Aspectos Fundamentales del

FUT

Presentador
Alex Daz Alarcn
 Temario
Fundamento del FUT
Formas de determinar la Renta
Efectos de las utilidades en el FUT
Anlisis de:
Rentas exentas
Participaciones sociales
Diferencia de depreciacin
Rentas presuntas
Reinversiones
FUT devengado
Incremento y Crdito
Antigedad de la Rentas
PPUA

LexisNexis Chile 2
Qu es el FUT?

Fondo:

Utilidades:

Tributables:

LexisNexis Chile 3
Conclusin 1

Existen Utilidades Afectadas con Impuesto

de Primera Categora (o exentas) que
dada cierta condicin debern tributar con
los impuestos personales que procedan,
sea el Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional
Cules son esas?

LexisNexis Chile 4
Formas de determinar la Base
Imponible de Primera Categora

Rentas determinadas en Base a

contabilidad Completa
Rentas determinadas en Base a
Contabilidad Simplificada
Rentas Presuntas

LexisNexis Chile 5
Que dice el artculo 14 LIR
A) Contribuyentes obligados a declarar segn
contabilidad completa.

1 Respecto de los empresarios individuales,

contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de
sociedades de personas y socios gestores en el caso de
sociedades en comandita por acciones:

a) Quedarn gravados con los impuestos global

complementario o adicional, segn proceda, por los
retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta
completar el fondo de utilidades tributables referido en el
nmero 3 de este artculo.

LexisNexis Chile 6
Que dice el artculo 14 LIR

A) Contribuyentes obligados a declarar segn

contabilidad completa.

2 Los accionistas de las sociedades annimas y en

comandita por acciones pagarn los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, sobre
las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la
sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en
los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de la
presente ley.

LexisNexis Chile 7
Que dice el artculo 14 LIR
B) Otros contribuyentes
1 En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora
que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un
balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en
conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos
o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o
devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma
su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
2 Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global
complementario o adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso
de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los
socios en proporcin a su participacin en las utilidades.

LexisNexis Chile 8
Que dice el artculo 14 Bis LIR
Art. 14 bis. Los contribuyentes obligados a declarar
renta efectiva segn contabilidad completa por
rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por
ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan
excedido un promedio anual de 3.000 unidades
tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios,
podrn optar por pagar los impuestos anuales de
primera categora y global complementario o
adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie
que efecten los propietarios, socios o comuneros, y
todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las
sociedades annimas o en comandita por acciones, sin
distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o
no de sumas no gravadas o exentas.

LexisNexis Chile 9
 Regmenes de Tributacin

a) Tope Fut
N 1 E. I. Socios b) Retiros en exceso
y otros c) Reinversin

A) Con Contabilidad
Contabilidad Completa N S.A.
Completa
a) FUT
b) FUNT
N 3 FUT c) FUT Accionistas
d) Orden de imputacin
Art 14

N 1 Sin C.
Completa
B)
Otros

N 2 Rentas
Presuntas

LexisNexis Chile 10
Conclusin 2

La existencia de utilidades afectadas con

Impuesto de Primera Categora y que
tienen pendientes la tributacin con los
Impuestos Personales son aquellas que
provienen de actividades sujetas a rentas
efectivas determinadas en base a
contabilidad completa y que no hayan
optado por acogerse a lo dispuesto en el
artculo 14 bis.
LexisNexis Chile 11
Cules son los factores a
considerar?
A) Utilidades afectadas con Impuesto de
Primera Categora o exentas de este
Impuesto pero afecta a los Impuestos
Personales

B) Retiros o Distribuciones

LexisNexis Chile 12
 Utilidades
Concepto S. P. S. A.

Renta Liquida Imponible SI SI

Rentas Exentas (incluye dividendos) SI SI

Participaciones Sociales Percibidas: Retiros de SI SI
Otras empresas o Participacin en Empresas con
Contabilidad Simplificada. En el caso de las S. A.
retiros efectivos de Sociedades con Rentas
Presuntas

Diferencia entre Depreciacin Acelerada y SI SI

Normal
Rentas Presuntas y/o Participacin en Rentas SI NO
Presuntas
Reinversiones Recibidas SI NO
LexisNexis Chile
FUT devengado en otras empresas SI NO 13
Renta Liquida Imponible
Ingresos Brutos Percibidos o Devengados $

Menos Ingresos No constitutivos de (-) $

Renta
Menos costo directo Art. 30 LIR (-)
Menos Gastos Necesarios para Producir la (-)
Renta
Mas Menos correccin Monetaria (+) (-)

Mas Agregados a la RLI (Art. 33 N 1 (+)

Menos Rentas Exentas y Participaciones (-)

Sociales (Art. 33 N 2)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE (=)
LexisNexis Chile 14
Comentarios
Concepto FUT FUNT
Ingresos no Constitutivos X
de Renta
Rentas Exentas X X
Participaciones Sociales X X

Se debe tener presente la forma de contabilizar los resultados obtenidos por

las Inversiones en Otras Empresas (VPP)

LexisNexis Chile 15
Rentas Exentas (incluye
dividendos)

A) Actividades desarrolladas en Zonas Francas:

Iquique y Punta Arenas
B) Actividades desarrolladas bajo el Rgimen
Preferencial de la Ley 18392 y 19149
C) Dividendos de Sociedades Annimas
Constituidas en Chile
D) Son FUT o FUNT conforme a lo que certifique
la empresa fuente
LexisNexis Chile 16
Participaciones Sociales

A) Retiros de empresas que tributen en base a

Contabilidad Completa y Balance General. Son FUT o
FUNT conforme a lo que certifique la empresa fuente

B) Retiros de empresas que tributen en base a lo

dispuesto en el artculo 14 bis. Son siempre FUT.

C) Participaciones (percibidas o devengadas) en

empresas que tributen en Base a Contabilidad
Simplificada. Son siempre FUT.

LexisNexis Chile 17
Diferencia entre Depreciacin Acelerada y
Normal

A.- Respecto a los bienes acogidos a

Depreciacin acelerada a contar del ao
2001, independiente del monto que
contabilice por concepto de depreciacin
de los bienes del activo inmovilizado.
B.- Es FUT slo en el ejercicio que se deba
utilizar.
LexisNexis Chile 18
Rentas Presuntas o Participacin en
Rentas Presuntas
A.- Slo aplicable en el caso de Empresas Individuales,
con o sin responsabilidad limitada, sociedades de
personas, sociedades de hecho, comunidades.
B.- En el caso de Rentas Presuntas propias se debe
compensar en primer lugar con alguna eventual Prdida
Tributaria que refleje su actividad sujeta a contabilidad
completa
C.- En el caso de las Sociedades Annimas y Agencias
Extranjeras deben reconocer los retiros efectivos que
efecten desde las empresas sujetas a Renta Presunta,
para lo cual esta ultima deber llevar contabilidad y
determinar el fondo de utilidades tributables .
D.- Son siempre FUT.

LexisNexis Chile 19
Reinversiones Recibidas
A.- Solo aplicable en el caso de Empresas
Individuales, sociedades de personas y agencias
extranjeras.
B.- Respecto a las sociedades annimas, las
reinversiones recibidas no se agregan al FUT:
Abiertas: a contar del 1 de mayo de 1998
Cerradas: a contar del 19 de junio de 2001
C.- Son FUT o FUNT conforme a lo que
certifique la empresa fuente

LexisNexis Chile 20
FUT Devengado

A.- Slo es aplicable en el caso de las

empresas individuales y sociedades de
personas.
B.- Se activa en el caso de existir Exceso
de retiros, y se reconoce hasta el monto
que sea necesario para cubrir el citado
exceso de retiros
C.- Siempre es FUT
LexisNexis Chile 21
Cmo se registran las Utilidades

A.- En el caso de las Utilidades Propias

(RLI, Rentas Exentas y Rentas Presuntas)
se registra el valor determinado al 31 de
diciembre del ao en cuestin
B.- En el caso de las dems utilidades, se
registran por el valor efectivamente
percibido, salvo las Participaciones en
Contabilidad Simplificada, que se registra
el valor determinado al 31 de diciembre.
LexisNexis Chile 22
 Incremento y Crdito por
Impuesto de Primera Categora
Concepto Incremen Crdito
to
RLI SI/NO SI
Rentas Exentas NO NO
Dividendos s/c s/c
Retiros de Empresas Cont. Completa s/ s/c s/c
Bce.
Retiros de Empresas Cont. Completa 14 NO SI
bis
Participaciones en Cont. Simplificada NO SI

Diferencia entre Dep. Acelerada y Normal NO NO

LexisNexis Chile 23
Incremento y Crdito por
Impuesto de Primera Categora
Concepto Increme Crdito
nto
Rentas Presuntas NO Contr.
Reinversiones Recibidas s/c. s/c.
FUT Devengado s/i. s/i.
s/c: Segn certificado emitido por la empresa
fuente
Contr. : Impuesto despus de deducir
contribuciones de bienes races cuando proceda
s/i.: Segn informacin recibida de la Otra
Empresa

LexisNexis Chile 24
Formato de Registro

Utilidad Impuesto Utilidad Incremento Crdito

Bruta Neta
Correspon- Correspon- Correspon- RLI: A la RLI:
de al total de al Im- de al total utilidad neta (Utilidad
de la utilidad puesto que de la Uti- por el factor Neta +
determinada afecta a la lidad deter- correspon- Incremento)
o percibida RLI del con- minada diente segn * Tasa
tribuyente menos el la tasa respectiva
Impuesto Otras: la Otras: La
certificada certificada
por la por la
empresa empresa
fuente fuente
LexisNexis Chile 25
Momento en que son consumidas

A.- En general, las Utilidades se consumen

conforme a su antigedad.
B.- RLI: se consume por los gastos rechazados
que formaron parte de ella, en el ejercicio de su
desembolso de dinero
C.- Diferencia Depreciacin: se consume en el
ejercicio que se haya agotado el FUT normal y
existan retiros efectivos o presuntos o
distribuciones que se deban imputar
D.- Rentas Presuntas: en el mismo ejercicio en
que se agregan

LexisNexis Chile 26
El tema de la antigedad
A.- La antigedad de las Utilidades Propias
corresponde al ao en que se determinen
B.- La antigedad de las Utilidades Ajenas
corresponde al ao en que sean
percibidas.
C.- Las utilidades ajenas percibidas en un
ejercicio son ms antiguas que las propias
determinadas en el mismo ejercicio.

LexisNexis Chile 27
 Deducciones al FUT: Sociedades
de Personas
Concepto Utilidad a Consumir

1) Gastos Rechazados Provisionados pagados RLI donde fue agregado

en el ejercicio (afectos o no afectos al art. 21) Utilidades ms antiguas
Utilidades Ajenas del ejercicio
RLI del ejercicio
Se deducen siempre
2) Impuesto Primera Categora (provisionado o RLI que lo determin
no en el ejercicio anterior)
3) Prdida Tributaria del Ejercicio Utilidades ms antiguas

4) Gastos rechazados Pagados en el Ejercicio no RLI del ejercicio

provisionados (afectos o no afectos al art. 21) Utilidades ms antiguas
Se deducen siempre

5) Rentas presuntas del ejercicio Slo de las rentas presuntas agregadas

6) Retiros Presuntos del Ejercicio Utilidades ms antiguas

Diferencia Depreciacin Acelerada
Se deducen siempre

LexisNexis Chile 28
Deducciones al FUT: Sociedades de
Personas
Concepto Utilidad a Consumir
7) Excesos de retiros de ejercicios anteriores Utilidades ajenas del ejercicio
RLI del ejercicio
Diferencia depreciacin acelerada
FUT devengado
FUNT
8) Retiros del Ejercicio Utilidades ms antiguas
Utilidades ajenas del ejercicio
RLI del ejercicio
Diferencia depreciacin acelerada
FUT devengado
FUNT

LexisNexis Chile 29
 Deducciones al FUT: Sociedades
Annimas
Concepto Utilidad a Consumir

1) Gastos Rechazados Provisionados pagados RLI donde fue agregado

en el ejercicio (afectos o no afectos al art. 21) Utilidades ms antiguas
Utilidades ajenas del ejercicio
RLI del ejercicio
Se deducen siempre
2) Impuesto Primera Categora (provisionado o RLI que lo determin
no en el ejercicio anterior)

3) Dividendos distribuidos Utilidades ms antiguas

4) Perdida Tributaria del Ejercicio
Diferencia depreciacin acelerada
FUNT de ejercicios anteriores
Utilidades ajenas del ejercicio
RLI del ejercicio
Diferencia depreciacin acelerada
FUNT del ejercicio
Utilidades ms antiguas

LexisNexis Chile 30
Deducciones al FUT: Sociedades
Annimas
Concepto Utilidad a Consumir
5) Gastos rechazados Pagados en el Ejercicio no RLI del ejercicio
provisionados (no afectos al art. 21) Utilidades ms antiguas
Se deducen siempre

6) Dividendos del ejercicio no imputados a Utilidades ajenas del ejercicio

Remanente de FUT ni de FUNT RLI del ejercicio
Diferencia depreciacin acelerada
FUNT del ejercicio
7) Retiros Presuntos Utilidades ms antiguas
Diferencia de depreciacin
Se deducen siempre

LexisNexis Chile 31
El tema del incremento
Artculo 54 inciso final:
Cuando corresponda aplicar el crdito
establecido en el artculo 56, nmero 3),
tratndose de cantidades retiradas o
distribuidas, se agregar un monto
equivalente a ste para determinar la Renta
Bruta Global del mismo ejercicio y se
considerar como una suma afectada
por el Impuesto de Primera Categora
para el clculo de dicho crdito.

LexisNexis Chile 32
El tema del incremento

Artculo 56, nmero 3)

3. La cantidad que resulte de aplicar a
las rentas o cantidades que se
encuentren incluidas en la Renta Bruta
Global, la misma tasa del Impuesto de
Primera Categora con la que se
gravaron.

LexisNexis Chile 33
El tema del incremento
Antiguamente:
Retiros (tasa 15%) 1.000.000
a) En principio el crdito es $150.000 (15%
s/1.000.000), pero como se considera afectada
por impuesto, se considera que $1.000.000 es el
85% del monto bruto y el crdito es el 15% de
85% y resulta el factor 0,17647, por tanto es
$176.470.- y para comprobar $1.176.470 * 15%
= $176.470.-

LexisNexis Chile 34
El tema del incremento

Ahora debemos preocuparnos de si son

utilidades netas de impuesto o que
incluyen parcial o totalmente el impuesto
de primera categora, a objeto de no
determinar una renta bruta ni un crdito
superior a la RLI que se determin.

LexisNexis Chile 35
El tema del incremento
Concepto Utilidad Impuesto Utilidad Neta Incremento Crdito
Bruta
RLI del 1.000.000 170.000 830.000 170.000 170.000
ejercicio

AO 1 AO 2 TOTAL
AO 1
L1: 600.000 230.000 830.000
L1: 920.000
L10: 122.891 47.108 169.999
L10: 188.433
L13: 722.891 277.108 999.999
L13: 1.108.433
L31: 122.891 47.108 169.999 Rta. Bruta > RLI y
L31: 188.433 crdito > Impto.

AO 1
Neta: 830.000
L1: 920.000 Impto. 90.000
L10: 80.000
L13: 1.000.000
= 170.000
L31: 170.000
LexisNexis Chile 36
El tema del PPUA

Concepto Utilidad Impuesto Utilidad Incremento Crdito

Bruta Neta
Remanente 25.000.000 1.210.000 23.790.000 4.742.774 4.742.787

Origen 18.000.000 18.000.000 3.556.872 3.556.884

2003,
Propias
2004, 7.000.000 1.210.000 5.790.000 1.185.902 1.185.903
Propias
Menos -1.210.000 -1.210.000
Impto. Rta.
Remanente 23.790.000 23.790.000 4.742.774 4.742.787
Depurado
LexisNexis Chile 37
El tema del PPUA
En el presente ao tributario tenemos una Prdida antes de calcular
PPUA de $22.000.000.-
Qu consume: las utilidades ms antiguas
Entonces:
Ao 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000 -Es un ingreso
Ao 2004 $ 4.000.000 * 17% = 680.000 contable

TOTAL 3.650.000 -Se deduce en

RLI
-Se agrega al
FUT sin crdito

LexisNexis Chile 38
El tema del PPUA
Qu pasa si las utilidades del 2003, son ajenas?
En el presente ao tributario tenemos una Prdida antes de calcular
PPUA de $22.000.000.-
Qu consume: las utilidades ms antiguas
Entonces: -Es un ingreso
contable
Ao 2003 $18.000.000 * 16.5% = 2.970.000
-No se deduce en RLI
-Modifica Prdida
Prdida despus de ajuste 2003:
$1.030.000 (22.000.000 18.000.000 2.970.000)
Ao 2004 $ 1.030.000 * 17% = 175.100
TOTAL 3.145.100

LexisNexis Chile 39
Aspectos Fundamentales del
FUT

FIN
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION