Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
CAPITULO I
PERIODO CONTABLE
Y AFIRMACIONES
CONTENIDAS
EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
AFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
1. Existencia u ocurrencia
2. Integridad
4. Valuacin o asignacin
5. Presentacin y revelacin
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas
especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad
operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las
cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de
realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y
su efecto sobre la situacin financiera.
4 Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en
trminos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir
todos sus componentes heterogneos a un comn denominador.
6 Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera
deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del
perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el
objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8 Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean
realizados, o sea, cuando la operacin que las origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter
general que el concepto "realizado" participa del concepto de
devengado.
9 Costo histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen
alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria
de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
11 Criterio prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que
estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos,
gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre
diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto,
requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a
emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos
o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no
debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran
ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los
criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para
permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic.
12 Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe
necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que,
sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen
no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde
luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no
es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable.
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para
cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
15 Dualidad econmica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y
est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos
establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son
demostrativas de los diversos pasivos contrados.
16 Relacin fundamental de los estados financieros
Los resultados del proceso contable son informados en
forma integral mediante un estado de situacin financiera y
por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos
necesariamente complementarios entre s.
18 Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin
y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para
una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de
los resultados econmicos del ente a que se refieren.
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
PARTICIPANTES
Profesin contable
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Supervisores pueden emitir normas propias para su mbito de accin, que pueden
diferir de normas del Colegio
SVS
intermediarios de valores
compaas de seguro
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
FUNCIONAMIENTO
SBIF
SAFP
Administradoras de Fondos de Pensiones
SII
LEY ORGNICA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
ARTICULO 1.- Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y
fiscalizacin de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control
no est especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente.
DICTACION DE NORMAS CONTABLES
BT Fecha Materia
Por qu?
Bases consideradas?
Cmo?
Cundo?
POR QU?
B. Consideraciones bsicas
Plan de implementacin
Efectos
Fechas de adopcin
COMO?
1. Identificacin de aquellas diferencias de los PCGA en Chile
y las NIC/NIIF que afectan a un conjunto de materias:
1 Grupo 1
2 Grupo 2
Inventarios (NIC 2)
Activo Fijo (NIC 16)
Correccin Monetaria (NIC 29)
Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes (NIC 37)
Propiedades de Inversin (NIC 40)
Activos Biolgicos (NIC 41)
3 Grupo 3
6 Perodo de tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros
Cdigo de comercio
Art. 29. Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una
enunciacin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles,
y de todos sus crditos activos y pasivos.
Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos
sus negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de
este Cdigo.
PROCESOS CONTABLES
REGULARES Y ASIENTOS
DE CIERRE
DEFINICIN DE
SISTEMA
DE INFORMACIN
EL CONJUNTO FORMAL DE PROCESOS QUE,
OPERANDO SOBRE UNA COLECCIN DE DATOS
ESTRUCTURADOS DE ACUERDO CON LAS
NECESIDADES DE LA EMPRESA, RECOPILA,
ELABORA Y DISTRIBUYE PARTE DE LA
INFORMACIN NECESARIA PARA LA OPERACIN
DE ESTA Y PARA LAS ACTIVIDADES DE DIRECCIN
Y CONTROL CORRESPONDIENTE, APOYANDO A LA
TOMA DE DECISIONES NECESARIAS PARA
DESEMPEAR LAS FUNCIONES Y PROCESOS DEL
NEGOCIO, DE ACUERDO CON SU ESTRATEGIA.
Caractersticas de la
Informacin
Las cinco caractersticas requeridas de tal manera que la
informacin cumpla con su objetivo de entregar resultados para
la toma decisiones son: (Jos Camilo Daccach T. - Abril 2002)
Esto es:
Se debe poder ver a todos los niveles de detalle el origen de toda informacin.
Para cada total, se tienen tambin los valores de los componentes de estos
totales.
Se deber poder analizar la informacin en el tiempo por lo que se requiere
acceso a la informacin tanto presente como histrica.
2. Los sistemas de apoyo a las decisiones son los que se implantan despus de los
transaccionales, toman la informacin directamente de stos y con esa base
proporcionan reportes que ayudan a evaluar decisiones. Algunos ejemplos son los
sistemas de apoyo a las decisiones y los sistemas de informacin para ejecutivos
Provisin de vacaciones
Provisin de gratificacin
Finiquitos pendientes
Fondos a rendir
Registro de los honorarios.
Registro: Libro de Retenciones.
Documentos: boletas de
honorarios
AJUSTES DE CIERRE
CORRECCION
MONETARIA
PRINCIPIOS CONTABLES:
MONEDA COMUN DENOMINADOR
PRINCIPIO DEL COSTO HISTORICO
Lnea Recta
Lineales
Proporcional
Aos Dgitos
Mtodos Financieros Tasa Proporc.
Doble Tasa
Acelerados
Tributario 1/3 V.Util
L.Recta
Calculo Depreciacin por Mtodo
Lnea Recta
Depreciacin = Valor libros Depreciacin acumulada
-Valor residual
Vida til restante al inicio del ejercicio
Vida til: La establecida por el Servicio de Impuestos Internos,
segn Resolucin N 43 del 26/12/2002, financieramente puede
considerarse vidas tiles basadas en estudios tcnicos.
Inicio de la depreciacin: Se inicia cuando el bien comienza a ser
utilizado normalmente. Si una instalacin se construye por
etapas, la depreciacin de la parte del activo que corresponde a
cada etapa debe comenzar cuando ella entre en uso normal.
Cuando hay evidencia que en forma permanente las operaciones
de una empresa no producirn ingresos suficientes para cubrir
todos los costos, incluso la depreciacin de los bienes del activo
fijo tomados en su conjunto, y cuando el valor en libros de dichos
bienes sea superior a su valor de realizacin, estos valores
debern rebajarse hasta los montos recuperables, con cargo a
resultados ajenos a la explotacin.
Activos leasing Boletn Tcnico
N 22
Con objeto de reflejar adecuadamente el espritu econmico de la
transaccin, el arrendatario deber contabilizar el contrato de
leasing financiero en forma similar a la adquisicin de un bien del
activo fijo.
El arrendatario contablilizar el valor actual del contrato en una
cuenta de activo fijo bajo la denominacin de activos en leasing.
El valor nominal del contrato deber contabilizarse como pasivo
exigible, como de corto o largo plazo, segn el vencimiento de las
cuotas respectivas.
La diferencia entre el valor nominal y el valor actual del contrato
debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo denominada
"Intereses diferidos por leasing", la cual deber presentarse como
una deduccin del pasivo exigible mencionado en el prrafo
anterior, separando entre corto y largo plazo segn corresponda.
Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deber traspasar a
resultados la proporcin de "Intereses diferidos por leasing"
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros,
debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
A los activos en leasing deber aplicrsele la correccin monetaria
financiera y la depreciacin en funcin de su vida til estimada.
Aspectos tributarios
El contrato de leasing no se encuentra expresamente definido
dentro de nuestro ordenamiento jurdico, ni se han establecido
normas que lo regulen, salvo en lo relativo al arrendamiento de
viviendas con promesa de compraventa (Ley N 19.281, publicada
en el Diario Oficial de 27 de Diciembre de 1993).
Servicio conceptua
s
Correccin Monetaria
Mercaderas
1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderas :
1- Se debe distinguir el origen de las Mercaderas :
1. Provisin de vacaciones.
4. Provisiones de honorarios.
Por servicios prestados y no documentados a la fecha de
cierre con boleta o factura.
5. Provisiones de servicios (energa, agua, etc.)
Aplicacin de base devengada, debe considerarse la poca del
consumo y no la de facturacin ni cobro, en espcial en empresas
productivas.
7. Provisiones de contingencias.
Mtodos aceptados
1. Mtodo del valor corriente: nmero de aos por
remuneracin vlida legalmente para su clculo
Presentacin
Prstamos de corto plazo Obligaciones con bancos
corto plazo
Situacin:
Un especulador visionario adquiere en 100 millones un
terreno agrcola, bajo el convencimiento que a futro el suelo
pasar a ser apto para el desarrollo urbano. Acierta en su
prediccin, el valor de mercado del terreno se incrementa a
1000 millones y, en dicho precio, se lo vende al contado a una
empresa inmobiliaria interesada en desarrollar un proyecto.
Cmo contabiliza la adquisicin la empresa inmobiliaria?:
IMPUESTO A LA RENTA E
IMPUESTOS DIFERIDOS
IMPUESTOS DIFERIDOS
CONCEPTOS
v/s
Renta Lquida
Gasto por Imponible
impuesto a la +-
renta Impuestos diferidos
devengado
LA UTILIDAD PARA FINES TRIBUTARIOS Y
FINANCIEROS NORMALMENTE DIFIEREN:
REVELACIONES EN NOTAS
Activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuentas
de activo y pasivo complementarias.
ANLISIS DE CUENTAS,
REGISTROS AUXILIARES,
CENTROS DE COSTOS Y
CHECK LIST.
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS CONTABLES
Art. 25. Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y
correspondencia:
1 El Libro diario;
2 El Libro mayor o de cuentas corrientes;
3 El Libro de balances,
4 El Libro copiador de cartas.
Art. 26. Los libros debern ser llevados en lengua castellana
Art. 27. En el libro diario se asentarn por orden cronolgico y da a da las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante expresando
detalladamente el carcter y circunstancias de cada una de ellas.
Aqrt. 28. Llevndose libro de caja y de facturas, podr omitirse en el diario el
asiento detallado, tanto de las cantidades que entraren, como de las
compras, ventas y remesas de mercaderas que el comerciante hiciere,
Art. 29. Al abrir su giro, todo comerciante har en el libro de balances una
enunciacin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles,
y de todos sus crditos activos y pasivos.
Al fin de cada ao formar en este mismo libro un balance general de todos
sus negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de
este Cdigo.
Art. 30. Los comerciantes por menor llevarn un libro encuadernado, forrado y
foliado, y en l asentarn diariamente las compras y ventas que hagan tanto
al fiado como al contado.
En este mismo libro formarn al fin de cada ao un balance general de todas
las operaciones de su giro.
Se considera comerciante por menor al que vende directa y habitualmente al
consumidor.
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS
CONTABLES
Art. 31. Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descritas;
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos;
3 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas en los mismos asientos;
4 Borrar los asientos o parte de ellos;
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliadura y mutilar alguna parte de
los libros.
Art. 32. Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento se
salvarn en otro nuevo en la fecha en que se notare la falta.
Art. 33. El comerciante que oculte alguno de sus libros, sindole ordenada la
exhibicin, ser juzgado por los asientos de los libros de su colitigante que
estuvieren arreglados sin admitrsele prueba en contrario.
Art. 34. Los libros que adolezcan de los vicios enunciados en el artculo 31 no
tendrn valor en juicio a favor del comerciante a quien pertenezca, y las
diferencias que le ocurran con otro comerciante por hechos mercantiles,
sern decididas por los libros de ste, si estuvieran arreglados a las
disposiciones de este Cdigo y no se rindiere prueba en contrario.
Art. 35. Los libros de comercio llevados en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 31, hacen fe en las causas mercantiles que los comerciantes agiten
entre s.
Art. 36. Si los libros de ambas partes estuvieren en desacuerdo, los tribunales
decidirn las cuestiones que ocurran segn el mrito que suministren las
dems pruebas que se hayan rendido.
Art. 37. Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los
libros de su contendor, y ste se niega a exhibirlos sin motivo bastante en
concepto de los juzgados de comercio, podrn los mismos juzgados deferir
el juramento supletorio a la parte que ha exigido la exhibicin.
CODIGO COMERCIO. ASPECTOS
CONTABLES
Art. 38. Los libros hacen fe contra el comerciante que los lleva, y no se le admitir
prueba que tienda a destruir lo que resultare de sus asientos.
Art. 39. La fe de los libros es indivisible, y el litigante que aceptare en lo favorable
los asientos de los libros de su contendor, estar obligado a pasar por todas las
anunciaciones adversas que contengan.
Art. 40. Los libros auxiliares no hacen prueba en juicio independientemente de los
que exige el artculo 25; pero si el dueo de stos los hubiere perdido sin su
culpa, harn prueba aquellos libros con tal que hayan sido llevados en regla.
Art. 41. Se prohbe hacer pesquisas de oficio para inquirir si los comerciantes tienen
o no libros, o si estn o no arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
Art. 42. Los tribunales no pueden ordenar de oficio, ni a instancia de parte, la
manifestacin y reconocimiento general de los libros, salvo en los casos de
sucesin universal, comunidad de bienes, liquidacin de las sociedades legales o
convencionales y quiebras.
Art. 43. La exhibicin parcial de los libros de alguno de los litigantes podr ser
ordenada a solicitud de parte o de oficio.
Verificada la exhibicin, el reconocimiento y compulsa sern ejecutados en el
lugar donde los libros se llevan y a presencia del dueo o de la persona que l
comisione,y se limitarn a los asientos que tengan una relacin necesaria con la
cuestin que se agitare, y a la inspeccinprecisa para establecer que los libros
han sido llevados con la regularidad requerida.
Slo los jueces de comercio son competentes para verificar el reconocimiento de
los libros.
Art. 44. Los comerciantes debern conservar los libros de su giro hasta que termine
de todo punto la liquidacin de sus negocios.
La misma obligacin pesa sobre sus herederos.
CODIGO TRIBUTARIO. ASPECTOS
CONTABLES
El artculo 17 del Cdigo Tributario dispone que toda persona que
deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario. Los libros de contabilidad
sern llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en
moneda nacional, salvo ciertos casos de excepcin, debiendo ser
conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin
correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el
Servicio para la revisin de las declaraciones.
Como puede apreciarse del precepto legal antes mencionado, cobra suma
importancia que la contabilidad empresarial y la documentacin y
antecedentes que la respalde sean fidedignos, pues, de lo contrario, ello
permitir al Servicio de Impuestos Internos cuestionar la renta declarada
por el contribuyente y, por lo tanto, hacer uso de las facultades que le
otorgan los artculos 64 y 65 del Cdigo Tributario en cuanto a tasar la base
imponible con los antecedentes que tenga en su poder.
El timbraje de las hojas sueltas o de los formularios continuos debe efectuarse con
anterioridad al registro de las anotaciones contables, no siendo procedente en caso
alguno el timbraje posterior.
INDICADORES
FINANCIEROS, ANLISIS
RAZONADO
Y REVISIN ANALITICA
CAPITULO VI
INDICADORES
FINANCIEROS, ANLISIS
RAZONADO
Y REVISIN ANALITICA
INDICADORES FINANCIEROS
LIQUIDEZ Y EFICIENCIA DE LA
ACTIVIDAD
SOLVENCIA
RENTABILIDAD
ENDEUDAMIENTO
EFICIENCIA
INDICADORES DE LIQUIDEZ
1. RAZN CORRIENTE O DE LIQUIDEZ
Indica la capacidad que tienen los activos circulantes para cubrir los
pasivos de corto plazo. Da una idea de capacidad de pago y suficiencia del
capital de trabajo. Es conveniente verificar que las partidas del activo no
sean de lenta rotacin (inventarios obsoletos o cuentas por cobrar de
dudosa cobrabilidad) y evaluar la calidad financiera de los activos
circulantes.
2. CAPITAL DE TRABAJO
Obs: En general se debe excluir del activo circulante los inventarios, gastos
facturados anticipadamente y cualquier otra partida que no sea de liquidez
inmediata.
Clculo: INVENTARIO
CAPITAL DE TRABAJO
Indica el nmero de veces que los activos corrientes han rotado para
cubrir los gastos. Es una medida de control de los activos circulantes.
Clculo: INVENTARIO
PASIVO CIRCULANTE
Indica la capacidad del resultado operacional del negocio para cubrir los gastos
financieros. Permite tener una idea global de la carga que significan estos gastos
sobre el resultado operacional de la empresa
Indica la proporcin que representan los gastos financieros sobre las ventas del
perodo. Esta razn, junto con la anterior permiten medir la solvencia del
negocio y junto con los mrgenes operacionales permiten desglosar
funcionalmente el estado de resultados de la empresa.
INDICADORES DE
RENTABILIDAD
1. MARGEN BRUTO DE CONTRIBUCIN
2. MARGEN OPERACIONAL
5. RETORNO DE LA INVERSIN
Indica el nmero de veces que se toman las cuentas por cobrar para renovarse y
convertirse en disponible en el ao. Si una empresa tiene un elevado porcentaje
de cuentas por cobrar en el activo circulante, s su rotacin es baja y si tambin
lo es la razn.
Refleja al perodo de tiempo desde que se realiza la venta hasta su ingreso a caja.
Indica el plazo de crdito promedio que refleja la empresa, el cual sirve para
controlar las polticas de crdito.
3. ROTACIN DE INVENTARIOS
4. DIAS DE INVENTARIO
9. ROTACION DE ACTIVOS
Corresponde al anlisis claro y preciso por parte del Gerente General o del
que haga a sus veces, de la situacin financiera de la entidad.
Liquidez Corriente
Razn cida
Razn de endeudamiento
Proporcin de la deuda a corto y largo plazo en relacin a la deuda total
Total de activos con indicacin de las inversiones y enajenaciones de
importancia realizadas
Volumen de ventas, en unidades fsicas y monetarias
Costos y su incidencia de su proporcin fija y variable
b) Anlisis de diferencias que pudieran existir entre los valores libros y valores
econmicos y/o de mercado de los principales activos.
REVISIN ANALITICA
Es el examen crtico de una situacin por lo
general compleja, a partir de la separacin
del todo en sus partes o componentes, de
una manera ordenada. Este ejercicio permite
conocer a fondo su estructura y
caractersticas y compararla con otras
situaciones deseable para tener elementos
de juicio y, si fuera oportuno, emitir
conceptos.