DERECHO

TRIBUTARIO II
Patrick Humphreys Segundo
semestre 2015
Impuesto de Segunda
Categora
Grava las rentas derivadas exclusivamente del trabajo,
como asimismo aquellas en que predomina el esfuerzo fsico
o intelectual sobre el empleo de capitales.
Trabajo dependiente: Tributan con el impuesto nico.
Vnculo de subordinacin y dependencia, generalmente a travs de
un contrato de trabajo Art. 42 N 1
Trabajo independiente: se determinan bajo las normas y
condiciones establecidas en la 2 categora (Art. 42 N 2, 43
N 2, 50 y 51), pero se afectan con IGC o IA, pues ya no se
les aplica el impuesto de 2 categora (Art. 43 N 2 LIR).
Profesiones liberales, otras ocupaciones tcnicas y oficios donde
predomina el trabajo personal por sobre el capital y por sobre el
empleo de terceros Art. 42 N 2
Las sociedades de profesionales
Caractersticas
nico, ya que estas rentas no se gravan con
ningn otro impuesto.
Por regla general es un impuesto de retencin.
Progresivo, tasa diferenciada en atencin a la
capacidad econmica o contributiva del
trabajador, en tramos.
Base mensual
Reliquidable
Personal, ya que tericamente toma en
consideracin la capacidad contributiva de
cada persona.
Base percibida, no devengada.
Impuesto nico de Segunda
Cat.
Se aplica sobre sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones,
bonos y otros montos que aumenten lo pagado por
servicios personales, exceptuadas las imposiciones
obligatorias destinadas a la formacin de fondos de
previsin y retiro, y las cantidades percibidas por
concepto de gastos de representacin. (Art. 41 N 1)
Requisitos:
1. Que el trabajador perciba del empleador una
remuneracin.
2. Que tenga su causa en un contrato de trabajo.
3. Que no se trate de INR.
Impuesto nico de Segunda
Cat.
Tambin se aplica a:
Montepos y pensiones (jubilaciones). Por lo general, los
pensionados que reciben pensiones ms bajas quedan exentos
del impuesto. No olvidar que a las pensiones o jubilaciones de
fuente extranjera se aplica el artculo 17 N 17.
Rentas percibidas por obreros agrcolas (Art. 42 N 1 inc. 3).
Choferes de taxis que no sean propietarios de los vehculos
que exploten (tributan con una tasa del 3,5% sobre el monto
de 2 UTM, sin derecho a deduccin alguna; el impuesto debe
ser recaudado e ingresado mensualmente por el propietario
del vehculo). Ver inciso 4.
El sueldo empresarial que se asigne el propietario o socio.
Impuesto nico de Segunda
Cat.
Regalas: Beneficios de orden material que
reciben los trabajadores de parte de su
empleador o patrn, en dinero o especies (v.gr.
uso de una casa habitacin tpicamente en el
caso de extranjeros y trabajadores agrcolas, luz,
lea, gas, alimentacin, etc.).
Valor: Hay que distinguir
Producidas por el empleador, a precio de venta a pblico
(no al costo).
No producidas por el empleador, a su valor de
adquisicin.
No constituyen renta: ropa de trabajo y equipos
destinados al uso del trabajador que siguen
siendo de propiedad de la empresa (v.gr. laptop).
Impuesto nico de Segunda
Cat.
No se aplica a:
Asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de
herramientas, y de colacin, los viticos, las prestaciones familiares
otorgadas en conformidad con la ley (asignacin familiar y maternal),
las IAS y las dems que proceda pagar al extinguirse la relacin
contractual, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del
trabajo.
Gastos razonables de ida y vuelta en que incurra el trabajador para
prestar sus servicios al empleador que lo hizo cambiar de residencia.
El monto de las imposiciones obligatorias y/o voluntarias que se
destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro.
Los incrementos que experimenten las cuotas de los afiliados a las AFP
en sus fondos de pensiones (artculo 22 inc. 2 y artculo 62 DL N.
3.500).
El monto de la cotizacin adicional que a peticin de los trabajadores
sus empleadores efecten a la Institucin de Salud Previsional a que el
trabajador est afiliado. El monto de la cotizacin puede ser hasta del
2% de las remuneraciones imponibles.
Las remuneraciones o ingresos que pueda obtener el trabajador que
Impuesto nico de Segunda
Cat.
Las cotizaciones previsionales se rebajan para la determinacin de la base
imponible del Impuesto (Ver Art 17 DL 3.500 de 1980).
Cotizacin obligatoria 10% para fondo de capitalizacin para retiro
Remuneracin mxima imponible UF 73,2.
Cotizacin adicional (variable) calculada por la AFP para financiarse (lmite
UF 73,2).
Cotizacin obligatoria (2 o 1% en su caso) cuando se desempeen trabajos
pesados (17 bis DL 3500) (max UF 60).
Cotizaciones voluntarias en su cuenta de capitalizacin.
Depsitos de ahorro previsional voluntario (APV) o cotizaciones
voluntarias N 2 Ttulo III DL 3.500 [VER] (lmite 50 UF por mes, son
retirables antes de jubilar).
Depsitos Convenidos.
Cotizacin obligatoria de salud 7% para financiar FONASA o ISAPRE, con
lmite mximo de 4.5 UF (Art 84 DL 3500).
Cotizacin para financiar el seguro de cesanta.
Reliquidacin
a) Trabajadores con dos o ms empleadores (Art. 47 inciso 1):
Los contribuyentes que durante un ao calendario o una parte de l
hayan obtenido, en forma simultnea, rentas de ms de un
empleador o pagador y siempre que su conjunto sea superior a los
lmites exentos, estn obligados a efectuar una reliquidacin anual,
aplicando la escala de tasas a la suma anual total de sus rentas
imponibles, considerando los crditos y dems elementos de clculo
del impuesto.
b) Reliquidacin voluntaria anual contribuyentes de 2 categora
del artculo 42 N 1 no obligados a reliquidar en el supuesto
anterior ni a declarar IGC (Art. 47 inciso 3): Faculta a los
trabajadores dependientes (con un solo empleador y que queden
cesantes durante el ao o en algunos meses perciban un menor
sueldo) para que puedan reliquidar el impuesto de 2 categora en la
operacin renta de cada ao.
c) Rentas totales o accesorias pagadas con retraso (Art. 46): Se
reliquida el impuesto pagado en los meses anteriores, de acuerdo con
la normativa de esos perodos.
Caso especial de remuneraciones voluntarias. V.gr. bono especial
Impuesto nico de Segunda
Cat.
Art. 74 N 1 - Las personas que paguen rentas del N 1 del
art. 42 tienen la obligacin de retener y deducir el monto
del impuesto que afecte a tales rentas al tiempo de
efectuar su pago, debiendo enterar los impuestos
correspondientes hasta el da 12 del mes siguiente (Art.
78 inc. 1).
La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a
retencin recae nicamente sobre las personas obligadas
a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente
acredite que dicha retencin se efectu. Si no se efecta
la retencin, la responsabilidad recaer tambin sobre las
personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el SII
pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta
(Art. 83).
Ahorro Previsional
Voluntario (APV)
Mecanismo que permite ahorrar por sobre la cotizacin obligatoria en la
AFP, con el objeto de anticipar la edad de jubilacin o aumentar el monto
de la pensin a la edad legal.
Beneficia a los contribuyentes del Art. 42 N 1 (trabajadores
dependientes).
Permite rebajar de la Base Imponible del impuesto nico de 2 categora.
La rebaja se hace:
a) Mediante el respectivo descuento mensual de las remuneraciones del trabajador
por parte del empleador o pagador, hasta por un monto total mensual
equivalente a UF 50. Los trabajadores bajan su base imponible en el mes en que
se efectuaron dichos depsitos de APV o cotizaciones voluntarias.
b) Contribuyente puede optar por realizar directamente los depsitos en la AFP o
instituciones autorizadas. Para descontar tales sumas de sus remuneraciones
afectas al impuesto nico de 2 categora deber realizar una reliquidacin
anual de dicho tributo, de conformidad con lo establecido en el Art. 47 LIR.
Si retiro los fondos antes de mi jubilacin, el monto retirado (reajustado)
queda afecto a un impuesto nico (ver Art. 42 bis N 3).
Las AFPs que administren APV desde las cuales se efecten los retiros
debern realizar retencin de impuesto con tasa 15%.
Rentas del Trabajo
Independiente
Art. 42 N 2 LIR: Ingresos provenientes del ejercicio de las
profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin
lucrativa no comprendida en la Primera Categora ni en el art. 42
N1, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la
administracin de la justicia por los derechos que conforme a la ley
obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean
personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de
su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los
obtenidos por sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Ocupacin lucrativa: la actividad ejercida en forma
independiente por personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte,
oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital (Art. 42 N 2 inciso segundo).
Trabajo independiente - Contribuyentes

Los que obtienen rentas derivadas del

trabajo desempeado en forma
independiente y por las sociedades de
profesionales que prestan asesoras.
Profesiones Liberales.
Tcnicos y Oficios.
Predomina el trabajo personal (esfuerzo fsico o
intelectual) sobre el capital y el empleo de
terceros.
Personal auxiliar si. Comercio e industria no.
Comisionistas con oficina establecida no. Ver
Art. 20 N 3.
Sociedades de Profesionales

Deben estar formadas por personas

naturales o por otras sociedades de
profesionales (de personas).
No pueden ser ni tener como socios a SA.
No pueden tener un socio capitalista.
Deben prestar exclusivamente servicios o
asesoras profesionales.
No pueden explotar rubros de industria,
comercio, ni similares (laboratorios clnicos
del 20 N 4 LIR por ejemplo).
Sociedades de Profesionales

Artculo 50 LIR: En cuanto a los gastos necesarios para

producir la renta, se aplican las reglas de deduccin que
rigen la 1 categora, en cuanto fueren pertinentes. Es
decir, ingresos anuales menos gastos necesarios para
producir dichos ingresos, sobre base PAGADA. Procede la
deduccin como gasto de las imposiciones previsionales.
La ley faculta a las sociedades de profesionales que
presten exclusivamente servicios o asesoras
profesionales para que declaren sus rentas de acuerdo
con las normas de la 1 Categora.
Esta opcin es irreversible. Los contribuyentes que
hagan opcin no podrn volver al sistema de tributacin
de la 2 categora.
Trabajo independiente Base imponible

Ver Art. 50 LIR - Regla General: Renta efectiva

determinada por:
Contabilidad simplificada (Ver Art. 68 letra b) LIR)
Ingresos brutos anuales menos gastos necesarios para
producir dichos ingresos, sobre base PAGADA no adeudada.
Opcin Especial: 30% gastos presuntos. Ingresos
Brutos Anuales menos 30% de Gastos presuntos, con
tope de 15 UTA (aprox. $8.000.000).
Retencin 10%: Determinadas entidades y personas
estn obligadas a retener 10% a contribuyentes del
artculo 42 N 2 (ver art. 74 N 2). Estas personas
estn sujetas a una retencin o pago provisional del
10% sobre la renta bruta al momento de percibirla.
Trabajo independiente Ingresos Brutos

No incluye cantidades adelantadas por clientes para

solventar gastos efectuados por cuenta de los clientes. V.gr.
Gastos notara, receptores, CBR, etc.
Siempre que se acrediten y se rinda cuenta de ellos, y no se d
un monto para gastos estimativo y global.
Incluye solo los ingresos efectivamente PAGADOS
durante el ejercicio. Emisin de la boleta de honorarios
no implica pago efectivo.
Pago puede ser real o ficto (abono en cuenta, puesta a
disposicin).
Gastos Tambin sobre base PAGADA no adeudada como
en la 1 Categora. Concepto necesariedad y depreciacin
son aplicables si hay gastos efectivos.
Puedo deducir las prdidas aos anteriores? Si determino
renta efectiva, s. Opcin de gastos presuntos, no.