CONTRLE DE GESTION

Cours anim par M. Sidi Mohamed Abdoulatif

PLAN DE COURS

CHAPITRE 1 : INTRODUCTION AU CDG

CHAPITRE 2 : MTHODES DE CALCUL DE COT
CHAPITRE 3: COTS CIBLES ET ANALYSE DE LA
VALEUR
CHAPITRE 4: CENTRES DE RESPONSABILIT ET PRIX
DE
CESSION INTERNE
CHAPITRE 5 : INDICATEURS DE PERFORMANCE
CHAPITRE 6 : TABLEAU DE BORD STRATGIQUE
CHAPITRE 7 : TABLEAU DE BORD DE GESTION

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 Chapitre 2: Mthodes de calcul de cot

De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique.

La comptabilit gnrale a deux objectifs bien dtermins :
- un objectif juridique car elle permet d'informer les tiers sur
l'tat du patrimoine de l'entreprise un moment donn.
- un objectif conomique car elle mesure les performances de
l'entreprise par l'intermdiaire du compte de rsultat.
Cependant si on se posait la question de savoir si la
comptabilit gnrale tait un bon outil de gestion, il ny aurait
certainement pas de rponse dfinitive.
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Comptabilit analytique (Comptabilit de gestion)

La comptabilit analytique est un systme dinformation

interne destin quantifier les flux internes et contrler les
consommations, ainsi que leur destination pour rpondre aux
questions suivantes:
-Qui consomme quoi et combien ?
-Qui produit quoi, combien et comment ?

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 Cot et cycle
dexploitation.
Approvisionnement Production Distribution

Stock
Stock
MP PF

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- Le cot d'achat des matires premires
- Inventaire des stocks de matires premires
- Cot de production des produits finis
- Inventaire des stocks des produits finis
- Cot de revient des produits finis vendus
1.La mthode des sections analytiques (centres danalyse).

Charges directes
Affectation

Imputation
Sections Produits
principales
Charges Rpartition
Indirectes Primaire
Rpartition
Secondaire

Sections
Rpartition auxiliaires
Primaire

Prestations
rciproques
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3-1 Charges directes/ Charges indirectes
Les charges directes constituent des charges quon peut
affecter un cot sans calculs pralables. Ce sont des
charges dont la destination est connue.
Exemples : Les charges de main duvre, La matire
premire.
Les charges indirectes, toutes charge qui ne peuvent tre
affectes un cot. C'est une charge commune
plusieurs activits ou plusieurs comptes de cots. Cest
une charge imputer aux diffrents cots.
Exemples : Les frais dadministration, entretien,
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amortissement.
3-2- Sections analytiques.
La section est une division de l'unit comptable o sont analyss
des lments de charges indirectes pralablement leur imputation
aux cots des diffrents produits intresss" .
La section peut correspondre :
- Soit une division relle de l'entreprise (Exemple : Un service , atelier),
ce qui quivaut un centre de travail. Ce type de section peut aider la
responsabilisation et au contrle des diffrents services de l'entreprise.
- Soit une division fictive de l'entreprise indpendamment de sa
structure, c'est dire une section qui totalise des charges ayant un
comportement commun.

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Cette mthode distingue, gnralement, deux catgories de
sections :
- Sections principales : Ces sections fournissent des prestations
directement aux activits principales de l'entreprise
(Approvisionnement, Production, Distribution).Elles se
caractrisent par la possibilit de mesurer leur activit par une
unit de mesure physique appele unit duvre (u.o) par
exemple tonnes de matires consommes, heures de main
duvres directes.
- Sections auxiliaires : se sont des sections dont lactivit profite
dautres sections (Principales et/ou auxiliaires)
Exemple : Entretien, force motrice, comptabilitetc.
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3-3 Rpartition primaire des charges indirectes:
Elle consiste rpartir les charges indirectes entre
lensemble des sections analytiques (auxiliaires et
principales) .
Les charges indirectes concernent :
- Plusieurs sections : Dans ce cas, leurs rpartition pose problme et on
recours des cls de rpartition qui permettent de rpartir ces charges
entre les diffrentes sections.

Application :

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 Le tableau de rpartition des charges indirectes :

Charges Total Sect auxil Sections principales Sect de struture

Entretien Approv Atelier 1 distrib Adm. gnrale

Achats non stocks. 25000 10% 20% 20% 20% 30%

Locations et ch loc. 32000 20% 20% - - 60%
Entretien. 15700 - 10% 80% 10% -
Prime dassurance. 10000 0,20 0,10 0,40 0,20. 0,10
Rmunration des int 8700 - 1 2 5 2
Transports. 4000 - 1/ 2 - - 1/ 2
Services bancaires. 3600 - - - - 100%
Impts et taxes. 17000 - - - - 100%
Rmunration du per. 250000 10% 10% 40% 10% 30%
Charges sociales. 30000 10% 10% 40% 10% 30%
Dotations aux amort. 80000 25% - 25% 50% -

Totaux rpart primaire 476000 ? ? ? ? ?

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 3-4 Rpartition secondaire.
Cest la rpartition des sections auxiliaires entre les diffrentes sections
(section principales (S.P) et sections auxiliaires (S.A.) ).
Au terme de cette rpartition on ne dispose des charges que dans des
sections principales. alors que les sections auxiliaires sont entirement
rparties (total = 0).
Application :
Soit le tableau de rpartition suivant aprs rpartition primaire :

Totaux Sections auxiliaires Sections principales

Elments
Administration Entretien Approvis Distribution

T.R.P 310000 56000 14000 100000 140000

Administration - 10% 40% 50%
Entretien 20% - 40% 40%

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3-5 L'imputation des charges indirectes aux cots:

Les deux phases prcdentes (Rpartition primaires et

secondaire) ont permis de regrouper toutes les charges

indirectes dans les sections principales, il est temps

maintenant d'imputer ces charges aux cots concerns.

Cette imputation se fait proportionnellement au nombres

d'units duvres ncessaires pour chaque produit ou

opration, l'imputation passe donc par trois tapes :

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 Le choix de l'unit duvre (u.o) adquate.
Lunit duvre permet de mesurer l'activit d'une section
sur la base dune tude technico-comptable de son activit.
Exemple : d'unit duvre :
. Kg de matires traites.
. Le nombre de produits.
. L'heure de travail dans un atelier
Il est impossible parfois de dterminer une unit de mesure
physique pour une section. Dans ce cas on utilisera une base
montaire, assiette de frais.
Exemple : chiffre daffaires, cot de production des produits
vendus. 14
 Calcul du cot duo ou du taux de frais.
Une fois les units d'uvre et les assiettes de frais
dtermines on calcule respectivement :

Total secondaire
Cout d' unit d' oeuvre
Nombre d' units d' oeuvres de la section

Montant des charges de la section

Taux de frais
Assiette de frais de rpartition (en DH)
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 Imputation des charges indirectes aux cots.

Enfin on impute les charges des sections principales aux cots au

prorata des units duvres et assiettes de frais consommes.

.Cot d'units duvres x nombre d'units

duvres consommes.

Total des charges imputer

.Taux de frais x proportion d'assiette de frais

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4- Mthode Direct costing.

1- Les charges variables / Les charges fixes

Les charges variables (charges oprationnelles,
charges d'activit).
Ce sont des charges qui ragissent directement
aux variations du volume d'activit, l'volution de ces
charges dpend troitement du degr d'utilisation, de
l'intensit et du rendement dans l'emploi des capacits et
moyens disponibles.
Exemple : Main duvre, Matires premires, nergie17
 Les charges fixes (charges de structure, charges
de priode ou de capacit).
Les charges fixes sont des charges lies l'existence de
l'entreprise et correspondent, pour chaque priode de
calcul, une capacit de production dtermine.
L'volution de ces charges avec le volume d'activit est
discontinue. Ces charges sont relativement "fixes"
lorsque le niveau d'activit volue peu au cours de la
priode
Exemple : - Les dotations aux amortissements.
- Les primes d'assurance.
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2 Direct Costing simple (cot variable).
Le D.C prend en considration cette distinction fondamentale,
en n'incorporant dans les cots d'un produit que les charges
variables et considre les charges fixes (de production,
d'administration et de vente ... etc.) comme des frais de
priode qui ne doivent plus tre inclus dans le cot de revient

La marge de contribution appele galement marge sur

cot variable est calcule au niveau de chaque activit
lmentaire, elle rsulte de la diffrence entre chiffre d'affaire
gnr par l'activit de l'entreprise et les charges variables
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directement identifiables cette activit.
 Le direct-costing permet :

-De simplifier les calculs ;

-De faciliter la prparation de la dcision ;

-De mieux dfinir les responsabilits du fait de l'exclusion

des charges de structure qui posent le problme d'analyse et

d'imputation

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 Application :
Une entreprise qui produit des lessives vend trois marques par lintermdiaire de trois
canaux de distribution diffrents.

Elments Canal 1 Canal 2 Canal 3 Total

Marque A Marque B Marque C
Chiffre daffaires 150 000 200 000 250 000 -
Charges variables - 100 000 - 160 000 - 270 000 -
Marge sur cot variable 50 000 40 000 - 20 000 70000
Charges fixes - 50 000

Rsultat 20 000

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3 Direct Costing volu (mthode du cot variable volu,
mthode des marges et apports par produit, cot direct
mixte).
Cette mthode est un perfectionnement de la prcdente en
affinant l'approche contributive par la combinaison des critres
variable-fixe et Direct-indirect.
Le direct costing volu distingue :
- Charges fixes spcifiques, c'est dire propre chacun des
produits, services .. etc. et qui y sont affectables.
- Et charges fixes communes l'ensemble des services,
produits (frais de sige, frais d'administration gnrale ... etc.).
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Le direct costing volu dgage deux marges:

- La premire c'est dire la marge sur cot variable dj

calcule au niveau du D.C. simple.

- La deuxime, c'est dire la marge sur cot spcifique qui

montre la contribution de chaque lment la couverture des

charges fixes communes.

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 Application :
Prenons lexemple prcdent de la socit qui produit la lessive, le service contrle
de gestion a men une tude lui permettant de distinguer les charges fixes
spcifiques (directes)

Elments Canal 1 Canal 2 Canal 3 Total

Marque A Marque B Marque C
Chiffre daffaires 150 000 200 000 250 000 -
Charges variables - 100 000 - 160 000 - 270 000 -
Marge sur cot variable globale 50 000 40 000 - 20 000 70 000
Charges fixes spcifiques directes - 5 000 -25 000 - 10 000 - 40 000
Contribution des produits la 45 000 15 000 -30 000 30 000
couverture des chges de structure
Charges fixes communes - 10 000
(indirectes)

Rsultat + 20 000

Le direct costing constitue donc un instrument pour guider les choix (politique24
de
vente et politique de production)