Contr - Le - de - Gestion - V0.pptx Filename - UTF-8''Contrôle de Gestion - V0.pptx-1

MODULE : CONTRLE DE GESTION
Ecole Hassania des Travaux Publics

2012 - 2013
INTERVENANT
CURSUS
Diplme en Audit et Contrle de Gestion lEcole Nationale de Commerce et de
Gestion (ENCG)
Mastre spcialis en Finance lInstitut suprieur de commerce et
dadministration des entreprises (ISCAE)
Certificat de Chartered Financial Analyst (CFA) en cours de prparation
EXPERIENCES
Consultant en management et pilotage de la performance dans un cabinet de
conseil en organisation des entreprises
Responsable Administratif et Financier dun groupe de socits
Responsable Administratif et Financier dune socit de conservation et de gestion
des archives
Directeur Administratif et Financier dune socit (Mdia et publicit)
COORDONNEES
ismmailsalmi@gmail.com
2
ORGANISATION
DATES
Tous les Jeudis
Matin de 8h 9h50 et de 10h10 12h
Aprs midi de 14h 15h50 et de 16h10 18h
EVALUATION
Examen crit
Etudes de cas
3
BIBLIOGRAPHIE
MANUEL DE REFERENCE
L'essentiel du contrle de gestion 2013, Auteur : Delhon-Bugard, Annick, Doche,
Frdric, Lebeau, Guillaume, Editeur : Eyrolles, Publication : 2013
OUVRAGES
Le contrle de gestion 2me dition, Auteur : Mottis, Nicolas, Editeur : EMS
Editions, Publication : 2011
Contrle de gestion et pilotage de la performance, Auteur : Giraud, Franoise,
Saulpic, Olivier, Bonnier, Carole, Editeur : Gualino, Publication : 2012
Audit interne et contrle de gestion : Pour une meilleure collaboration,
Auteur: Renard, Jacques, Nussbaumer, Sophie, Editeur : Eyrolles, Publication: 2011
DCG 11 - Contrle de gestion : Manuel et Applications 2e dition, Auteur : Alazard,
Claude, Spari, Sabine, Editeur : Dunod, Publication : 2010
REVUES DE REFERENCE
Revue Marocaine de Contrle de Gestion (RMCG)
Finance, Contrle et Stratgie
4
SOMMAIRE
1 INTRODUCTION
2 LES METHODES DE CALCUL DES COTS

Principes de base
Cot de revient complet
Mthode ABC
Target costing
Cot prtabli
3 ANALYSE DES COTS POUR LE PILOTAGE DE LORGANISATION

Les mthodes de cots de revient partiels
Amnagement de la mthode du cot complet
Analyse du seuil de rentabilit
4 SYSTME BUDGETAIRE
Catgories de budgets
Processus de construction et de fonctionnement
5 CONTRLE BUDGETAIRE
Rle du contrle budgtaire
Le budget flexible
Analyse des carts
5
1. INTRODUCTION
DEFINITION DU CONTRLE DE GESTION
LE CONTRLE DE GESTION
1. Dfinition du Plan Comptable Gnral
Ensemble des dispositions prises pour fournir aux dirigeants et aux divers responsables des donnes
chiffres priodiques caractrisant la marche de lentreprise. Leur comparaison avec des donnes passes
ou prvues peut, le cas chant, inciter les dirigeants dclencher les mesures correctives appropries.
2. Dfinition de Robert N. ANTHONY, Planning and Control Systems, A Framework for Analysis,
Division of Research, Harvard University, Boston, 1965, p. 17.
Le contrle de gestion est le processus par lequel les managers obtiennent lassurance que les
ressources sont obtenues et utilises de manire efficace et efficiente pour raliser les objectifs de
lorganisation.
Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 6

1. INTRODUCTION
DEFINITION DU CONTRLE DE GESTION
LE CONTRLE DE GESTION
3. Definition de Robert N. ANTHONY, The Management Control Function, The Harvard Business School
Press, Boston, 1988, p. 10.
Le contrle de gestion est le processus par lequel les managers influencent dautres membres de
lorganisation pour mettre en uvre ses stratgies.
Ces dfinitions ne sont pas sans prsenter des constantes : le contrle de gestion est considr comme :
Un langage unifiant les comportements
Un outils destin au managers
Un outil de pilotage garant dune cohrence conomique global

1. INTRODUCTION
OBJECTIFS DU CONTRLE DE GESTION
OBJECTIFS DU CONTRLE DE GESTION
Le contrle de gestion est un systme de rgulation des comportements, il se rattache au domaine des
sciences humaines. Il rpond au missions suivantes :
Mettre en uvre la dcentralisation : il doit sassurer que les oprations courantes suivent la
stratgie, quil y a cohrence dans les dcisions.
Fournir des informations pour prendre des dcisions, communiquer et mesurer les performances.
Piloter la performance, cest--dire la mesurer avec une varit dindicateurs, assurer le chanage des
mesures, concevoir la performance comme un processus qui se gre, agir sur les dterminants long
terme de la performance et sappuyer sur des rfrences externes.
Dvelopper lintelligence organisationnelle pour favoriser linnovation, la cration, assurer la

diffusion des innovations, permettre lapprentissage, laccumulation de lexprience et conduire le
changement

1. INTRODUCTION
DEMARCHE DU CONTRLE DE GESTION
LA DEMARCHE DU CONTRLE DE GESTION
Pour Henri bouquin. Le contrle de gestion mobilise un triple processus : la finalisation, le pilotage et la
post-valuation
La finalisation porte sur la fixation des objectifs et leur dclinaison, depuis les
FINALISATION buts stratgiques jusquaux objectifs oprationnels, tous les niveaux de
lorganisation.
Le contrle de gestion permet aux pilotes des processus, dirigeants, managers et

responsables oprationnels de guider le systme dont ils ont la responsabilit,
PILOTAGE travers des outils de suivi et dalerte : tableaux de bord, contrle budgtaire
Le pilotage sinscrit gnralement dans une logique de rgulation ou il sagit de

comparer, rgulirement, les tats observs du systme des objectifs,
La post-valuation consiste comparer les rsultats obtenus aux objectifs et

POST-EVALUATION
suivre en permanence lvolution des facteurs cls de succs.

1. INTRODUCTION
DEMARCHE DU CONTRLE DE GESTION
LA DEMARCHE DU CONTRLE DE GESTION
En plus des trois processus dj identifis, on peut rajouter quelques lments relevant de la dimension
managriale :
Consistent dfinir des centres de responsabilit, leurs fixer des objectifs et

SYSTMES DE allouer des ressources. Chaque systme de responsabilit fera lobjet dune
RESPONSABILITES valuation rgulire des performance, et se verra obliger de respecter une
remonte dinformation priodicit constante.
Ils ne sont pas de la responsabilit de la fonction contrle de gestion, mais

SYSTMES DE
MOTIVATION
participent au contrle des comportements et la modlisation du systme en sa
globalit.

1. INTRODUCTION
OUTILS DU CONTRLE DE GESTION
LES OUTILS DU CONTRLE DE GESTION
Le contrle de gestion sappuie sur un ensemble de dispositifs cls :
LA COMPTABILITE
La comptabilit analytique, est oriente vers le calcul, lanalyse et le contrle des
ANALYTIQUE /
DE GESTION cots.
A partir des prvisions et objectifs dfinis dans le cadre du plan stratgique de

LE SYSTME lentreprise. Dclin son tour en plans oprationnels et plans dactions annuels
BUDGETAIRE au stade des diffrents centre de responsabilit de lentreprise, il sagit dexprimer
ces plans dactions en chiffres sous forme dtats prvisionnels appels budgets.
Les systmes de rgulation, de pilotage et de reporting comprennent en premier

lieu le contrle budgtaire qui consiste comparer tape rgulire, les objectifs
LES SYSTMES DE , standards et prvisions budgtaires aux donnes relles, en vue de procder
REGULATION des ajustement correctifs en cas dcarts constats. En second lieu, le pilotage fais
appel aux tableaux de bord, qui constituent des instruments de suivi, de guidage
et dalerte permettant dassurer la conduite du systme piloter,

2. LES METHODES DE CALCUL DES COTS
PRINCIPES DE BASE
TYPOLOGIE DES CHARGES ET DES COTS :

1. Les charges incorporables :
Dans un souci de pertinence, la comptabilit de gestion ne travaille pas exactement sur les mmes
charges que la comptabilit financire :
Ensemble des charges Charges non Charges Ensemble des charges

de la comptabilit incorpores suppltives de la comptabilit
financire de gestion
Charges
communes
Les charges incorporables en comptabilit de gestion = Charges de la comptabilit financire

- Charges non incorpores + charges suppltives

PRINCIPES DE BASE
LES DIFFERENTS COTS :

2. Typologie des charges :
On distingue les charges directes des charges indirectes et les charges fixes des charges variables :
CHARGES DIRECTES & CHARGES INDIRECTES CHARGES FIXES & CHARGES VARIABLES
CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES CHARGES FIXES CHARGES VARIABLES
Une charge indirecte

Une charge est dite fixe
Une charge directe est ncessite un calcul Une charge est dite
lorsque son montant
une charge qui peut tre intermdiaire pour tre variable quant elle
nvolue pas en
impute sans rpartition rpartie entre plusieurs volue
fonctions des quantits
pralable au cot dun produits (heures de proportionnellement
produites. Elle est lie
produit (matires main-d'uvre affects aux quantits de
l'existence de
premires) la fabrication des produits.
l'entreprise.
produits).

PRINCIPES DE BASE
PRINCIPES DE VALORISATION DES STOCKS :
Les diffrentes mthodes :
Mthode dindividualisation des units produites
Mthode Last In First Out (plus autorise par IAS/IFRS)
Mthode First In First Out
Mthode Cot Unitaire Moyen Pondr : valeur totale / nombre dunits en stock

COT DE REVIENT COMPLET
LES COTS COMPLETS TRADITIONNELS

OU LA METHODE DES CENTRES DANALYSE
1. Les bases du modle :
Le cot complet dun objet est constitu par la totalit des charges qui peuvent lui tre rapproches par
tout traitement analytique appropri : affectation, rpartition, imputation . Il constitue le cot de
revient. Il permet de dgager le rsultat par produit ou par projet de cot par comparaison avec le chiffre
daffaires.
Le cot complet est constitu de charges directes et indirectes.
Le schma suivant permet de visualiser les traitements analytiques appropris cits ci-dessus :
Charges
directes
Rpartition Centres Imputation Cots

Charges Centres Imputation
auxiliaires
indirectes principaux
Rpartition

Un centre danalyse est une division de lunit comptable dans laquelle sont groups, pralablement leur
imputation aux cots des produits, les lments de charges qui ne peuvent leur tre directement affects.
Ces centres de dcomposent en :
- centres principaux qui correspondent au cycle achat-production-vente
- centre auxiliaires qui remplissent des fonctions communes plusieurs activits : entretien, gestion
administrative
Laffectation est linscription immdiate dune charge un compte de cot sans calcul pralable.
La rpartition est un travail de classement des charges aboutissant linscription dans les comptes de
reclassement et les centres danalyse, des lments qui ne peuvent tre affects faute de moyens de
mesure. Une rpartition seffectue laide de cl de rpartition fonde sur des relevs,
Limputation est linscription des cots des centres danalyse aux cots des produits en proportion des
units duvre des centres consacrs ces produits,

2. Dmarche gnrale de lanalyse des cots :
Lenchainement du calcul des cots est fond sur le cycle dexploitation.
Dans une entreprise commerciale, le cycle se droule ainsi :
Achats de marchandises Stockage de marchandises Ventes de marchandises
Dans une entreprise industrielle, le cycle suit le schma suivant :
Achats de matires premires Stockage de matires premires Production de

produits finis Stockage de produits finis Ventes de produits finis

3. Les rpartitions primaires et secondaires des charges :
La rpartition primaire consiste affecter le total des charges indirectes dans tous les centres, daprs des
cls de rpartition qui vous seront donnes, le plus souvent en pourcentage.
La rpartition secondaire correspond la raffectation des charges des centres auxiliaires vers les centres
principaux. La rpartition en escalier (sans rciprocit) et la rpartition croise seront tudies.
Un tableau de rpartition double entre permet de prsenter les rpartitions : sur les lignes, sont
inscrites les charges indirectes; dans les colonnes, les centres danalyse. Il est possible de procder
limputation des charges indirectes sur la base dunits duvre ou dassiette de frais (souvent, seul le
terme unit duvre est utilis).
Lunit duvre est une unit physique, ex : le kilo de matire achete pour le centre approvisionnement.
Lassiette de frais est une unit montaire, ex : un DH de vente pour le centre distribution,
La difficult est de trouver une unit de mesure raisonnable reprsentative des charges imputes.
Le cot correspondant se calcule ainsi :
Cot de lunit duvre = Total de la rpartition secondaire / Nombre dunit duvre

Taux de frais = Total de la rpartition secondaire / Assiette de frais

Application :
Lentreprise MAP vous fournit le tableau de rpartition des charges indirectes suivant :
NB :
Nombre des UO : Approvisionnement = 2 100, Assemblage 2 500, Distribution 90 000
Effectuer les rpartition primaire et secondaire des charges indirectes, en dduire le cot de lunit
duvre (UO) ou le taux de frais.

Application (suite) :

3. La hirarchie des cots :
Les diffrents cots senchainent dans un ordre logique. Voici les diffrentes tapes dans le cas dune
entreprise industrielle :
1 2 3 4 5 6 7
Valorisation Calcul du Valorisation Calcul du Calcul du

Calcul du Calcul du
des stocks cot de des stocks cot hors cot de
cot dachat rsultat
MP production PF production revient
1re tape Calcul du cot dachat
Cot dachat des matires = Prix dachat des matires premires

+ Charges directes dapprovisionnement + charges indirectes dapprovisionnement
Les charges indirectes sont toujours calcules de la mme faon, savoir : cot dunit duvre multipli
par nombre dunit duvre utilises pour chaque produit ou service.

Application :
Au cours du mois de mai, lentreprise CAC a achet 2 000 Kg de matires premires 50 DH le Kg.
La main duvre directe est de 50 000 DH pour le mois.
Le cot dunit duvre du centre approvisionnement est de 15 DH par Kg.
Calculer le cot dachat des matires premires.
Prix dachat des matires : 2 000 * 50 DH 100 000 DH
Main duvre directe : 50 000 DH
Charges indirectes dapprovisionnement : 2 000 * 15 DH 30 000 DH
Cot dachat total : 180 000 DH

2me tape Valorisation des stocks des matires premires
Quelque soit la mthode dvaluation des stocks, lgalit suivante est toujours vrifie :
Stock initial + entres Sorties = Stock final
Le stock de matires premires se prsente gnralement ainsi :
Stock initial Sortie valorise selon la mthode X = cot dachat

= des matires consommes)
+ Entre valorise au cot dachat + Stock final valoris selon la mthode X
Cette tape permet donc de calculer le cot dachat des matires consommes utilis dans la troisime
tape.
Exemple : Stock de marchandise

3me tape Calcul du cot de production des produits fabriqus
Cot de production des produits fabriqus = Cot dachat des matires consommes
+ Autres charges directes de production + Charges indirectes de production
4me tape Stock de produits finis
Le stock de produits finis se prsente gnralement ainsi :
Stock initial Sortie valorise selon la mthode X = cot de

production des produits vendus
+ Entre valorise au cot de =
production des produits fabriqus + Stock final valoris selon la mthode X
5me tape Calcul du cot hors production
Cot hors production = Charges directes de distribution + Charges indirectes hors

production, savoir celles du centre Distribution mais aussi du centre Administratif,
etc.

6me tape Calcul du cot de revient des produits vendus
Cot de revient des produits vendus = Cot de production des produits vendus
+ Cot hors production
7me tape Calcul du rsultat
Rsultat = Chiffre daffaires Cot de revient des produits vendus

Application :
La socit GOLTECH commercialise deux modles de chariots de golfs : le modle classique GOL et le
modle motoris GOL intense .
En vous aidant des annexes 1 et 2, calculer, selon la mthode des centres danalyse, le cot de
production, le cot de revient et le rsultat unitaire de chacun des modles de chariots. Calculer
galement le rsultat total par produit et le rsultat global de la division GOL. Commenter les rsultats
obtenus.
Annexe 1 : Informations gnrales
Lentreprise travaille sans stocks de fournitures, sapprovisionnant au fur et mesure de ses besoins. Il nya
eu ni stock initial ni stock final de chariots.

Annexe 2 : Charges indirectes de la division GOL
Total des charges indirectes : 897 642,00 DH
Annexe 3 : Stratgie envisage
Le directeur gnral disposant de ressources de production limites envisage de redistribuer une part
importante des moyens mobiliss pour lassemblage des chariots classiques au bnfice du modle
lectrique, march plus prometteur.
Calcul du cot des units duvre

Calcul des cot et des rsultats
Le rsultat global est positif mais certains points posent problmes : le modle GOL contribue hauteur
de 81% au rsultat global, alors que le directeur envisage de privilgier lautre modle. Le cot et le
rsultat du modle GOL sont plus performant que le modle Intense. En effet, son rsultat reprsente
18,77% du prix de ventre contre 8,73% , et son cot est trois fois moins lev.
La stratgie envisage par le directeur gnral nest pas pertinente et ne peut quaffecter la rentabilit
globale de lentreprise.
Exercice 1 :
La socit POXY fabrique dune seule matire premire, 2 produits : A dans latelier 1 et B dans latelier 2.
Renseignement concernant le mois de janvier :

- Achats de matires premires : 13 000 unit pour 195 310 DH,
- Production termine : 11 500 units de A et 1 200 units de B,
- Ventes de produits : 10 800 units de A 70 DH lun et 1 600 units de B 152,5 DH lun,
- Stock de dbut de mois :
Matires premires : 4 000 units pour 70 590 DH
Produits A : 1 500 units pour 81 350 DH
Produits B : 900 units pour 114 030 DH
Encours initial de produits A : 21 240 DH
Encours final de produits B : 10 600 DH
- Main duvre directe : 1 180 heures dans latelier 1 et 310 heures dans latelier 2, cot horaire : 150
DH
- Consommation de matire premire : 2 550 units
- Stock de fin de mois :
Matire premire : 2 550 units
Produits A : 2 100 units
Produits B : 500 units
Encours de produit A : 50 750 DH
Encours de produit B : 9 030 DH
Exercice 1 :
Les totaux des rpartitions primaires ainsi que les cls de rpartition des centres auxiliaires vous sont
fournis ci-aprs :
Questions
1. Finaliser le tableau de rpartition des charges indirectes.
2. Calculer, sous forme de tableau, tous les cots ncessaires pour obtenir le cot de revient des
produits finis A et B.
3. Prsenter les comptes de stocks valus en CMUP.
4. Dterminer le rsultat de la comptabilit analytique. En dduire le rsultat comptable sachant que les
charges incorporables sont de 10 200 DH.

Exercice (corrig) 1 :
Finaliser le tableau de rpartition des charges indirectes :
Soient Prestations connexes A et gestion des matriels B :
A = 55 500 + 10% B
B = 33 000 + 20% A
On obtient A = 60 000 et B = 45 000

Cot dachat des matires premires :
Comptes de stocks de matires premires :

Cot de production des produits A et B :

Comptes de stocks des produits finis :
Compte de stock A :
Compte de stock B :

Rsultat de la comptabilit analytique :
Rsultat comptable :
Rsultat analytique :
Produit A : 67 338,00
Produit B : 8 824,00
Charges non incorporables : - 10 200,00
Diffrence dinventaire : - 8 305,00
Rsultat de la comptabilit : 74 267,00

METHODE ABC
LES COTS BASES SUR LES ACTIVITES (ABC)

1. Principe de la mthode :
Cette mthode est ne au Etats-Unis dans les annes 1980, pour rpondre aux limites des mthodes
classiques :
- Cots indirectes de plus en plus importants : R&D, gestion des ventes, etc. et leur rpartition est
considre comme arbitraire dans les mthodes classiques
- Les entreprises travail de plus en plus souvent, en flux tendus (disparition des stocks et des calculs
induits par le stockage)
- Lautomatisation du travail au dpend du personnel
Dans la mthode ABC, qui est une mthode de cots complets, lanalyse est transversale et part de
larticulation activit-produits. Lorganisation est dcompose en diffrentes activits plutt quen
diffrentes fonctions (production, distribution )
Le cheminement des cots repose sur lhypothse suivante :
Ressources
Activits Produits
(charges)
Les activits consomment des Les produits consomment des
ressources activits
METHODE ABC
2. Mise en uvre de la mthode :
En gnral, quatre tapes sont ncessaires pour la mise en place de la mthode :
1re tape Identifier les activits
Une activit est dfinie comme un ensemble de tches homognes caractristiques dun processus de
ralisation de la chaine de valeur et consommateur de ressources.
2me tape Calculer le cot des activits
De nombreuses consommations sont indirectes par rapport aux produits mais directes par rapport aux
activits.
3me tape Dfinir les indicateurs de cots
Dans cette mthode, les units duvre sont remplaces par des inducteurs de cots.
Linducteur est une unit de mesure qui sert mesurer la consommation du cot de lactivit par le
produit et expliquer le cot des activits.
Cot unitaire de linducteur = Cot de lactivit / Nombre dinducteurs
4me tape Dfinir les indicateurs de cots
La dmarche est la suivante : calcul du cot de production puis du cot de revient et, enfin du rsultat
Cot dun produit = Cot unitaire de linducteur * Quantits dunits consommes

METHODE ABC
APPLICATION :
Une entreprise monte et expdie 900 produits A et 1 000 produits B dans un atelier unique.
Prix de vente unitaire : 1 250 DH pour A et 1 500 DH pour B
Cot des matires premires : 500 DH par produit
Une analyse de lentreprise a permis didentifier deux activits : le montage automatis pour un cot total
de 850 000 DH et lexpdition pour un cot total de 100 000 DH.
Linducteur du montage automatis et lheure machine. Le temps de passage pour A est de 10 minutes et
pour B de 4 minutes.
Linducteur pour lexpdition est le poids des produits livrs. Chaque produit pse 1 Kg.
- Calculer le nombre et le cot des inducteurs slectionns.
- Calculer les cots unitaires, le rsultat unitaire de chacun des produits, le rsultat global et
commenter.

METHODE ABC
APPLICATION (Suite) :
Nombre et cot des inducteurs :
Calcul des cots et des rsultats :

TARGET COSTING
LE COT CIBLE (TARGET COSTING)

Le cot cible a t invent en 1965 chez TOYOTA (Japon). Mais cest dans les annes 1990 quil sest
gnralis dans le monde,
Cest une dmarche qui vise rduire les cots des produits sur lensemble de leur cycle de vie, tout en
satisfaisant aux exigences du consommateur en matire de qualit, de fiabilit et autres, en examinant
toutes les ides envisageables de rduction des cots.
Lide centrale est que le prix de vente est impos par le march en lien avec les situations de
concurrence. Le cot tant une contrainte devient :
Cot cible = Prix de vente impos par le march Marge attendue par lentreprise

TARGET COSTING
2. La dmarche de calcul :
La dmarche est la suivante :
1re tape Analyser le march
Analyser la demande des clients, leurs besoins, les qualits attendues
2me tape Fixer le prix de vente impos par le march sur la dure de vie du produit
Grace aux tudes de march, lentreprise dtermine la fourchette de prix pour laquelle les clients seraient
intresss,
3me tape Fixer la marge attendue par lentreprise
Calculer le taux de marge cible
4me tape Dduire le cot cible
Le cot cible est dduit des tapes 2 et 3,
5me tape Dcomposer le cot cible / fonction voire par composants
Analyse transversale des propositions des acteurs,

TARGET COSTING
6me tape Calculer le cot estim du produit
Ce cot est gnralement suprieur au cot cible
7me tape Rduire lcart entre cot cible et cot estim
Il sagit de grer un coupe de valeur-cot et de loptimiser. La rduction de cot ne doit pas se faire au
dtriment de la valeur attendue. Il est possible de calculer un indice de valeur par composant :
Indice de valeur = Importance du composant / Part du cot estim
Si lindice est infrieur 1, cela signifie que le cot du composant est trop lev compte tenu de sa
contribution la satisfaction du prospect.

TARGET COSTING
3. Les outils utiliss :
Le calcul du cot cible dun produit ncessite le recours divers outils de gestion :
- Lanalyse de la valeur qui vise la satisfaction du besoin de lutilisateur par une dmarche de
conception du produit, la fois fonctionnelle, conomique et pluridisciplinaire,
- Le benchmarking pour sinspirer des solutions des concurrents et progresser,
- La mthode ABC pour valuer les cots estims
4. Les limites de la mthode :
- Temps de dveloppement longs en cherchant une baisse des cots associe une qualit du produit,
- Manque de diffrenciation des produits si le cot cible est trs bas,
- Conflit entre le personnels : le caractre transversal de la mthode annonce certaines complication

due la multiplication des parties prenantes

TARGET COSTING
APPLICATION :
Lentreprise MP souhaite lancer un nouveau stylo-plume.
Le prix de vente cible, compte tenu de la concurrence est fix 16 DH. La marge attendue par lentreprise
est de 5 DH,
Une tude de march et la composition organique de stylo ont permit de dterminer limportance relative
de chaque composante par fonction, aux yeux des prospects :
Calculer le cot cible de ce stylo plume. Vrifier ce cot par composant. Calculer la part de chaque
composant dans le cot estim.

TARGET COSTING
Cot cible = Prix de vente cible marge attendue par lentreprise = 16 5 = 11 DH
Ventilation du cot cible par composant :
Part de chaque composant dans le cot estim :

LES COTS PREETABLIS
LES COTS PREETABLIS (Cot standards)
Un cot prtabli se dfinit comme un cot valu a priori :
- Soit pour faciliter certains traitements analytiques,
- Soit pour permettre le contrle de gestion par lanalyse des carts,
Un cot standard est un cot prtabli avec prcision par une analyse la fois technique et conomique. Il
prsente gnralement le caractre dune norme, stable qui ne fluctue pas avec la variation dactivit ou
de prix, mais qui ncessite une mise jour rgulire.
On dduit de la dfinition ci-dessus trois finalits :
- Faciliter certains traitements analytiques : afin dobtenir des rsultats rapides et fiables, lvaluation
des en-cours, des prestations croises entre centres danalyse et de la production stocke est fonde
sur les cots prtablis,
- Prvoir : llaboration des budgets est faite partir des cots prtablis.
- Contrler : Analyse des carts entre cots rels et cots prtablis

LES COTS PREETABLIS
2. Fiche de cots standards :
La structure des cots prtablis est la mme que celle des cots constats. Ils comprennent donc des
charges directes et des charges indirectes.
Les cots standards ont pour origine ltude technique du produit et sont calculs pour une activit
normale.
Cette tude permet dtablir une fiche de cot unitaire standard fonde sur les calculs suivants :
La fiche de cot unitaire standard (ou prtabli) se prsente gnralement ainsi :

TARGET COSTING
APPLICATION :
Une entreprise fabrique un produit baptis VAP qui est vendu sous forme darosols dun volume de
500 ml,. Les informations ncessaires au contrle de gestion sont regroupes ci-dessous :
- Le produit est obtenu en utilisant un mlange de liquide et de gaz appel le jus , achet et stock
dans des cuves. Les bidons ou arosols sont remplis dans le centre emboutissage.
- Donnes prtablies : production normale : 20 000 arosols. Activit normale : 1 240 units duvre
(UO). Consommations : jus : 30 000 DH. Bidons : 70 000 DH. Main duvre directe : 177 000 DH. Un
arosol ncessite 4 min de main duvre directe. Centre emboutissage : 53 000 Ds dont 34 100 de
charges fixes.
Prsenter partir de lannexe, la fiche du cot unitaire standard.

TARGET COSTING
Fiche de cot unitaire standard de VAP :

3. ANALYSE DES COTS POUR LE PILOTAGE DE LORGANISATION
LES COTS PARTIELS
LES METHODES DE COTS PARIELS
En reprenant les deux classifications prcites, lensemble des charges incorporables peut tre
reprsent par le schma suivant :
Les diffrentes mthodes de cots partiels vont privilgier lune ou lautre des deux classifications.

LES COTS PARTIELS
1. La mthode des cots variables
La mthode des cots variables ne retient que les charges

variables, quelles soient directes ou indirectes, dans le cot
des produits. Il est donc indispensable didentifier les charges
variables des centres danalyse.
Les cots variables permettent le calcul dune marge sur cot variable par produit. Chaque produit
est jug sur ca contribution la couverture des charges de structure. Ce mode de traitement
permet un jugement sur lopportunit de supprimer ou de dvelopper les ventes dun ou des
produits.
La mthode des cots variables est connue sous dautres appellations :
- mthode des cots proportionnels
- direct costing, terme originaire des Etats-Unis (il faut alors traduire direct par oprationnel).
Les diffrents lments de calcul sont intgrs dans un compte de rsultat diffrentiel :

LES COTS PARTIELS
EXEMPLE 1 :
Une socit est spcialise dans la fabrication et la vente de trois articles A, B, et C. Une tude des
cots de revient, pour la priode de rfrence, donne les rsultats suivants :
Les dirigeants sinterrogent sur la rentabilit de leurs produits et sur la suppression ventuelle des
produits dficitaires.
Ltude plus prcise des conditions dexploitation met en vidence que certaines charges sont
proportionnelles aux quantits.
Les dirigeants dcident de calculer la marge sur cots variables de leur produits afin de vrifier les
rsultats prcdemment retenus.
Prsenter le compte de rsultat diffrentiel. Commenter.

LES COTS PARTIELS
EXEMPLE 1 (suite) :
Toutes les marges sur cots variables sont positives et donc tous les produits concourent la
couverture des charges fixes.
La suppression ventuelle des produits dficitaires A et B aurait conduit imputer les charges fixes
de 990 000,00 DH sur la marge du produits C et provoquer une perte de 390 000, 00 DH.
Par rapport lhypothse initiale, ce rsultat prsente une dtrioration de 420 000,00 DH.
quivalente la somme des marges sur cots variables gnres par les produits A et B.
Les produits supprimer sont uniquement ceux dont la marge sur cots variables est ngative.

LES COTS PARTIELS
2. La mthode des cots directs
La mthode des cots directs intgre uniquement les charges affectables sans ambigut aux
produits quil sagisse de charges variables ou charges fixes.
Dans cette mthode seuls les cots directs sont dtaills par produit :
Cot direct = Charges variables directes + Charges fixes directes
Ce qui permet de calculer une marge sur cot directe et le taux de marge qui sy rapporte.
Marge sur cot direct = Chiffre daffaires cot direct

Taux de marge sur cot direct = Marge sur cot directe / Chiffres daffaires * 100
Les charges indirectes ne sont pas reparties entre les produits. Le rsultat se calcul alors ainsi :
Rsultat = Marge sur cot direct total Charges indirectes totales

LES COTS PARTIELS
2. La mthode des cots directs
Ces diffrents calculs sont souvent prsents sur la forme dun tableau, le compte dexploitation
analytique en cot direct.

LES COTS PARTIELS
3. La mthode des cots spcifiques
La mthode des cots spcifiques prolonge la dmarche de celle des cots variables. Elle impute,
chaque produits, les charges directes fixes qui lui sont propres. Elle permet ainsi de dgager une
marge sur cots spcifiques (du produit) qui doit permettre la couverture des charges fixes
indirectes rputes charges communes lentreprise.
Cette dmarche considre que la mthode des cots variables est insuffisante pour comparer le
cot des produits : cest souvent le cas dans des entreprises de production ou une part importante
des charges fixes est lie la production des produits :
- incorporation dans le cot des produits des charges de structure directes
- rejet des charges de structure communes.

LES COTS PARTIELS
3. La mthode des cots spcifiques
Cette mthode est aussi appele :
- mthode du cot variable volu
- direct costing volu
- mthode des contributions ou des apports (en rfrence la contribution de chaque produit la
couverture des charges fixes communes
On retient comme charges spcifiques :
- les charges directement affectes, ce sont principalement des charges oprationnelles mais
certaines peuvent tre de structure.
- les charges qui peuvent tre rattaches ce cot sans ambigut mme si elles transitent par
des centre danalyse ds lors quelles sont lies au cycle de production ou de vente.

LES COTS PARTIELS
EXEMPLE 2 :
Reprenant lexemple prcdent : les dirigeants dcident de poursuivre lanalyse des charges fixes.
Une tude leur permet de connatre le montant des charges fixes propres chaque produit.
Prsenter le compte de rsultat diffrentiel. Commenter.

LES COTS PARTIELS
EXEMPLE 2 (suite) :
Les rsultats par produits deviennent donc :
Cette mthode permet de faire apparaitre la relle mauvaise performance du produit B dont la
marge sur cots variables ne permet pas de couvrir ses propres charges fixes. En consquence, sa
suppression entraine :
- la disparition de la marge sur cots variables quil gnre soit 120 000,00 DH
- lconomie de charges fixes qui lui sont spcifiques soit un montant de 140 000,00 DH, ainsi le
rsultat total augmenterait de 20 000,00 DH (la diffrence entre 140 000,00 et 120 000,00).

LES COTS PARTIELS
4. La mise en uvre des cots partiels
Toutes ces mthodes reposent sur le mme principe : nanalyser que les charges juges pertinentes
et regarder la contribution de chaque produit la couverture des charges non rparties. Elles
vitent ainsi une partie des travaux analytiques lourds et couteux que ncessite limputation de
toutes les charges incorporables aux cots. Cependant, leur mise en uvre soulvent quelques
problmes.
La question principale reste le choix de la mthode et du niveau dsir danalyse des charges.
Les charges sont majoritairement variables, le choix de lentreprise

se portera sur la mthode des cots variables
Les charges sont majoritairement directes, le choix de lentreprise

se portera sur la mthode des cots directs

ANALYSE DU SEUIL DE RENTABILITE
SEUIL DE RENTABILITE ET POINT MORT :
Le Seuil de rentabilit dune entreprise est le chiffre daffaires pour lequel lentreprise couvre la
totalit de ses charges et donc dgage un rsultat nul.
SR = CF / TMCV
avec :
MCV = CA-CV
TMCV = MCV/CA
Point mort : cest la date laquelle lentreprise atteint le seuil de rentabilit et commence
raliser des bnfices.
PM = SR / (CA ANNUEL / 360)

ANALYSE DU SEUIL DE RENTABILITE
APPLICATION :
Une socit de restauration vend des repas complets 55,00 DH le repas.
Les cots fixes sont de 1 000,00 DH (transport, couverts)
Les cots variables sont de 38,50 DH
150 repas sont vendus par an,
TAF : Calculer le Seuil de rentabilit.
- MCV = 55 - 35 = 20 / repas
TMCV = 20 / 55 = 36,36%
SR = 1 000 / 36,36% = 2 750
Lactivit est rentable partir dun chiffre daffaires de 2 750,00 DH (soit 50 repas)
- PM = 2750 / (8 250 / 360 ) = 120J
partir du 120me jour dactivit, lentreprise commence dgager des bnfices.

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MODULE : CONTRLE DE GESTION

Ecole Hassania des Travaux Publics

2 LES METHODES DE CALCUL DES COTS

3 ANALYSE DES COTS POUR LE PILOTAGE DE LORGANISATION

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Un langage unifiant les comportements

Un outils destin au managers

Un outil de pilotage garant dune cohrence conomique global

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OBJECTIFS DU CONTRLE DE GESTION

Dvelopper lintelligence organisationnelle pour favoriser linnovation, la cration, assurer la

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TYPOLOGIE DES CHARGES ET DES COTS :

Ensemble des charges Charges non Charges Ensemble des charges

Les charges incorporables en comptabilit de gestion = Charges de la comptabilit financire

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LES DIFFERENTS COTS :

CHARGES DIRECTES CHARGES INDIRECTES CHARGES FIXES CHARGES VARIABLES

Une charge indirecte

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PRINCIPES DE VALORISATION DES STOCKS :

Les diffrentes mthodes :

Mthode dindividualisation des units produites

Mthode Last In First Out (plus autorise par IAS/IFRS)

Mthode First In First Out

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 14

LES COTS COMPLETS TRADITIONNELS

Le cot complet est constitu de charges directes et indirectes.

Rpartition Centres Imputation Cots

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 15

Ces centres de dcomposent en :

- centres principaux qui correspondent au cycle achat-production-vente

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 16

2. Dmarche gnrale de lanalyse des cots :

Lenchainement du calcul des cots est fond sur le cycle dexploitation.

Dans une entreprise commerciale, le cycle se droule ainsi :

Achats de marchandises Stockage de marchandises Ventes de marchandises

Dans une entreprise industrielle, le cycle suit le schma suivant :

Achats de matires premires Stockage de matires premires Production de

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 17

3. Les rpartitions primaires et secondaires des charges :

Le cot correspondant se calcule ainsi :

Cot de lunit duvre = Total de la rpartition secondaire / Nombre dunit duvre

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 18

Nombre des UO : Approvisionnement = 2 100, Assemblage 2 500, Distribution 90 000

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 19

Ismail SALMI EHTP 2012 2013 Cours de contrle de gestion 20

3. La hirarchie des cots :

Valorisation Calcul du Valorisation Calcul du Calcul du