INTRODUO CONTABILIDADE II

1. Operaes com Mercadorias

1.1 CMV
1.2 Inventrio Permanente
1.3 Atribuies de preos aos
inventrios
1.4 Valor Realizvel Lquido e
Proviso para Perdas nos
estoques
5.1 Operaes com Mercadorias

Resultado Bruto com Mercadorias a diferena entre

Receitas obtidas (vendas) e o Custo.

Essa diferena bruta no leva em considerao as demais

Receitas e Despesas da empresa, com Receitas de Juros,
Despesas com Aluguis, Salrios, Impostos etc.

Jos Renato Moro 2

5.1 Operaes com Mercadorias

O conhecimento do Resultado Bruto de grande importncia

para as empresas comerciais que trabalham com Compra e
Venda de Mercadorias, pois, depois de apurado,

adicionamos a ele as demais Receitas, e

subtraimos as demais Despesas para
se obter o Resultado Lquido.
Jos Renato Moro 3
5.1 Operaes com Mercadorias

Resultado com Mercadorias = Vendas CMV

Resultado Lquido do Perodo =

Resultado com Mercadorias +
Outras Receitas
Outras Despesas

Jos Renato Moro 4

5.1 Operaes com Mercadorias

Por exemplo, na DRE da Cia A, no fim de XI:

Vendas do Ano 150.000

Custo das Mercadorias Vendidas 105.000
Receitas de juros 1.000
Despesas de Salrios 15.000
Despesas diversas 6.000

Jos Renato Moro 5

5.1 Operaes com Mercadorias

Jos Renato Moro 6

5.1 Operaes com Mercadorias

Se o Resultado Bruto for positivo, ou seja, se

as vendas forem maiores do que o CMV,

teremos Lucro Bruto com Mercadorias.

se o Resultado Bruto for negativo,

teremos Prejuzo com Mercadorias.

Jos Renato Moro 7

5.1 Operaes com Mercadorias

No final, aps computadas

as demais Receitas e Despesas,

ser obtido o Resultado Lquido do Exerccio,

que pode ser Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio.

Jos Renato Moro 8

5.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

No exemplo anterior, fornecemos o CMV como valor dado.

De que forma ele foi apurado?

De que maneira se pode calcular o valor do Custo das

Mercadorias que vendemos?

Basicamente, existem dois sistemas:

Jos Renato Moro 9

 5.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

1) Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem

um controle paralelo e concomitante de nosso Estoque e,
portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias
Vendidas.

Jos Renato Moro 10

 5.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
No entanto, para se apurar o Resultado com a venda das
Mercadorias (RCM), preciso fazer um levantamento
fsico do Estoque existente naquela data:
e, pela diferena entre o total das Mercadorias Disponveis
para Venda durante o perodo e
esse Estoque final (apurado extracontabilmente),
obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse
perodo.

CMV = EI + C EF

(detalharemos o inventrio peridico em aula futura)

Jos Renato Moro 11
 5.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

2) Inventrio Permanente - quando controlamos de

forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe
baixa, em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias
Vendidas (CMV).
Esse Controle Permanente efetuado sobre todas as
Mercadorias que estiverem disposio para venda.

Jos Renato Moro 12

 5.2 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

No Inventrio Permanente, pode-se utilizar uma

Ficha de Controle para se conhecer o saldo em Estoque.

Porm, no inventrio peridico s possvel obter tal saldo

com a averiguao das existncias fsicas.

Jos Renato Moro 13

5.3 Inventrio Permanente

Necessrio para mdias e grandes empresas.

5.3.1 Contabilizao
Temos, que registrar todas as compras diretamente na
conta de Mercadorias.

Contabilizao na COMPRA:

Mercadorias (Estoque)
a Fornecedores (ou caixa)

Jos Renato Moro 14

5.3 Inventrio Permanente

5.3.1 Contabilizao

Contabilizao na VENDA: (2 lanamentos)

Clientes (ou caixa)

a Vendas (pelo valor da venda) (conta de receita)

CMV (conta de Custo)

a Mercadorias (Estoque) (pelo valor do CMV)

Jos Renato Moro 15

 5.3 Inventrio Permanente

5.3.1 Contabilizao

Dessa forma, aps cada operao de Venda e sua

contabilizao, teremos:

- a conta de Vendas atualizada,

- a conta de CMV com o total do custo acumulado das
mercadorias vendidas at a data; e
- a conta de Mercadorias refletindo o valor do estoque.
Jos Renato Moro 16
5.3.1 Contabilizao
Exemplo 1: se uma empresa possui estoque de
mercadorias no valor de $ 15.000, e vende a metade dele
por $ 10.000, a prazo, temos:
Contabilizao na VENDA: (2 lanamentos)

Clientes
a Vendas 10.000,

CMV
a Mercadorias (Estoque) 7.500,

Jos Renato Moro (montar razonetes e apurar

17 o Lucro Bruto)
5.3.1 Contabilizao

Jos Renato Moro 18

5.3.1 Contabilizao
Exemplo 1: se aps essas transaes, a mesma empresa
adquirisse mais mercadorias a prazo, por R$ 6.000, qual
seria a contabilizao?

Contabilizao na COMPRA:

Mercadorias (Estoque)
a Fornecedores 6.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

19
5.3.1 Contabilizao
Exemplo 1: assim, aps essas transaes, qual seria o
resultado bruto FINAL?

Contabilizao do encerramento das contas de resultado:

Vendas
a Resultado 10.000,

Resultado
a CMV 7.500,

(montar razonetes)
Jos Renato Moro 20
 5.3 Inventrio Permanente

5.3.2 Registros Detalhados de Estoque

No Sistema do Inventrio Permanente, o controle do estoque
de Mercadorias pode ser simplificado com o uso das
Fichas de Controle.

Seu modelo varia de acordo com as necessidades de cada

empresa; mostramos, a seguir, um bastante simplificado,
que registra as seguintes movimentaes:
Jos Renato Moro 21
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Dia
1-6-X1 Estoque Inicial de Mercadorias (ventiladores) de
$ 10.000 10 unidades compradas a $ 1.000
cada uma.

2-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.000, a vista.

10-6-X1 Compra de 4 unidades a $ 1.000 cada uma, com

pgto a vista.

23-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.500, a vista.

Jos Renato Moro 22

5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)
2-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.000, a vista.

Caixa
a Vendas 8.000,

CMV
a Mercadorias (Estoque) 6.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

23
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)

10-6-X1 Compra de 4 unidades por $ 1.000, cada, a vista.

Mercadorias (Estoque)
a Caixa 4.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

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5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)
23-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.500, a vista.

Caixa
a Vendas 8.500,

CMV
a Mercadorias (Estoque) 6.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

25
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Ficha de controle de estoque

Jos Renato Moro 26

5.3.2 Registros Detalhados de Estoque

Nessa ficha,
na coluna do Total da Entrada, figura o registro das Compras;

e
na coluna Total da sada, o valor de custo das Mercadorias
Vendidas.

A empresa tem a possibilidade de

fazer um s lanamento pelo total do CMV do perodo
(no fechamento do ms).
Jos Renato Moro 27
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque

atualmente, mesmo empresas no grandes conseguem ter o

controle de estoque de forma contnua e seus sistemas
as vezes to integrados que a Contabilidade efetua os
registros das vendas e dos custos das mercadorias
vendidas diariamente; s vezes, a cada operao.

Jos Renato Moro 28

5.3.2 Registros Detalhados de Estoque

A contabilizao do CMV a cada operao ou

somente no final do perodo
pode ser utilizada ou no, conforme interesse da entidade.

Os lanamentos, no caso do exemplo anterior, seriam, se

feitos de forma mais sinttica (Final de perodo):

Jos Renato Moro 29

5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)
2-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.000, a vista.

Caixa
a Vendas 8.000,

CMV
a Mercadorias (Estoque) 6.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

30
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)

10-6-X1 Compra de 4 unidades por $ 1.000, cada, a vista.

Mercadorias (Estoque)
a Caixa 4.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

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5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)
23-6-X1 Venda de 6 unidades por $ 8.500, a vista.

Caixa
a Vendas 8.500,

CMV
a Mercadorias (Estoque) 6.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

32
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque
Efetue as contabilizaes (dirio e razonetes)
30-6-X1 apurao do CMV no fechamento do perodo,
correspondente a todas as vendas do perodo:

CMV
a Mercadorias (Estoque) 12.000,

Jos Renato Moro (montar razonetes)

33
5.3.2 Registros Detalhados de Estoque

Observao O que importa ter, a qualquer momento, o

valor de CMV e Estoque, sem que seja necessrio
proceder ao levantamento fsico.
Para isto, basta consultar a Ficha de Estoque.

Obs.: o lanamento da baixa efetuado

no ltimo dia do ms.
Jos Renato Moro 34
 5.4 Atribuio de Preos aos Inventrios

vrios fatores influenciam os preos de qualquer mercadoria:

demanda, concorrncia, clima, sazonalidade, etc.

E, com isso, dificilmente teremos durante o perodo

compras feitas pelo mesmo preo.
esta variao no preo de compra da origem ao problema da
avaliao do Inventrio e, consequentemente,
do Custo das Mercadorias Vendidas CMV.
Jos Renato Moro 35
 5.4 Atribuio de Preos aos Inventrios

Assim, como apropriar o CMV no resultado?

E como apurar o valor final do Estoque?

Dever ser apurado pelo valor baseado na ltimas compras?

Na mdia das compras do perodo?
Na mdia das compras do ltimo ms?
No valor corrente dessas mercadorias?

Jos Renato Moro 36

 5.4 Atribuio de Preos aos Inventrios

5.4.1 Variaes com relao aos diversos custos

Devem ser analisadas todas as possibilidades de atribuio

de valor, sempre com base no custo (valor de aquisio).

As principais so: - Preo especfico;

- Peps ou Fifo;
- Ueps ou Lifo;
- Mdia Ponderada Mvel (Custo Mdio);

Jos Renato Moro 37

5.4.1.1 Preo especfico
Quando possvel fazer a determinao do preo especfico
de cada unidade em estoque (e as vendidas).

Exemplo:
existem em Estoque 5 automveis usados por $ 13.000 cada;
ao iniciarmos um novo perodo,
so comprados mais 3, por $ 15.000 cada

em seguida so vendidos 2, por $ 16.000 cada um, porm

sabendo-se que um pertence ao lote inicial ($ 13 k) e
o outro foi adquirido no novo perodo ($ 15 k).
Valor do custo para baixa = 13 + 15 = $ 28.000,
Jos Renato Moro 38
5.4.1.1 Preo especfico

Este tipo de apropriao de custo, entretanto,

somente possvel em alguns casos,
onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da
mercadoria o permite.
Ex. no comrcio de carros usados.

Na maioria das vezes no possvel ou

economicamente conveniente a identificao do custo
especfico de cada unidade.

Jos Renato Moro 39

5.4.1.2 Peps ou Fifo

a baixa do estoque deve ser:

o Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (Peps)
(Fifo = first-in-first-out).

A medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a

partir das primeiras compras, o que equivaleria ao
raciocnio de que

vendemos primeiro as primeiras unidades compradas.

Jos Renato Moro 40

5.4.1.2 Peps ou Fifo

Exemplo: se tivermos um Estoque Inicial, em 1-9-X1,

composto de 30 unidades de carros novos (iguais),
adquiridos por $ 40.000 cada um, num total de $1.200.000 e
no ms ocorrer a seguinte movimentao:

2/9 Compra de 10 unidades por $ 42.000, cada uma

3/9 Venda de 3 unidades por $ 50.000, cada uma
4/9 Venda de 28 unidades por $ 45.000, cada uma
5/9 Compra de 5 unidades por $ 41.000, cada uma
6/9 Venda de 10 unidades por $ 48.000, cada uma

Teremos o CMV de $ 1.661.000, e o valor do

Estoque $ 164.000, conforme ficha a seguir:
Jos Renato Moro 41
Jos Renato Moro 42
5.4.1.3 Ueps ou Lifo
Pode-se fazer o contrrio do sistema anterior, dando como
custo o valor da ltima mercadoria entrada;

assim, a ltima a Entrar a Primeira a Sair (Ueps)

(ou Lifo, last-in-first-out).

Usando a mesma movimentao do exemplo anterior,

teramos um CMV de $ 1.665.000, e
o valor do estoque final $ 160.000.

O CMV estar baseado nas compras mais recentes, e o

estoque final nas mais antigas.
Jos Renato Moro 43
Jos Renato Moro 44
5.4.1.4 Mdia Ponderada Mvel

Para evitar o controle de preos por lotes,

como nos mtodos anteriores e para fugir ao extremos,

existe a possibilidade de se dar como custo o valor mdio

das compras.

Na Mdia Ponderada Mvel o valor mdio de cada unidade

em estoque altera-se pela compra de outras unidades por
um preo diferente do preo das unidades j existentes no
estoque.

Jos Renato Moro 45

5.4.1.4 Mdia Ponderada Mvel
Fazendo-se o controle por esse critrio, com a
movimentao j utilizada no exemplo, teremos:

CMV de $ 1.662.280, e o estoque final, $ 162.720.

Jos Renato Moro 46

5.4.1.5 Diferenas entre os Mtodos

No exemplo utilizado, para os trs critrios apresentados, as

vendas totalizaram $ 1.890.000,

Comparando-se os resultados brutos obtidos para os

critrios apresentados, temos:

Jos Renato Moro 47

5.4.1.5 Diferenas entre os Mtodos

Vemos assim que, se trs empresas tivessem

adquirido mercadorias, nas mesmas qualidades, pelos
mesmos preos, e
vendido nas mesmas condies, suas situaes reais seriam
as mesmas, com a mesma quantidade de estoque,

porm suas demonstraes financeiras seriam diferentes,

Critrios diferentes levam a valores de

estoque e resultados lquidos tambm diferentes.

Jos Renato Moro 48

5.4.1.5 Diferenas entre os Mtodos

O fisco aceita o registro contbil pelo

Custo mdio (apurado mensalmente)

ou

Peps.

Jos Renato Moro 49

5.5 Consideraes Adicionais sobre o Inventrio

O inventrio deve abranger,

todas as mercadorias de propriedade da empresa,

quer estejam em seu poder, quer sob a custdia de terceiros

excludas, as mercadorias de propriedade de terceiros que

estejam em poder da empresa.

A incluso de mercadorias no inventrio deve basear-se,

como regra geral,
no critrio da propriedade e no no da posse.
Jos Renato Moro 50
5.5 Consideraes Adicionais sobre o Inventrio

Ateno mercadoria que est em

trnsito do vendedor para a empresa, ou em
trnsito da empresa para o comprador.

As condies contratuais e o momento exato da liberao e

despacho que vo determinar a incluso ou no da
mercadoria no inventrio da empresa.

Na operao de genuna Consignao,

o consignante mantm a propriedade da mercadoria
at que o consignatrio a venda.
Jos Renato Moro 51
5.5 Consideraes Adicionais sobre o Inventrio
O estoque, apesar de fisicamente nas mos de um,
est no inventrio de outro.

Quando o consignatrio vender a mercadoria, a sim este

far, ao mesmo tempo, o registro da compra e,
concomitantemente, o da venda.

E o consignante far, claro, somente nessa hora seu

registro de venda.

Tudo porque o consignatrio pode devolver a mercadoria e

nada lhe poder ser cobrado pelo consignante.
Jos Renato Moro 52
 Valor Realizvel Lquido
o custo dos estoques pode no ser recupervel
se esses estoques:

- estiverem danificados;
- tornarem-se total ou parcialmente obsoletos;
- se os seus preos de venda tiverem
diminudo;
- se os custos estimados a serem incorridos
para realizar a venda tiverem aumentado.
Jos Renato Moro 53
 Valor Realizvel Lquido
O CPC 16 determina que o estoque deve ser avaliado
ao custo ou pelo valor lquido realizvel,
dos dois, o menor.

Valor lquido realizvel

o preo estimado de venda menos os custos
estimados de completar e para vender,
que incluem custos relevantes de
marketing e de distribuio.
Jos Renato Moro 54
 Valor Realizvel Lquido e
Proviso para Perdas nos Estoques

Quanto o valor realizvel lquido for menor que o custo

registrado no estoque, deve-se reconhecer contabilmente
uma perda, com dbito no resultado e
crdito em conta redutora do grupo de estoque.
dbito: Perda com estoques (despesa/Resultado)
crdito: Proviso para perda com o Estoque
(Redutora do grupo Estoque)
Esta despesa INDEDUTVEL perante o fisco.
(Art. 13 da Lei 9.249/95 e art. 298 do RIR.)
Jos Renato Moro 55
Exerccio CPC 16_4

Valor Realizvel Lquido e

Proviso para Perdas nos Estoques
Considere os seguintes valores de estoque do produto X:

Em funo de fatores econmicos, o preo de venda do

produto X no final de 2009 diminuiu para R$ 35,50 a
unidade e que so gastos R$ 0,50 de frete
na entrega desse produto, por conta do vendedor.
Jos Renato Moro 56
Exerccio CPC 16_4
Valor Realizvel Lquido e
Proviso para Perdas nos Estoques

Qual o valor lquido realizvel do produto X?

Qual o valor da baixa no estoque a ser efetuada, se

necessria? (write down)

Efetue o lanamento contbil pertinente, se for

necessria a proviso para perda.

Jos Renato Moro 57

 Exerccio CPC 16_4
Valor Realizvel Lquido e
Proviso para Perdas nos Estoques

Jos Renato Moro 58

 Exerccio CPC 16_4
Valor Realizvel Lquido e
Proviso para Perdas nos Estoques

D Perda com estoques (despesa/Resultado)

C Proviso para perda com o Estoque
(Redutora do grupo Estoque)

pelo mtodo PEPS = R$ 12.121,00

Jos Renatopelo
Moro mtodo Custo Mdio 59
= R$ 10.096,00
 Atividade INDIVIDUAL:

Aula 4. Exerccio 1

1. Operaes com Mercadorias

1.1 CMV
1.2 Inventrio Permanente
1.3 Atribuies de preos aos inventrios
1.4 Valor Realizvel Lquido e Proviso para
Perdas nos estoques

Jos Renato Moro 60

 Bibliografia:

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade

introdutria. 11 ed. So Paulo: Atlas, 2010

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade

Intermediria em IFRS e CPC. So Paulo: Atlas, 2014.

FIPECAFI/USP. Manual de contabilidade societria. 2

Edio. So Paulo: Atlas, 2013.

Comit de Pronunciamentos Tcnicos. Pronunciamentos

Tcnicos: CPC 16 Estoques; Disponvel em www.cpc.org.br

Jos Renato Moro 61