an
Otorgamiento de no se hayan vencido, as como fraccionamientos y plazos que
prrrogas y dems ayuden al pago de deudas atrasadas; las cuales constituyen
facilidades con un procedimiento excepcional que se solo se justifican ante
carcter general causas de fuerza mayor o caso fortuito, que debe tener como
caracterstica fundamental el impedir el cumplimiento normal
de la obligacin tributaria. La administracin
tributaria establecer
los procedimientos,
pero en ningn caso;
podrn excederse de
36 meses. No se
requerir el dictamen
Ahora bien, en el procedimiento para el de la contralora
otorgamiento de plazos para el pago, la general de la
mxima autoridad de la Administracin repblica.
Tributaria establecer el procedimiento
que se debe para el otorgamiento de las
prrrogas, fraccionamientos y plazos para
el pago, los cuales se encuentran EL PAGO En el caso de las prrrogas y dems
consagrados en los artculos 45, 46 y 47 facilidades de pago, de carcter individual,
del Cdigo Orgnico Tributario. Estas no general, no son aplicables a tributos
prrrogas en ningn caso podrn exceder retenidos o percibidos, ni a impuestos
de treinta y seis (36) meses. indirectos. Por lo tanto, se prev la
presentacin de una solicitud del
contribuyente, justificar las causas que
impiden el cumplimiento normal de la
obligacin con 15 das hbiles antes del
La obtencin de respuestas La administracin tributaria vencimiento del plazo para el pago.
por parte de la administracin otorgar estos beneficios
tributaria, deber ser dentro cuando a su juicio, as lo
de 10 das hbiles siguientes a justifiquen las causas que
la presentacin de la solicitud. impiden el cumplimiento
normal de la obligacin.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
A los efectos previstos en los artculos 46 y La administracin tributaria nacional
47 en del COT, se emplea para los intereses deber publicar dicha tasa dentro de los
que se causan producto de las prrrogas primeros diez (10) das continuos del mes.
otorgadas la tasa activa bancaria; a lo cual De no efectuar la publicacin en el lapso
se entender como la tasa activa promedio aqu previsto, se aplicar la ltima tasa
de los seis (6) principales bancos activa bancaria que hubiere publicado la
comerciales y universales del pas con administracin tributaria nacional.
mayor volumen de depsitos, excluidas las
carteras con intereses preferenciales,
calculada por el banco central de Venezuela El efecto por excelencia que
para el mes calendario inmediato anterior. acarrea el pago es la extincin
de la obligacin y, por
consiguiente, la liberacin del
deudor, que tiene derecho a
exigir del acreedor en este
Es una forma de extincin de la caso el Estado el
deuda tributaria del reconocimiento de esta
contribuyente, que la compensa situacin y el otorgamiento del
con otro crdito a su favor. EL PAGO Y LA recibo correspondiente.

COMPENSACION El efecto liberatorio del pago


constituye un derecho patrimonial
adquirido respecto del impuesto
satisfecho, amparado por preceptos
Otro modo de extincin es la compensacin que es aquel constitucionales. Terminada una
medio de extincin de la obligacin tributaria que sta relacin jurdica con el pago, se dice
extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los que ste posee efecto liberatorio.
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, Constituyendo para el que cumpli la
por concepto de tributos, intereses, multas y costas obligacin, un derecho que cuenta con
procesales, con las deudas tributarias por los mismos proteccin constitucional de la
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, propiedad, y por consiguiente, enerva
aunque provengan de distintos tributos y accesorios, reclamacin sobre la cuestin en la
siempre que se trate del mismo sujeto activo. que ese pago se hizo.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Se pueden compensar: tributos, intereses, multas y
Entre los conceptos imputables a la
costas procesales. Extingue de pleno derecho y
compensacin se aplicar el orden
hasta concurrencia, los crditos tributarios con las
de imputacin que se encuentra
deudas tributarias (ambos no prescritos), lquidos y
establecido en los numerales 1, 2, 3
exigibles, comenzando por la ms antigua, aunque
del artculo 44 del COT, como son
provengan de distintos tributos y accesorios,
1. Sanciones. 2. Intereses
siempre que se trate del mismo sujeto activo.
moratorios 3. Tributos del perodo
correspondiente.

Algunos de sus efectos son: El contribuyente o su


La compensacin solo surtir efectos de cesionario estn obligados a
pago en la medida de la existencia o notificar de la compensacin a
legitimidad de los crditos cedidos. la oficina de la administracin
La administracin tributaria no asumir tributaria de su domicilio
responsabilidad alguna por la cesin fiscal, dentro de los 5 das
efectuada, la cual corresponder en todo hbiles siguientes de haber
caso exclusivamente al cedente y cesionario sido opuesta. El
respectivo.
incumplimiento a esta
El rechazo o impugnacin de la
compensacin por causa de la inexistencia o
LA COMPENSACION obligacin acarrea sancin.
ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la
responsabilidad personal del cedente.
Bajo las mismas condiciones,
la administracin tributaria,
tambin, podr oponer
Para ello, el contribuyente o Los crditos (tributos y compensacin frente al
responsable est en la accesorios) compensables, contribuyente, responsable o
obligacin de notificar a la podrn ser cedidos a otros cesionario por cualesquiera
administracin tributaria de la contribuyentes o responsables, al crditos invocados por ellos.
cesin dentro de los tres das solo efecto de ser compensados La compensacin no ser
hbiles siguientes de con deudas tributarias del oponible en los impuestos
efectuada. El incumplimiento cesionario con el mismo sujeto indirectos cesin de crditos
acarrea sancin. activo. fiscales.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
En materia Tributaria se regula de la siguiente manera: Artculo
La confusin es aquella
52 del COT: La obligacin tributaria se extingue por confusin,
situacin jurdica que se da
cuando el sujeto activo quedare colocado en la situacin del
cuando se encuentran en
deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o
una sola persona la
derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada mediante
situacin de obligado y de
acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin
deudor. (NIETO C, 2012)
Tributaria".

Ahora bien, se considera la


remisin como medio de
extincin de la obligacin
Se encuentra establecida tributaria.
en el articulo 54 del COT..

LA CONFUSION, LA REMISION Por otra parte, la condonacin


La Declaratoria de Y DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD solo por ley se puede definir
incobrabilidad es un medio de como la condonacin de la
extincin de obligaciones obligacin de pago de los
tributarias, tributos, intereses y sanciones
exclusivo del derecho Fiscal, ya que se otorga por Ley especial en
que en la obligacin civil no se las condiciones que la normativa
cuenta con este tipo de establezca.
medio de extincin de las
obligaciones, es una salida Al respecto, El Cdigo Orgnico Tributario en su
contable, es como una limpieza artculo 53 consagra: El pago de los tributos slo
de la contabilidad de la puede ser condonada o remitida por ley especial. Las
hacienda pblica. dems obligaciones, intereses y multas, slo pueden
ser condonados por dicha ley o por resolucin
administrativa en la forma y condiciones que esa ley
establezca.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Por otra parte, la Prescripcin de la obligacin se encuentra
La prescripcin es una
establecida en el artculo 55 del COT, el cual estipula lo siguiente:
figura jurdica de la que se
Prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes derechos y
obtiene un derecho o se
acciones: 1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la
libera de una obligacin en
obligacin tributaria con sus accesorios. 2. La accin para
cuanto ocurra el tiempo
imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas
establecido en la ley.
de la libertad. 3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la
devolucin de pagos indebidos.

En lo que respecta a la
prescripcin de las
sanciones restrictivas de
libertad, segn el artculo 57 En cuanto a las
del COT, La accin para circunstancia agravantes de
imponer penas restrictivas la prescripcin, se
de libertad prescribe a los extender a 6 aos cuando
seis (6) aos, por su parte el ocurran cualesquiera de las
Art 58 del COT establece circunstancias siguientes
Las sanciones restrictivas LA PRESCRIPCION, establecidas en el art 56 del
de libertad previstas en los PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION, COT:
artculos 116 y 118 de este CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES,
Cdigo, una vez impuestas, Y PRESCRIPCION DE LAS SANCIONES PRIVATIVAS DE LIBERTAD
no estarn sujetas a
prescripcin. Las sanciones Cuando el sujeto pasivo no cumpla con la
restrictivas de libertad El sujeto pasivo haya extrado obligacin de declarar el hecho imponible o de
prevista en el artculo 119 del del pas los bienes afectos al presentar las declaraciones tributarias a que estn
COT prescriben por el pago de la obligacin obligados.
transcurso de un tiempo tributaria, o se trate de hechos En caso de que l sujeto pasivo o terceros no
igual al de la condena. imponibles vinculados a actos cumplan con la obligacin de declarar el hecho
realizados o a bienes ubicados imponible o de presentar las declaraciones
en el exterior. tributarias a que estn obligados.
El contribuyente no lleve En el caso de que la Administracin Tributaria no
contabilidad, no la conserve haya podido conocer el hecho imponible, en los
durante el plazo legal o lleve casos de verificacin, fiscalizacin y
doble contabilidad. determinacin de oficio.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
En la Prescripcin de las deudas y
1. En el caso previsto en el
sanciones pecuniarias, segn el artculo 62
El cmputo del numeral 1 del artculo 55 de
del COT esta suspensin surtir efecto
trmino de este Cdigo, desde el 1 de
desde la fecha en que se verifique y se deje
prescripcin se enero del ao calendario
constancia de la inexistencia del domicilio
contar de la siguiente siguiente a aqul en que se
declarado y se prolongar hasta la
manera: produjo el hecho imponible.
declaracin formal del nuevo domicilio por
Para los tributos cuya
parte del sujeto pasivo.
liquidacin es peridica se
entender que el hecho
Otro aspecto importante es la imponible se produce al
suspensin del cmputo del finalizar el perodo respectivo.
trmino de la prescripcin por la
interposicin de peticiones o
recursos administrativos o 2. En el caso previsto en el
judiciales o de la accin del juicio numeral 2 del artculo 55 del COT
ejecutivo, hasta sesenta (60) das desde el 1 de enero del ao
despus que se adopte resolucin calendario siguiente a aqul en
PRESCRIPCIN DE LAS DEUDAS Y SANCIONES
definitiva sobre los mismos. Eso que se cometi el ilcito
se encuentra establecido en el PECUNIARIAS, sancionable.
artculo 62 COT COMPUTO PARA EL TRMINO DE PRESCRIPCIN,
INTERRUPCIN Y SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN,
RENUNCIA A LA PRESCRIPCIN.

4.- Por comisin de nuevos ilcitos 1.- Por cualquier accin administrativa,
del mismo tipo. notificada al sujeto pasivo, conducente al En el caso de la Interrupcin
*5.- Por cualquier acto fehaciente del reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y suspensin de la
sujeto pasivo que pretenda ejercer el y determinacin, aseguramiento, prescripcin, esta se puede
derecho de repeticin o recuperacin comprobacin, liquidacin y recaudacin del dar segn los siguientes
ante la Administracin Tributaria, o tributo por cada hecho imponible. criterios:
por cualquier acto de esa 2.- Por cualquier actuacin del sujeto
Administracin en que se reconozca pasivo conducente al reconocimiento de la
la existencia del pago indebido, del obligacin tributaria o al pago o liquidacin
saldo acreedor o de la recuperacin de la deuda.
de tributos. 3.- Por solicitud de prrroga u otras
facilidades de pago.
EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
Los efectos del incumplimiento de la Con base en esos efecto, la tasa ser la mxima activa bancaria
obligacin tributaria acarraran por la falta de fijada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
pago de la obligacin tributaria dentro del inmediato anterior. La Administracin Tributaria deber publicar
plazo establecido para ello, hace surgir, de dicha tasa dentro de los diez (10) das continuos anteriores al
pleno derecho la obligacin de pagar inicio del mes. De no efectuar la publicacin en el lapso aqu
intereses moratorios desde el vencimiento previsto se aplicar la ltima tasa mxima activa bancaria que
del plazo establecido para la autoliquidacin hubiera publicado la Administracin. As lo expresa el artculo 66
y pago del tributo hasta la extincin total de del COT.
la deuda, equivalentes a la tasa mxima
activa bancaria incrementada en veinte por
ciento (20 %), aplicable, respectivamente,
por cada uno de los perodos en que dichas En cuanto a los intereses
tasas estuvieron vigentes. moratorios es la obligacin
de pagar intereses moratorios
desde el vencimiento del
plazo establecido para la
autoliquidacin y pago del
En la automaticidad de la mora, Efectos del incumplimiento de la obligacin tributo hasta la extincin total
los intereses moratorios se
causarn aun en el caso que se tributaria, intereses moratorios, de la deuda, equivalentes a
sancin en el derecho tributario, 1.2 veces la tasa activa
hubieren suspendido los efectos
bancaria aplicable,
del acto en va administrativa o automaticidad de la mora respectivamente, por cada
judicial.
uno de los perodos en que
dichas tasas estuvieron
vigentes.

En cuanto a las sanciones del derecho tributario se aplicaran las


establecidas Segn el artculo 93 del COT: Las sanciones, salvo La tasa ser la activa promedio de
las penas privativas de libertad, sern aplicadas por la los seis (6) principales bancos
Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra comerciales y universales del pas
ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas con mayor volumen de depsitos,
restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios excluidas las carteras con
y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales intereses preferenciales, calculada
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley por el Banco Central de Venezuela
procesal penal. para el mes calendario inmediato
anterior.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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(Consultada el 07/06/2016)
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(Consultada el 08/06/2016)
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(Consultada el 08/06/2016)
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(Consultada el 08/06/2016)
www.uees.edu.sv/editorial/publicaciones/Normas%20APA%20Sexta%20Edici%C3%B3n.
pdf
(consultada el
Constitucin de08/06/2016)
la Repblica Bolivariana de Venezuela. (1999)

Cdigo Orgnico Tributario de Venezuela.