PRESCRIPCION

LA PRESCRIPCION EN
MATERIA TRIBUTARIA
JAIME GARCIA E.
1
LA PRESCRIPCION
CONCEPTO: Modo de extinguir las acciones y
derechos ajenos por no haberse ejercido en un
determinado plazo, concurriendo los dems
requisitos legales
En materia tributaria se distingue:
Prescripcin de la accin fiscalizadora.
Prescripcin de la accin de cobro.
Prescripcin de la accin por infracciones
tributarias.
JAIME GARCIA ESCOBAR 2

LA PRESCRIPCION
PRESCRIPCION DE LA ACCION
FISCALIZADORA del S.I.I.
TERMINO ORDINARIO: De acuerdo a lo

dispuesto en el inciso 1 del art. 200 del C.T., la
accin del SII prescribe en el plazo de TRES
AOS contados desde el vencimiento del trmino
legal para el pago del impuesto.

La Prescripcin.
En consecuencia: Prescribe en 3 aos la
accin del SII para:
- LIQUIDAR un IMPUESTO;
- Revisar cualquier DEFICIENCIA en su
liquidacin;
- GIRAR los impuestos a que ello diere
lugar.
LA PRESCRIPCION
TERMINO EXTRAORDINARIO:
El art. 200 seala que excepcionalmente el plazo
se aumenta a SEIS AOS respecto de los
impuestos sujetos a declaracin, cuando:
A) La declaracin no se presenta. ( OMISION. ).
B) La declaracin es maliciosamente falsa.

La PRESCRIPCION
Requisitos para que opere el plazo
extraordinario:
1.- IMPUESTOS sujetos a
DECLARACION: Son aquellos que deben
ser pagados previa declaracin del
contribuyente. ( RENTA, IVA. ).

La PRESCRIPCION
Por lo tanto, los impuestos NO sujetos a
declaracin se rigen siempre por el plazo
ordinario. Ejemplo: Impuesto Territorial.
2.- La DECLARACION NO SE HUBIERE

PRESENTADO o la PRESENTADA fuera
MALICIOSAMENTE FALSA.

La PRESCRIPCION
2.a.- La DECLARACION NO SE
HUBIERA PRESENTADO. Se OMITE la
declaracin respectiva.
Segn el SII: una declaracin, para que
pueda considerarse como tal, debe contener
los datos propios de la obligacin que se
pretende cumplir al presentar el formulario
que la contiene. ( Circular 73, de 2001. ).
La PRESCRIPCION
Segn el SII: no constituye declaracin de
impuestos la presentacin del formulario
conteniendo slo los datos de individualizacin
del contribuyente.
Segn el SII: Si debe considerarse como tal si el
formulario, adems de los antecedentes personales
del declarante consigna la expresin SIN
MOVIMIENTO u otra anloga. ( Circular 73, de
2001. ).
La PRESCRIPCION
2.b.- La DECLARACION presentada es
MALICIOSAMENTE FALSA:
Segn SII: La idea que una declaracin de
impuestos sea falsa alude a que uno o ms
de los antecedentes contenidas en ella es
simulado, fingido o no ajustado a la verdad
de los hechos que l mismo se refiere.

La PRESCRIPCION
En nuestra opinin NO BASTA que uno o
ms de los antecedentes contenidos en una
declaracin sea simulado, fingido o no
ajustado a la verdad de los hechos que l
mismo se refiere.
Debe tratarse de antecedentes de ENTIDAD
o IMPORTANCIA pues la norma habla de
MALICIOSAMENTE falsa.
La PRESCRIPCION
Por esto no se comparte la tesis de la
CIRCULAR 73 que, al referirse a este
concepto, seala cual sera el alcance de
FALSEDAD MALICIOSA:
que sea producto de un acto consciente del
declarante, quien supo o no pudo menos que
haber sabido que lo declarado no se ajusta a
la verdad.
La PRESCRIPCION
Lo que si se comparte es la tesis de la CIRCULAR
73 respecto a QUIEN le corresponde acreditar lo
MALICIOSO de la FALSEDAD: Al SII. Ello :
toda vez que atendidos los conceptos empleados
por el legislador, en principio, debe presumirse
que los antecedentes contenidos en una
declaracin que no se ajusten a la verdad se han
debido a un error involuntario del contribuyente, a
su descuido o aun, a su negligencia, ms no a su
mala fe.
DECLARACION
MALICIOSAMENTE FALSA
Para ampliar el plazo, el SII debe probar que la
declaracin es MALICIOSAMENTE FALSA
Dicha tesis es confirmada con fecha 22.11.11, por
el Juez Tributario de La Serena, en Rit Gr -06-
00008-2011, que seala:

Para que se ample el trmino de prescripcin a seis aos, en
virtud de la causal declaraciones maliciosamente falsas,
segn lo establecido en la Circular N 73, de 2001, deba
tratarse de declaraciones falsas y que dicha falsedad tena que
ser calificada de maliciosa. As, la mera falsedad, como en el
caso de autos, no es suficiente para ampliar el plazo de
prescripcin, por lo que las liquidaciones que abarcaban
perodos que iban ms all de los tres aos, se encontraban
prescritas. Liquidar impuestos respecto de perodos
extraordinarios sin cumplir con las causales establecidas por el
legislador implicaba un incumplimiento al deber de
fundamentar el acto que, en este caso, conduca a la
arbitrariedad y, agreg, que en su actuacin el fiscalizador
atent contra el principio de legalidad, toda vez que su
actuacin no se ajust a las instrucciones del Director.
DECLARACION
MALICIOSAMENTE FALSA
Reafirma dicha jurisprudencia el fallo de 3 de
mayo de 2011, dictado por el Juez Tributario y
Aduanero de Antofagasta, autos RIT GR-03-
00009-2010, sobre reclamo de liquidaciones en
que el reclamante aleg la prescripcin de tres
aos, se declar en el considerando 15:

Que, en la especie, afirmando el rgano fiscalizador
que las declaraciones presentadas son maliciosamente
falsas, debe para ello probar la malicia de la falsedad
en las declaraciones, no bastando con que se hayan
detectado datos no verdaderos en las facturas
cuestionadas, sino que dichas falsedades se han
debido a un acto consciente de doa Lila Maldonado
Bettancourt, quien supo o por lo menos debi haber
sabido que las declaraciones eran falsas o no se
ajustaban a la verdad y que no obstante ello decidi
voluntariamente presentarlas.

DECLARACIONES
MALICIOSAMENTE FALSAS
En el mismo sentido, TTA de Temuco, en
sentencia de 28 de junio de 2012

La PRESCRIPCION
La norma no exige que para acreditar la
malicia la existencia de un juicio penal
sobre la materia.

LA PRESCRIPCION
AUMENTOS DE LOS PLAZOS de 3 O 6 AOS,
Estos plazos pueden verse aumentados en atencin
a las siguientes causales:
A) Cuando el contribuyente es CITADO de

acuerdo a lo dispuesto en el art. 63 del CT. U otras
normas que establezcan el trmite de CITACION:
El plazo se aumenta en TRES MESES.

LA PRESCRIPCION
SI existe PRORROGA para dar respuesta a la
CITACION:
El plazo se aumenta por el mes O por el nmero de
das en que se concede la ampliacin, prrroga que
no puede exceder de un mes. ( Si la ampliacin es
de DAS son das corridos segn CIRCULAR 63,
de 2006. ).
ALCANCE del AUMENTO: Solo respecto de los
IMPUESTOS derivados de las OPERACIONES
que se INDIQUEN DETERMINADAMENTE en
la CITACION.

La PRESCRIPCION
Por ello es que la CIRCULAR 73 seala
que es necesario que en la CITACION:
se indiquen, con la mayor precisin y
exactitud posible las operaciones del
contribuyente que se trata de aclarar y que
pueden dar lugar al cobro de un impuesto.

La PRESCRIPCION.
B) El plazo se aumenta ( o se renueva ) en TRES
MESES en los casos sealados en el INCISO 4
del art. 11 del C.T.
Estos casos son:
1.- Que el FUNCIONARIO de CORREOS
encargado de entregar la CARTA CERTIFICADA
no encuentre en el domicilio respectivo a la
persona a notificar o a otra persona adulta;

La PRESCRIPCION
2.- Que la persona a notificar o la otra

persona adulta, segn el caso, se
NEGAREN a recibir la carta certificada o a
firmar el recibo;

La PRESCRIPCION
3.- Que habindose DEPOSITADO la carta
certificada en la CASILLA POSTAL,
APARTADO POSTAL u OFICINA de
CORREOS designada por el contribuyente,
la CARTA NO haya sido retirada por el
interesado o por otra persona con poder
suficiente en el plazo de 15 das hbiles
contados desde la fecha de su envo.
La PRESCRIPCION.
Caso de AUMENTO: Si la carta certificada
con que se intent notificar la CITACION
es devuelta y su recepcin en el SII se
verifica dentro del plazo de 3 o 6 aos,
segn sea el caso. El aumento se computar
a continuacin de los 3 6 aos que estn
corriendo.

La PRESCRIPCION
Caso de RENOVACION: Si la devolucin
de la carta por parte del SERVICIO de
CORREOS, es RECIBIDA en el SII
despus de cumplidos los 3 6 aos, segn
el caso, el plazo para notificar la citacin se
RENUEVA por 3 meses, contados desde la
recepcin de la carta devuelta.

La PRESCRIPCION
Por lo tanto, recibida la carta devuelta el SII debe
NOTIFICAR la CITACION en forma
PERSONAL o POR CEDULA.
Notificada aquella se produce el aumento de 3
meses del plazo de prescripcin a que se refiere el
inciso 4 del art. 200. Este se computa a
continuacin del primer aumento o renovacin de
3 meses, producido por la devolucin de la carta.

LA PRESCRIPCION
PRESCRIPCIN DE LA ACCION DEL FISCO
PARA PERSEGUIR EL PAGO DE IMPUESTOS,
INTERESES, SANCIONES Y RECARGOS.
Esta accin NO le compete al SII.
Le compete al FISCO a travs del SERVICIO de
TESORERIAS.

La PRESCRIPCION
CARACTERISTICAS:
1.- Corre paralelo y al mismo tiempo que el
plazo del SII establecido en el art. 200;
2.- Tiene la misma extensin, esto es, 3 o 6
aos, segn el caso MAS los aumentos
correspondientes que hubieren afectado a
los plazos del art. 200.

La PRESCRIPCION
3.- Le es APLICABLE la RENOVACION y
AUMENTO de los plazos de prescripcin
en los casos del inciso 4 del art. 11.
Por lo tanto: Comienza a correr desde la
expiracin del plazo legal en que debi
efectuarse el pago del impuesto y se
computa de la misma forma que plazo del
art. 200.
La PRESCRIPCION
Por lo tanto: Si el FISCO-TESORERIAS
notifica la demanda vencido el plazo de
prescripcin de la accin de cobro, el
contribuyente podr oponer la excepcin de
prescripcin. ( Art. 177, N 2. ).

LA PRESCRIPCION
Esta accin de cobro, es ejercida por el Servicio de
Tesoreras, de acuerdo al procedimiento de cobro
ejecutivo de obligaciones tributarias de dinero,
establecido en los artculos 168 a 199 del CT.

LA PRESCRIPCION
LA PRESCRIPCION DEBE SER ALEGADA.
Tanto la prescripcin de la accin de fiscalizacin
como la de cobro, debe ser alegada por el
contribuyente.
Excepcin: De acuerdo a lo dispuesto en el art. 136,
el Juez Tributario y Aduanero (antiguamente el
Director Regional) debe disponer en la sentencia
que falla el reclamo, la anulacin de las partidas de
una liquidacin reclamada que corresponda a
revisiones efectuadas fuera de plazo.

LA PRESCRIPCION
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION.
CONCEPTO: Efecto que producen ciertos actos
del acreedor o del deudor, en virtud de los cuales
se detiene el curso de la prescripcin, haciendo
ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha del
acto en cuestin, dando origen al inicio de un
nuevo trmino de prescripcin.

LA PRESCRIPCION
De acuerdo a lo dispuesto en el art. 201 del CT,
esta institucin slo se aplica a la prescripcin de la
accin de cobro. Las causales son las siguientes:
A) PRIMERA CAUSAL de INTERRUPCION:
Reconocimiento u obligacin escrita del
contribuyente. ( Art. 201, N 1 ).
Se trata de la aceptacin o reconocimiento de la
obligacin, hecho en forma expresa y por escrito;
no es suficiente el reconocimiento tcito, ni el
efectuado en forma oral. ( Circular 73, de 2001.).

La PRESCRIPCION.
EFECTO de ESTA CAUSAL: Sucede la
prescripcin de largo plazo del art. 2515 del
Cdigo Civil, esto es, de tres aos para la
accin ejecutiva y de cinco para la
ordinaria.

LA PRESCRIPCION
B) SEGUNDA CAUSAL de INTERRUPCION:
Notificacin administrativa de un giro o
liquidacin. ( Art. 201, N 2. ).
EFECTO de esta CAUSAL: Comienza a correr un
nuevo plazo de tres aos.
DESDE CUANDO COMIENZA A CORRER
ESTE NUEVO PLAZO DE 3 AOS: Para
determinarlo hay que analizar los siguientes
puntos:

La PRESCRIPCION
1.- La suspensin de los plazos de
prescripcin de los artculos 200 y 201:
Durante el perodo en que el SII se
encuentra impedido de girar la totalidad o
parte de los elementos comprendidos en una
LIQUIDACION cuyas partidas se
encuentran reclamadas. Art. 201, inciso
final.
La PRESCRIPCION
Cuando est impedido ?
Art. 147, inciso 2: Deducida una
reclamacin contra todo o parte de una
liquidacin o reliquidacin los impuestos y
multas se girarn de conformidad con el
artculo 24.

La PRESCRIPCION
Segn los incisos 2 y 3 del art. 24 los
IMPUESTOS determinados mediante
LIQUIDACIONES se GIRAN:
PRIMER CASO: Se GIRAN transcurrido el plazo
de 90 das hbiles para reclamar de las
liquidaciones SIN QUE EXISTA tal reclamo.
Durante estos 60 das est IMPEDIDO de GIRAR
los impuestos liquidados. MAS este
IMPEDIMENTO NO SUSPENDE LA
PRESCRIPCION.
La PRESCRIPCION
Razn: El INCISO final del art. 201
requiere para que opere la suspensin de la
concurrencia de DOS requisitos:
A.- Que se trate de impuestos comprendidos
en una liquidacin;
B.- Que la liquidacin haya sido objeto de
una reclamacin tributaria.

La PRESCRIPCION
SEGUNDO CASO: Se giran cuando se
hubiere deducido reclamo y el Juez
Tributario y Aduanero (antiguamente el
Director Regional), dicte sentencia,
resolviendo el reclamo interpuesto por el
contribuyente o este debe entenderse
rechazado

La PRESCRIPCION
En este caso la prescripcin de la accin de
cobro se suspende por el lapso que media
entre la INTERPOSICION del RECLAMO
y la DICTACION de la sentencia de
primera instancia

La PRESCRIPCION
Por lo tanto: Acaecidas alguna de estas
situaciones recomienza a correr el plazo de
prescripcin de 3 AOS de la accin de
cobro. Tal plazo haba nacido como
consecuencia de la notificacin de las
liquidaciones.

La PRESCRIPCION
TERCER CASO: Se giran cuando el
contribuyente que reclam de las
liquidaciones solicita por escrito el giro.
En este caso, solicitado el giro CESA la
imposibilidad de girar y cesa la
SUSPENSION de la accin de cobro.

La PRESCRIPCION.
C) TERCERA CAUSAL de INTERRUPCION:
Requerimiento judicial. Artculo 201, nmero 3.
Se verifica mediante la notificacin de la
NOMINA de DEUDORES MOROSOS.
EFECTO de esta CAUSAL: La Ley no seala
efecto alguno
Algunos sostienen que la accin nunca prescribira,
bastara el requerimiento de Tesorera, cuestin que
no parece ser muy lgica

INTERRUPCION
Jurisprudencia
C.S. Rol N 1976-2008, de 30 de noviembre de 2009
Los hechos: Tesoreras requiere de pago a un contribuyente por
diversas deudas en los aos 1998, 1999 y 2000. El Fisco no
practica gestin alguna para activar la cobranza
Considerando 12: Que el silencio normativo sobre este punto
de ninguna manera autoriza para sustentar, como la hace la
sentencia recurrida, la hiptesis de que, en lo sucesivo no
pueda iniciarse una nueva prescripcin , pues ello equivaldra a
consagrar en la situacin descrita la imprescriptibilidad de la
accin de cobro..
INTERRUPCION
Considerando 15: , en aquellos casos donde la
interrupcin ha producido el efecto que le es propio
de detener el curso de la prescripcin , como ocurre
con la sentencia condenatoria en que se rechaza la
oposicin del demandado y en la situaciones en que
slo existe requerimiento judicial al que no sigue
actividad alguna del rgano fiscal , la prescripcin
se inicia de nuevo a contar de la fecha en que
aquella sentencia queda ejecutoriada, en la primera
de esas situaciones, y desde la data del
requerimiento, en la segunda de ellas..

INTERRUPCION
Considerando 16: Que la nueva presentacin que
se inicia a partir de los tiempos indicados debe
necesariamente conservar la naturaleza y caracteres
de la precedente, teniendo en consecuencia su
misma duracin, por lo que el plazo por el cual
habr de extenderse no puede ser otro que el
sealado en el artculo 201 del Cdigo Tributario, en
su remisin al artculo 200 del mismo Cdigo..

INTERRUPCION
En el mismo sentido C.S. Rol N 1113-08 de 5 de
octubre de 2009
C.S. Rol N 970-2008 de 30 de septiembre de
2009

INTERRUPCION
INSTITUCION DEL DECAIMIENTO
C.S. 25 de mayo de 2012, Rol N 1205-2010
Hechos: En el ao 2001 se requiere de pago a un
contribuyente. No existe constancia en el expediente
que se hayan opuesto excepciones
En el ao 2009, el contribuyente deduce abandono
del procedimiento ante la Tesorera, sta lo desecha,
pero la C.A. de Antofagasta lo acoge.
El Fisco Tesoreras interpone casacin
INTERRUPCION
En el Considerando 9 de la Sentencia, la C.S.
declara que no procede el abandono del
procedimiento en la etapa de cobro administrativo
que se realiza ante Tesorera
Pero el Considerando 11 seala:
, la tardanza inexcusable de la Tesorera General
de la Repblica excede todo lmite de razonabilidad,
contrariando diversos principios del derecho
administrativos, obligatorios para la Administracin,
lo que adems tienen consagracin legislativa

INTERRUPCION
El Considerando 15 seala:
Que el efecto jurdico aludido precedentemente no
puede ser otro que una especie de decaimiento del
procedimiento ejecutivo especial de cobro de
impuestos, esto es, su extincin y prdida de eficacia
El decaimiento se ha definido como la extincin de
un acto administrativo, en este caso de un
procedimiento, provocado por circunstancias
sobrevinientes de hecho o de derecho que afectan su
contenido jurdico, tornndolo intil o abiertamente
ilegtimo..
54
INTERRUPCION
El hecho sobreviniente en este caso, fue el
excesivo tiempo transcurrido desde la notificacin
y requerimiento (ocho aos) hasta que se solicit
el abandono del procedimiento

INTERRUPCION
El Considerando 16 seala:
Que en la bsqueda de un criterio rector para dar por
establecido el decaimiento del procedimiento administrativo
por el transcurso del tiempo en esta materia, habr de estarse
a los plazos que el Cdigo Tributario contempla para
situaciones que puedan asimilarse. De acuerdo a lo dispuesto
en los artculos 200 y 201 de dicho Cdigo, la regla general
en materia de prescripcin es de tres aos, por lo que resulta
lgico sostener que pasado ese plazo, sin que el Servicio de
Tesoreras haya realizado en el procedimiento gestin alguna
para proseguir con el cobro de los impuestos adeudados, se
produce el decaimiento del procedimiento administrativo y la
extincin del cobro ejecutivo de la obligacin tributaria.

LA PRESCRIPCION
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
Concepto: Efecto que producen determinados
actos o hechos en virtud de los cuales se detiene el
curso de la prescripcin, continuando sta, una vez
que desaparece la causal que origin la
suspensin, sin que se pierda el tiempo
transcurrido hasta antes que operara la causal.

LA PRESCRIPCION
CAUSALES DE SUSPENSIN.
A) El inciso final del art. 201 del CT. establece
que se suspenden los plazos de los artculos 200 y
201 durante el perodo en que el Servicio se
encuentra impedido de girar los impuestos
comprendidos en una liquidacin cuyas partidas
han sido objeto de una reclamacin tributaria.

La PRESCRIPCION
Como se observa los requisitos de la
suspensin son dos:
A.- Que se trate de impuestos comprendidos
en una LIQUIDACION;
B.- Que la liquidacin haya sido objeto de
una RECLAMACION TRIBUTARIA.

La PRESCRIPCION
Por lo tanto: No basta la existencia de una
LIQUIDACION para que opere esta causal.
Se requiere, adems, del RECLAMO de la
LIQUIDACION y si el reclamo es parcial la
suspensin no existe respecto de aquellas
partidas NO reclamadas.

La PRESCRIPCION
La prescripcin se suspende por el lapso que
media entre la INTERPOSICION del RECLAMO
y la DICTACION de la sentencia de primera
instancia o dictada la resolucin que tiene por
rechazado el reclamo conforme al art. 135.
El lapso que media entre la notificacin de la
liquidacin y el reclamo durante el cual la
prescripcin de la accin de cobro corre NO se
ve afectado por esta causal de suspensin.
La PRESCRIPCION
B) El inciso final del art. 97 N 16 establece
que la prdida o inutilizacin de los libros
de contabilidad suspender la prescripcin
establecida en los incisos 1 y 2 del art.
200, hasta que los libros legalmente
reconstituidos queden a disposicin del SII.

La PRESCRIPCION
En este caso la SUSPENSION de la
PRESCRIPCION se presenta SOLO cuando la
prdida afecta a los LIBROS DE
CONTABILIDAD y no en el caso de prdida de
documentacin de respaldo de la contabilidad.
La suspensin solo afecta a aquellos perodos
registrados en los libros de que se trata.

La PRESCRIPCION
Basta el hecho de la prdida, no es necesario
que el contribuyente haya sido sancionado
por el hecho.
Segn el SII: BASTA que la prdida alcance
a uno o parte de uno de los libros donde se
asientan, para los fines de control tributario,
las operaciones que efecta el
contribuyente.
La PRESCRIPCION
LAPSO de la SUSPENSION: Opera desde
el momento en que se produce la prdida y
hasta el momento en que stos, legalmente
reconstituidos, son puestos a disposicin del
SII.

LA PRESCRIPCION
C) De acuerdo a lo dispuesto en el inciso 3 del
art. 103 de la Ley de Impuesto a la Renta, la
prescripcin de las acciones del Fisco por
impuesto se suspende en caso que el contribuyente
se ausente del pas por el tiempo que dure la
ausencia.
El inciso final de la precitada norma seala que
transcurridos DIEZ AOS no se tomar en cuenta
sta suspensin

LA PRESCRIPCION
El Servicio de Impuestos Internos, a travs de la
Circular N 73, de 2001, estima que se esta es una causal
general de suspensin, aplicable a todos los impuestos
No concordamos con tal interpretacin, por los
siguientes motivos:
El art. 103 se encuentra en el ttulo V denominado De
la adminstracin del impuesto, vale decir,
evidentemente se trata de normas propias de los
impuestos contenidos en la ley de impuesto a la renta.

LA PRESCRIPCION
En modo alguno puede sostenerse que las
disposiciones contenidas en la ley de Impuesto
tienen un carcter general, respecto a otras leyes
que establecen tributos.
Si es que existe alguna norma general en materia
tributaria, y en determinados aspectos, ste no es
otro que el Cdigo Tributario.

La PRESCRIPCION
D).- Suspensin de la accin de cobro en
los casos de la Ley 18.320.
Mientras est pendiente el reclamo del
contribuyente en el cual impugna las
diferencias determinadas por el SII se
suspender el cobro de los giros que se
emitan y el cumplimiento de las sanciones.

La PRESCRIPCION
Ello hasta que se resuelva en forma
definitiva la situacin del contribuyente por
los 36 perodos mensuales que el SII puede
revisar en el IVA en virtud de la Ley 18.320.
Por lo tanto, mientras el reclamo est
pendiente se entender suspendida la
prescripcin de las acciones del FISCO.

LA PRESCRIPCION
PRESCRIPCIN DE LAS ACCIONES
INFRACCIONALES
En esta materia debemos distinguir:
A) PRESCRIPCION DE LA ACCIN
DERIVADA DE INFRACCIONES CIVILES: se
refieren al pago con retraso de un impuesto,
castigado con una sancin civil, esto es, el pago de
un inters de un 1,5% por mes o fraccin de mes

LA PRESCRIPCION
La prescripcin en este caso es de TRES
AOS o de SEIS AOS, pues conforme al
inciso 3 del art. 200: En los plazos
sealados en los incisos anteriores y
computados en la misma forma prescribir
la accin del Servicio para perseguir las
sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos adeudados.

LA PRESCRIPCION
B) PRESCRIPCION DERIVADA DE LAS
INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS O
CONTRAVENCIONES
Se definen como toda violacin culpable de una
obligacin, de un deber o prohibicin tributaria,
sancionada por la ley con una sancin
administrativa o multa
Dentro del art. 97 son infracciones administrativas
los nmeros 1, 2 inciso 3, 6, 7, 10 (salvo el caso
previsto en el inciso 3), 15, 16, 17, 19, 20 y 21, y
las infracciones previstas en el art. 109.

LA PRESCRIPCION
El plazo de prescripcin es de TRES AOS
contados desde que se cometi la infraccin. Art.
200, inciso final.

LA PRESCRIPCION
C) PRESCRIPCIN DE LA ACCION
DERIVADA DE DELITOS TRIBUTARIOS
Se distinguen las siguientes situaciones:
1) El SII o el Consejo de Defensa del Estado
ejercen la accin penal.
2) Las citadas instituciones no ejercen la accin
penal.

LA PRESCRIPCION
PRIMERA SITUACION: El SII o con Consejo de
Defensa del Estado ejercen la accin penal.
Se aplica lo dispuesto en el art. 114: Las acciones
penales corporales y las penas respectivas,
prescribirn de acuerdo con las normas sealadas
en el Cdigo Penal.
Por lo tanto: Habr que distinguir si se trata de un
ilcito penal-tributario que tiene pena de crimen o
de simple delito.

La PRESCRIPCION
La aplicacin de las normas del Cdigo
Penal significar que :
A.- PRESCRIBEN en 5 aos los DELITOS
previstos en los incisos 1 y final del N 4 y
los delitos de los Ns. 5, 8, 9, 10, inciso 3,
12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 del art.
97. Por tratarse de simples delitos.

La PRESCRIPCION
B.- Prescriben en 10 aos los delitos de los
incisos 2 y 3 del N 4 del artculo 97 del
Cdigo Tributario. Por tratarse de
CRIMENES.

La PRESCRIPCION
Estos plazos comienzan a correr desde el
da que se hubiere cometido el delito.
Artculo 95 C. PENAL.
INTERRUPCION: Siempre que el
delincuente comete nuevamente crimen o
simple delito. Art. 96 C. PENAL.

LA PRESCRIPCION
SEGUNDA SITUACION: El SII o el Consejo de
Defensa del Estado no ejercen la accin penal.
En este caso el Director del Servicio decide no
ejercer la accin penal, pero ordena la notificacin
de un ACTA de DENUNCIA para aplicar la multa
que el C.T. establece para el tipo penal de que se
trate.

LA PRESCRIPCION
De acuerdo a lo dispuesto en la Circular 63, de
2006, el plazo de prescripcin es de TRES AOS
contados desde la fecha en que se cometi la
infraccin.
Anteriormente, el SII ( Circular 48 de 1997 y 73
de 2001 ) sealaba que se aplicaban las normas de
prescripcin del CODIGO PENAL.

La PRESCRIPCION
PRESCRIPCION y FUT TESIS del SII:
No se ve impedido de remontar sus
acciones fiscalizadoras ms all de los
plazos de prescripcin cuando deba
determinar un valor concreto que sirve de
base para el clculo de una cantidad a
deducir en los ejercicios siguientes

La PRESCRIPCION
PRESCRIPCION y FUT TESIS del SII:
Los plazos de prescripcin no impiden al SII
efectuar una revisin retrospectiva para
determinar el monto correcto de ciertos
valores a deducir, como ocurre por ejemplo
con las PERDIDAS de ARRASTRE o las
DEPRECIACIONES por bienes del activo
inmovilizado. ( Oficio 164, DE 27.01.97. ).
La PRESCRIPCION
CRITICA:
1.- ART. 17 C.T. Los libros de contabilidad
deben ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin
correspondiente, mientras est pendiente el
plazo que tiene el SII para la revisin de las
declaraciones.

La PRESCRIPCION
2.- Art. 59 C.T. Dentro de los plazos de
prescripcin, el SII podr revisar y
examinar las declaraciones presentadas por
los contribuyentes.
Estos plazos son, como se ha visto, de 3 o 6
aos.

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
La Ley N 20.420 establece plazos para
fiscalizacin por parte del S.I.I..
Ello mediante la modificacin del artculo

59 del CT.
Ello es muy relevante por cuanto
anteriormente el SII no tena plazos, salvo:
NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
a.- Los que emanan de los plazos de
prescripcin del artculo 200;
B.- Los que constan en la Ley 18.320, de

1984, solo para los fines de los impuestos
del D.L. 825.

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
Regla general: Cuando se inicie una fiscalizacin
mediante requerimiento de antecedentes que
debern ser presentados al Servicio por el
contribuyente, se dispondr del plazo fatal de
nueve meses, contado desde que el funcionario a
cargo de la fiscalizacin certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su
disposicin para, alternativamente, citar para los
efectos referidos en el artculo 63, liquidar o
formular giros

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
Por lo tanto el SII cumple con los plazos si dentro
de los nueve meses contados desde que el
funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique
que todos los antecedentes solicitados han sido
puestos a su disposicin notifica la CITACION,
la LIQUIDACION o el GIRO.
( Basta una de ellas para cumplir el plazo ).

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
Los nuevos incisos segundo, tercero y
cuarto del artculo 59 establecen:
El plazo sealado en el inciso anterior ser

de doce meses, en los siguientes casos:

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia
de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida

imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
c) Cuando se revisen los efectos tributarios
de procesos de reorganizacin empresarial.
d) Cuando se revise la contabilizacin de

operaciones entre empresas relacionadas.

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
Inciso 3 del artculo 59:
A.- No se aplicarn los plazos referidos en los
incisos precedentes en los casos en que se requiera
informacin a alguna autoridad extranjera;
B.- En aqullos relacionados con un proceso de
recopilacin de antecedentes a que se refiere el
nmero 10 del artculo 161.
( Delitos tributarios ).

NUEVOS PLAZOS PARA
FISCALIZAR
Artculo 59 inciso 4:El Servicio dispondr
de un plazo de doce meses, contado desde
la fecha de la solicitud, para fiscalizar y
resolver las peticiones de devolucin
relacionadas con absorciones de prdidas.
Ejemplo: Fusin de una empresa con
utilidad a otra con prdida.

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TERMINO ORDINARIO: De acuerdo a lo

JAIME GARCIA ESCOBAR 3

JAIME GARCIA ESCOBAR 5

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2.- La DECLARACION NO SE HUBIERE

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JAIME GARCIA ESCOBAR 19

A) Cuando el contribuyente es CITADO de

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2.- Que la persona a notificar o la otra

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