Contabilidade Agropecuária Aula 2

CONTABILIDADE
AGROPECURIA
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Fluxo Contbil na Atividade
Agrcola
Culturas Temporrias
So aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, possuindo

curto perodo de vida entre o plantio e a colheita, como, por
exemplo, os cultivos de feijo, legumes, arroz, trigo, que so
arrancados do solo durante a colheita.
As culturas devero, sempre que possvel, ser contabilizadas

pelo seu valor justo, uma vez que so ativos biolgicos.
O valor justo pode ento ser encontrado com base em

valores de mercado ou por valor presente de fluxo de caixa
esperado.
2
Agrcola
Na prtica, esses valores so difceis de serem estipulados.
Imagine definir o preo de mercado das ramas de feijo, ou
do p de milho recm-brotado, ou ainda do canteiro de
hortalias onde se acabou de plantar as sementes.
Trazer a valor presente os fluxos futuros de caixa esperados

com a cultura talvez pudesse ser mais adequado. Contudo, a
confiabilidade na mensurao poderia ter grandes
problemas, principalmente no momento de formao da
cultura, visto que no se sabe ao certo como ser o
crescimento da cultura, nvel de pragas e doenas,
ocorrncia ou no de chuvas, etc.
Nesse caso, a avaliao poder ser feita a custo.
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Agrcola
Considerando ento a avaliao por custo, durante o ciclo
produtivo, os custos pagos ou incorridos, nesta cultura,
sero acumulados em conta especfica que pode ser
intitulada como Cultura Temporria em Formao -
Estoques - Ativo Circulante.
Na conta Cultura Temporria em Formao sero

contabilizados todos os gastos necessrios para preparar a
terra para plantio, gastos com sementes, fertilizantes,
mudas, inseticidas, demarcaes, seguro, mo de obra,
encargos sociais, energia eltrica, combustveis, servios
profissionais, irrigao, depreciao de veculos e outros
imobilizados, bem como todos os gastos com a colheita dos
produtos.
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Agrcola
De acordo com o Sumrio do CPC 29, durante a colheita,
todos os gastos necessrios tambm sero contabilizados
como ativo, ao custo, e reconhecidos como despesa assim
que o produto agrcola surge e avaliado ao valor justo
menos despesas de venda.
Surge nessa fase o produto agrcola, como uma conta de

estoque no Ativo Circulante, especificando o tipo de
produto (feijo, soja, milho, batata...). No momento da
contabilizao do produto agrcola a valor justo, a
contrapartida ser um ganho no resultado.
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Agrcola
Em resumo, os gastos da colheita sero lanados como
despesa do perodo e, no caso da cultura temporria, a
exausto da cultura tambm, visto que as culturas sero
extirpadas do solo.
medida que a produo agrcola, contabilizada a valor

justo menos despesa, for vendida, d-se baixa na conta
Produtos Agrcolas e transfere-se o valor de custo para a
conta Custo dos Produtos Vendidos, possibilitando o
confronto entre receita e despesa e aferio do Lucro Bruto.
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Agrcola
Custo versus despesa
Os custos so todos os gastos identificveis, direta ou

indiretamente com a cultura ou produto. So considerados
custos de cultura, por exemplo, sementes, adubos,
combustveis, fertilizantes, energia eltrica, inseticidas,
depreciao de tratores, depreciao de veculos etc.
As despesas so todos os gastos no identificveis com a

cultura, no sendo acumulados ao estoque, entre elas: as
despesas administrativas, despesas com pessoal, despesas
financeiras, despesas de vendas etc.
7
Agrcola
Alguns tipos de gastos, no entanto, so mais difceis de
conceituar entre custo ou despesa. Os gastos com
manuteno do estoque como silagem e congelamento so
considerados custos em alguns casos, despesas em outros.
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Agrcola
Uma empresa que vende queijos maduros necessita da
estocagem para que o produto chegue ao ponto ideal de
venda. Por outro lado, uma empresa que vende queijo
minas frescal no necessita da estocagem para que o
produto chegue ao ponto ideal de venda; nesse caso, a
estocagem considerada despesa, pois no tem mais a ver
com a produo e sim em no deixar o produto final
estragar.
Em alguns casos, os produtores armazenam seus produtos

para poder vend-los em momentos em que o preo esteja
melhor no mercado. Estes gastos so geralmente
considerados Despesas operacionais de Vendas e no
como custo do produto.
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Agrcola
Essa prtica comum, por exemplo, no caso da
comercializao da soja.
Tramontina, Talamini e Ferreira (2008) estudaram o impacto

da armazenagem da soja na propriedade rural sobre os
preos de mercado da commodity e na ampliao da
capacidade de armazenamento e observaram que, na
medida em que a capacidade de armazenagem aumenta,
os preos mundiais tendem a se elevar, podendo gerar
ganhos superiores a R$5,00/saca para o produtor em um
cenrio onde a capacidade de armazenagem chegue a 60%
da produo.
10
Agrcola
Todavia, considerando que o produto agrcola pode ficar em
estoque para vendas futuras, algumas vezes ultrapassando
um ano, h quem prefira contabilizar o gasto de
armazenamento acumulado no custo, isto , no estoque,
identificando melhor o custo do produto no momento da
venda (MARION, 2010, p. 16).
11
Agrcola
Contabilizao da cultura temporria
No exemplo a seguir, considerou-se a formao da cultura
mensurada ao custo e no momento do reconhecimento do
produto agrcola a mensurao a valor justo.
FORMAO DA CULTURA
D Cultura temporria em Formao Soja (Estoques
Ativo Circulante)
C Caixa / Bancos / Fornecedores / Salrios a pagar / etc
Histrico: Plantio, adubao, sementes, calcrio, mo de
obra, irrigao, herbicidas, produtos qumicos etc. utilizados
na formao da cultura.
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Agrcola
COLHEITA
D Cultura temporria em Formao Soja (Estoques
Ativo Circulante)
C Caixa / Bancos / Fornecedores / Salrios a pagar / etc
Histrico: Mo de obra, combustvel da colheitadeira,
depreciao de mquinas etc.
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Agrcola
PRODUTOS COLHIDOS
D Soja (Estoques Ativo Circulante)
C Ganho decorrente da mudana de valor justo de
produtos agrcolas
Histrico: Reconhecimento do Valor Justo de Produtos
Agrcolas com base na cotao do dia conforme Indicador
CEPEA/ESALQ/BM&FBovespa Paranagu.
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Agrcola
PRODUTOS COLHIDOS
D Despesas da colheita de soja
C Cultura temporria em Formao Soja (Estoques
Ativo Circulante)
Histrico: Lanamento do custo da cultura e da colheita
para o resultado devido mensurao a valor justo dos
produtos agrcolas.
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Agrcola
PROVISO DE DESPESAS REFERENTE A VENDAS DOS
PRODUTOS
D Despesas de vendas dos produtos agrcolas
C Proviso de despesas de vendas dos produtos agrcolas
Histrico: Proviso de despesas com vendas.
VENDA DO PRODUTO E APURAO DO CUSTO

D Caixa / Contas a receber
C Venda de produtos agrcolas
Histrico: Venda do produto agrcola.
D Custo do produto vendido

C Soja (Estoques Ativo Circulante)
Histrico: Baixa do Produto agrcola no estoque por venda.
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Agrcola
Culturas Permanentes
Cultura em formao
So aquelas no sujeitas ao replantio aps a colheita, uma

vez que propiciam mais de uma colheita ou produo, bem
como apresentam prazo de vida til superior a um ano.
Na prtica, basta a cultura durar mais de um ano e

propiciar mais de uma colheita para ser permanente, como,
por exemplo: laranjeira, macieiras, cana-de-acar,
plantaes de caf, etc.
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Agrcola
Durante a formao dessa cultura, os gastos so
acumulados na conta Cultura Permanente em Formao
no Grupo Ativo No Circulante e no subgrupo
Imobilizado. Nessa conta sero contabilizados todos os
custos com adubao, formicidas, fungicidas, mo de obra,
encargos sociais, preparo do solo, irrigao etc.
Na conta Cultura Permanente em Formao h subcontas

que indicam especificamente o tipo de cultura: caf,
mas, seringueira, pastagem, florestamento etc.
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Agrcola
Quando a cultura atingir a sua maturidade e estiver em
condies de produzir, o saldo da conta da cultura em
formao ser transferido para a conta Cultura
Permanente Formada - Imobilizado, especificando-se
tambm o tipo de cultura.
importante ressaltar os casos de, por exemplo, cana-de-

acar, palmito, eucalipto, pinho, entre outros. Essas
culturas no passam de Cultura em Formao para
Cultura Formada, visto que, no momento de se considerar
acabada, ela ceifada, extirpada do solo ou cortada para
brotarem novamente. No caso do canavial, uma vez
plantado, poder gerar de trs a quatro cortes.
19
Agrcola
Outro ponto importante a se destacar a
depreciao/exausto, visto que a conta Cultura Formada
est sujeita a essa contabilizao a partir do ms em que
comear a produzir. Se, por exemplo, estima-se que a vida
til produtiva e economicamente vivel do cafezal de 13
anos, a cada ano de colheita necessrio reduzir o valor da
Cultura Formada.
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Agrcola
Contabilizao da cultura em formao
PREPARAO DO SOLO
D Cultura Permanente em formao Caf (Imobilizado)
C Caixa / Bancos / Contas a pagar / etc
Histrico: Gastos com destoca, limpeza, roada, gradeao,
drenagem etc.
ADUBAO E PREPARO DO PLANTIO

Histrico: Sulcagem, coveamento, alinhamento, marcao,
estaqueamento, adubao bsica e outros produtos
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Agrcola
PLANTIO
Histrico: Canteiros, sementes, mudas, plantio, replantio,
enxertia, transplante, embalagem de mudas, transplantes
de muda etc.
IRRIGAO
Histrico: Rega, transporte de gua, consumo de energia
eltrica etc.
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Agrcola
TRATAMENTO FITOSSANITRIO
Histrico: Servio de agrnomo e de terceiros, tratamento
do solo, capina, combate formiga, herbicida, fungicida
etc.
MANUTENO NO PERODO DE CRESCIMENTO

Histrico: Poda, raleao, desbroto e outros.
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Agrcola
CULTURA PERMANENTE FORMADA
D Cultura Permanente Formada Caf (Imobilizado)
C Cultura Permanente em formao Caf (Imobilizado)
Histrico: Transferncia do saldo para Cultura Permanente
Formada, pois a plantao encontra-se em condies de
produzir.
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Agrcola
Colheita ou produo (da cultura permanente)
Agora com a cultura j formada, a preocupao se d com

a primeira colheita ou primeira produo. Durante o perodo
de formao do produto (e no da cultura) a ser colhido,
os custos pagos ou incorridos sero acumulados em conta
especfica, que poder ser denominada de Colheita em
Andamento - Estoques - Ativo Circulante , devendo-se
especificar o tipo de produto que vai ser colhido.
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Agrcola
A colheita caracteriza-se como Estoque em Andamento
(Estoque em Elaborao), uma produo em formao
destinada venda que deve ser classificada no Ativo
Circulante, onde sero registrados todos os custos
necessrios para a realizao da colheita, seja ela no
perodo de florao, formao ou maturao do produto.
Entre os custos dessa fase esto a mo-de-obra e

respectivos encargos sociais (poda, capina, aplicao de
herbicida, desbrota, raleao...), produtos qumicos, custo
com irrigao (energia eltrica, transporte de gua,
depreciao dos motores), custo do combate a pragas,
seguro da safra, secagem da colheita etc.
26
Agrcola
Ao custo da colheita necessrio adicionar o custo de
depreciao/ exausto da Cultura Permanente Formada,
que seriam as quotas anuais ajustadas com a vida til de
cada cultura.
Geralmente, o custo com depreciao/exausto da Cultura

o principal item do custo da colheita.
27
Agrcola
Agora observe a seguinte situao: em uma pesquisa efetuada
pelo Instituto Agronmico de Campinas (IAC) em 2003, observou-se
que uma poda especial, quando a planta atinge entre 10 e 11 anos,
pode dobrar a vida til dos cafezais. Ser que o custo da poda
especial dever ser registrado na colheita do 10 ou 11 ano?
Nesse caso o gasto efetuado com a poda no deveria ser

registrado na colheita do ano, para que ela no seja
sobrecarregada.
Como os benefcios do ganho de produtividade ou aumento da vida

til sero realizados no decorrer dos anos, o registro deveria ser
feito no Imobilizado na conta de Cultura Permanente, que ser
diludo nas safras pela depreciao/exausto. Isso seria mais
apropriado, haja vista que representaria de maneira mais
apropriada o regime de competncia.
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Agrcola
Contabilizao da cultura permanente colheita at
venda
PERODO DE FORMAO DO PRODUTO

D Colheita em andamento Caf (Estoques Ativo Circulante)
Histrico: Gastos com poda, herbicida, inseticida, raleao,
cuidados agronmicos, irrigao, colheita etc.
DEPRECIAO OU EXAUSTO
D Colheita em andamento Caf (Estoques Ativo Circulante)
C Depreciao acumulada de Cultura Permanente Formada
(Imobilizado)
Histrico: Transferncia da colheita para produtos agrcolas
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Agrcola
PRODUTOS COLHIDOS
D Caf (Estoques Ativo Circulante)
C Ganho decorrente da mudana de valor justo de
produtos agrcolas
Histrico: Reconhecimento do Valor Justo de Produtos
Agrcolas com base na cotao do dia conforme Indicador
do Centro de Comrcio de Caf de Vitria ES.
D Despesas da colheita do caf

C Colheita em andamento Caf (Estoques Ativo
Circulante)
Histrico: Transferncia das despesas da colheita do caf
para o resultado devido a mensurao do produto agrcola
a valor justo.
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Agrcola
PROVISO DE DESPESAS REFERENTE A VENDA DOS
PRODUTOS
D Despesas de vendas dos produtos agrcolas
C Proviso de despesas de vendas dos produtos agrcolas
Histrico: Proviso de despesas com vendas
VENDA DO PRODUTO E APURAO DO CUSTO

D Caixa / Contas a receber
C Venda de produtos agrcolas
Histrico: Venda do produto agrcola
D Custo do produto vendido

C Caf (Estoques Ativo Circulante)
Histrico: Baixa do Produto agrcola no estoque por venda.
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Agrcola
Alguns comentrios adicionais
Custos indiretos: os custos indiretos das culturas,

temporrias ou permanentes, devem ser apropriados aos
respectivos produtos; para isso necessrio utilizar alguma
metodologia de alocao dos custos indiretos.
Nos poucos casos de nica cultura, todos os custos se

tornam diretos cultura e assim devem ser apropriados.
Existindo vrias culturas, caso mais comum, h
necessidade de alocao dos custos indiretos,
proporcionalmente a cada cultura.
32
Agrcola
Exemplo:
Uma propriedade rural alugou 5 tratores por 2 meses,

usados no preparo da terra para o plantio de feijo e arroz.
Qual o custo que deve ser apropriado para cada cultura,
sabendo-se que cada trator custa por ms 2.000 reais e
que, das 8 horas em que os tratores eram utilizados por
dia, dedicavam-se 5 para a rea do plantio do feijo e 3
para a do arroz?
Clculo:
5 tratores X R$ 2.000 = 10.000 x 2 meses = R$ 20.000
R$ 20.000 / 8h = 2.500 X 5h = R$12.500 (feijo) => 62,5%
R$ 20.000 / 8h = 2.500 X 3h = R$ 7.500 (arroz) => 37,5%
33
Agrcola
Perdas extraordinrias
As culturas esto sujeitas a perdas extraordinrias

decorrentes de geadas, inundaes, secas e outros
eventos.
A ocorrncia desses fatos provoca perda parcial ou total da

capacidade produtiva, e, mesmo que seja coberta por
seguro, a cultura deve ser baixada contra o resultado do
perodo em Outras Despesas, de preferncia sendo
evidenciada em rubrica especfica para que o usurio
identifique que se trata de um item no recorrente.
34
Agrcola
Perdas normais
As perdas normais, inerentes prpria plantao, sendo
previsveis, faro parte do custo dos produtos agrcolas e
no devem ser baixados como perda extraordinria.
Incio da depreciao/exausto
A cultura em formao no sofrer depreciao/exausto,
uma vez que a sua formao visa a potencializar sua
produo futura e, como no est pronta para a produo,
ainda no sofreu com a perda da capacidade produtiva.
Desse modo, a depreciao/exausto ser iniciada por
ocasio da primeira colheita ou primeira produo.
35
Agrcola
Desmatamento, destocamento e outras melhorias no
solo para cultivo
Normalmente, ao se preparar a terra bruta para a agricultura,

ocorre uma srie de gastos, como desmatamento,
destocamento, terraplanagem, desvio de leitos de rios para
irrigao, nivelamento do solo, entre outros.
Estes gastos so normalmente adicionados ao valor da terra,

pois so entendidos como valorizao da terra, tornando-a
agricultvel. Por outro lado, h aqueles que preferem tratar
como custo (ativado), na conta Melhorias, amortizando-a
em vrios perodos. importante ressaltar que tais gastos
devero atender definio de ativo, isto , proporcionar
benefcios econmicos futuros. Caso contrrio, devero ser
tratados como despesa do perodo.
36

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CONTABILIDADE

So aquelas sujeitas ao replantio aps a colheita, possuindo

As culturas devero, sempre que possvel, ser contabilizadas

O valor justo pode ento ser encontrado com base em

Trazer a valor presente os fluxos futuros de caixa esperados

Nesse caso, a avaliao poder ser feita a custo.

Na conta Cultura Temporria em Formao sero

Surge nessa fase o produto agrcola, como uma conta de

medida que a produo agrcola, contabilizada a valor

Os custos so todos os gastos identificveis, direta ou

As despesas so todos os gastos no identificveis com a

Em alguns casos, os produtores armazenam seus produtos

Tramontina, Talamini e Ferreira (2008) estudaram o impacto

VENDA DO PRODUTO E APURAO DO CUSTO

D Custo do produto vendido

So aquelas no sujeitas ao replantio aps a colheita, uma

Na prtica, basta a cultura durar mais de um ano e

Na conta Cultura Permanente em Formao h subcontas

importante ressaltar os casos de, por exemplo, cana-de-

ADUBAO E PREPARO DO PLANTIO

MANUTENO NO PERODO DE CRESCIMENTO

Agora com a cultura j formada, a preocupao se d com

Entre os custos dessa fase esto a mo-de-obra e

Geralmente, o custo com depreciao/exausto da Cultura

Nesse caso o gasto efetuado com a poda no deveria ser

Como os benefcios do ganho de produtividade ou aumento da vida

PERODO DE FORMAO DO PRODUTO

D Despesas da colheita do caf

VENDA DO PRODUTO E APURAO DO CUSTO

D Custo do produto vendido

Custos indiretos: os custos indiretos das culturas,

Nos poucos casos de nica cultura, todos os custos se

Uma propriedade rural alugou 5 tratores por 2 meses,

As culturas esto sujeitas a perdas extraordinrias

A ocorrncia desses fatos provoca perda parcial ou total da

Normalmente, ao se preparar a terra bruta para a agricultura,

Estes gastos so normalmente adicionados ao valor da terra,

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