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DERECHO
TRIBUTARIO
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CURSO DERECHO TRIBUTARIO
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El Derecho Internacional aborda los temas de la doble tributacin, los fraudes tributarios
internacionales, el derecho de la integracin econmica y la armonizacin de las
legislaciones en general.
En el Derecho Constitucional se encuentran los principios rectores del Derecho Tributario.
El Derecho Tributario infraccional, dependiendo de la gravedad puede devenir en normas
de Derecho Penal.
El Derecho Administrativo regula la organizacin, funcionamiento y atribuciones de los
organismos pblicos destinados a la recaudacin de tributos.
El Derecho Procesal contempla mecanismos de reclamacin.
El Derecho Procesal Penal toma importancia en su relacin con el antes sealado Derecho
Tributario Penal. Por ltimo, el Derecho Tributario material o sustantivo nos brinda su
autonoma estructural y dogmtica.
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CLASIFICACIONES
A.2.-.- Divisin del contenido del Derecho Tributario
A) Leyes Impositivas
Ley sobre Impuesto a la Renta
Ley sobre impuestos a las Ventas y Servicios
Ley de Impuesto de Timbres y Estampillas,Otras leyes
Normas Administrativas
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El Derecho tiene unidad substancial, y se basa sobre una estructura nica, la del
denominado DERECHO COMN.
Las diversas ramas que lo integran , son una especializacin cientfica originada en
la adaptacin a necesidades especiales impuestas por una actividad singular con
conceptos, principios, instituciones y mtodos que se distinguen de los del derecho
comn.
El DERECHO TRIBUTARIO por lo tanto, no obstante formar parte del derecho pblico,
admite compatibilidad con principios comunes del derecho privado, en especial del
derecho civil, generalmente con vigencia en todo el orden jurdico.
De esta forma el art 2 del Cdigo Tributario seala: En lo no previsto por este
Cdigo y dems leyes tributarias, se aplicarn las norma de derecho comn
contenidas en leyes generales o especiales.
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FUENTES MATERIALES. Son las razones por las cuales se originan las
normas tributarias. El fin ms importante de los tributos es el de
financiamiento de los GASTO PBLICO, el cual es financiado por el
INGRESO PBLICO.
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INGRESO PBLICO
El Ingreso Pblico es un concepto genrico, que abarca varios
mecanismos a travs de los cuales el Estado se hace de recursos,
que le posibilitan ejercer sus funciones y cumplir sus finalidades:
1.-) "Utilidades de la Actividad Empresarial del Estado".
(19N21 C.P)
2.-) La Enajenacin de Bienes del Estado o "Privatizacin".
3.-) El "Crdito" es otro mecanismo del Ingreso Estatal
4.-) Las "Donaciones y Sucesiones en favor de
Instituciones Pblicas".
5.-) Las "Multas".
6.-) Por ltimo encontramos el gnero de los "Tributos".
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GASTO PBLICO
El criterio de lo pblico es la bsqueda del bien comn
conforme a nuestra Constitucin. Con ocasin de este
propsito se hacen presentes ciertas necesidades a satisfacer,
como defensa del Estado y seguridad social, justicia, salud
pblica, inversin social, administracin Estatal, entre otras.
Por lo tanta la finalidad principal de la Actividad Financiera
Estatal como GASTO PUBLICO es:
DAR SATISFACCIN A LAS NECESIDADES PBLICAS,
considerando no obstante los "Principios Reguladores del
Gasto" como la POTSTAD TRIBUTARIA y sus limitaciones.
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2.-) Fuentes Formales.- Son los diversos modos en que se conoce el derecho
tributario. Se pueden subclasificar en :
a.-) INTERNAS: que a su vez pueden ser:
i.-) Normativas, que son:
La Constitucin.
La Ley (Decretos con Fuerza de Ley, Decretos Leyes).
Decretos y Reglamentos.
ii.-) Interpretativas, constituidas por:
La jurisprudencia constitucional, judicial y administrativa
La Doctrina
b.-) EXTERNAS: que son los tratados internacionales.
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La CPR, aparte de fijar los lmites del poder tributario, permite fundamentar el
importantsimo principio de legalidad al establecer en sus artculos 60 y 62 N 1,
que la iniciativa exclusiva en materia impositiva corresponde al Presidente de la
Repblica, y que tales materias son privativas de ley.
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: 1 CPR
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FUENTES FORMALES 3.- LA LEY
3.- La Ley
La ley es la fuente por excelencia del Derecho Tributario, y es la
clara consecuencia del principio de LEGALIDAD ya estudiado. Las
leyes son normas obligatorias de carcter general, aprobadas por el
Poder Legislativo y sancionadas por la fuerza.
En nuestro sistema se distinguen las leyes orgnicas
constitucionales, de qurum calificado y ordinarias.
Para los efectos del Derecho Tributario, las normas impositivas
deben contenerse en leyes ordinarias, esto es, leyes aprobadas por
simple mayora, aunque con la particularidad de que su iniciativa y
origen se encuentra restringido al Poder Ejecutivo y a la Cmara de
Diputados, respectivamente.
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Tambin deben considerarse los Decretos Leyes (DL), que son normas dictadas
por la autoridad administrativa que ha llegado al poder por vas distintas de las
reconocidas en el ordenamiento jurdico, constituyndose en gobiernos de
facto.
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FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA
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FUENTES FORMALES 4.POTESTAD RELAMENTARIA
Con todo, su dictacin tiene por objeto complementar y regular la aplicacin de las
leyes tributarias, sin que jams puedan restringirlas o ampliarlas.
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FUENTES FORMALES 4. POTESTAD REGLAMENTARIA
Tambin existen atribuciones ms especficas, como por ejemplo, el
artculo 88 del Cdigo Tributario, que en su inciso 2 faculta al
Director del Sii, a su juicio exclusivo, para exigir el otorgamiento de
facturas y boletas respecto de cualquier ingreso, operacin o
transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el
clculo de un impuesto, estableciendo los requisitos que dichos
documentos deban cumplir;
La Ley de IVA, que seala que corresponde al Sii, calificar a su juicio
exclusivo la habitualidad, elemento esencial para tipificar el hecho
gravado en las ventas;
La Ley de Impuesto a la Renta, artculo 31, que entrega al Director del
Sii la calificacin como gasto necesario de ciertos desembolsos
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FUENTES FORMALES 4.- POTESTAD REGLAMENTARIA
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Muchas veces resulta difcil precisar el lmite entre lo que puede y no puede hacer la
administracin. En opinin del autor Christian Ast, la administracin puede imponer
obligaciones pero accesorias, y siempre que no importen una carga, pues las cargas deben
establecerse por ley. Puede fijar procedimientos administrativos, pero no puede sujetar el
nacimiento de determinados derechos legales a esos plazos. Puede imponer regulaciones,
siempre que estas no signifiquen una sancin o un lmite a determinados derechos
constitucionales.
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FUENTES FORMALES 5. OTRAS FUENTES
Otras Fuentes
Cuando se trata acerca de las fuentes del derecho, siempre se menciona la
doctrina, la jurisprudencia y la costumbre. El Derecho Tributario no hace
excepcin, en esta materia, por lo que estas tienen la misma significacin que en
las dems ramas jurdicas.
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Tipos de Jurisprudencia
Constitucional (emana del tribunal constitucional, est jurisprudencia es importante por
cuanto es erga omnes, en el fondo implica derogar la ley, por eso algunos han dicho que
aqu apareci un cuarto poder del estado, por que se dara el caso de que un fallo podra
echar abajo una ley.)
Judicial (emana de la Corte Suprema y Corte de Apelaciones, que la jurisprudencia de los
recursos de proteccin, de los recursos amparo econmico y de los recursos relativos a
los reclamos)
Administrativa (emana del Tribunal Tributario )
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POTESTAD TRIBUTARIA
Es una facultad de carcter normativa de imponer TRIBUTOS y una potestad
administrativa de cobrarlos. Tiene un doble carcter, la primera es de carcter
abstracto, la segunda de carcter concreto. Se fundamenta en la soberana.
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CATEGORIAS TRIBUTARIAS
TRIBUTO
Una prestacin pecuniaria, de carcter coactivo, impuesta por el Estado u otro ente pblico, con el
objeto de financiar gastos pblicos .
CARACTERISTICAS:
1.- la coactividad:
2.- El carcter contributivo
CLASIFICACION
TRIBUTOS:
- IMPUESTOS,
- TASAS,
- CONTRIBUCIONES ESPECIALES
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La LGT Espaola define al impuesto en los siguientes trminos: Son impuestos los tributos
exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los
bienes o la adquisicin o gasto de la renta (art. 26.1 c) LGT).
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ELEMENTOS:
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:
1.-) Externos e internos
2.-) Directos: El contribuyente de hecho (el que sufre el gravamen, econmicamente)
es adems contribuyente de derecho (sujeto pasivo de la obligacin tributaria)
Indirectos. El contribuyente traslada jurdicamente el impuesto a otra persona, y
esta ltima persona lo paga (DL 825 de 1974). El verdadero contribuyente no es el
sujeto pasivo del impuesto.
3.-) Fijos : El impuesto fijo est determinado por una suma concreta. Por ejemplo, el
impuesto que afecta la emisin de cheques.
Variables : el no expresado por una suma determinada .
se subdividen en:
a.-) Proporcionales.
b.-) Progresivos.
c.-) Regresivos.
4.-) Al capital, consumo o renta.
5.-) Reales y personales.
6.-) Especficos o al valor.
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7.-) Instantneo y Peridico
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Algunos de los criterios que se han sealado por la doctrina para identificarlas, son
los que siguen:
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3.- CONTRIBUCIN:
LGT Espaola en los siguientes trminos: Contribuciones especiales son aquellos tributos
cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un
aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del
establecimiento o ampliacin de servicios pblicos (art. 26.1. b) LGT).
Las contribuciones reconocen por fundamento la realizacin de una obra pblica que reporta
beneficios slo a determinados contribuyentes. El hecho gravado es el "beneficio obtenido por
la (a) realizacin de una obra; o (b) organizacin de un servicio, a favor de determinados
contribuyentes".
En el primer caso, por ejemplo, se construye o instala alumbrado pblico en una calle
determinada, o un puente, un camino o acueducto. La contribucin se cobrar a los
beneficiarios directos, v.gr. los dueos de bienes races colindantes a la obra pblica. Esta es la
"contribucin de mejoras" (o de valorizacin en el derecho colombiano), pues los predios
colindantes experimentan un aumento de precio.
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2- TASAS:
En cuanto a la definicin legal del concepto de tasa, el artculo 26.1. a) de la LGT Espaola
seala: Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades de Derecho pblico, que se refieran, afecten o
beneficien a los sujetos pasivos cuando concurran las dos circunstancias siguientes:
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1.-) Los peajes. La Ley N 14.999 autoriz al Presidente de la Repblica para fijar peajes que
ingresan directamente al Ministerio de Obras Pblicas. Respecto de la naturaleza jurdica
del peaje hay que sealar que un sector de la doctrina sostiene, que si se estima que es
un cobro por "pasar", no se tratara de una contribucin o una tasa, sino de un impuesto
con fines especficos, pero un impuesto al fin y al cabo. No es necesario que el Estado
utilice esos dineros para financiar obras pblicas, no es exigible que el Ministerio de
Obras Pblicas lo haga. La verdad es que slo se cobra por pasar, no por el uso de la va,
ni su mantencin, ni el financiamiento de otras obras.
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1) Legalidad
2) Igualdad
3) Generalidad
4) Respeto al D de Propiedad
5 )Jurisdiccional
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- imponer tributos
- suprimir tributos
- reducir tributos
- condonar tributos
- establecer exenciones y modificar las existentes, y
- determinar la forma, proporcionalidad o progresin de los tributos.
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EXENCIONES
Se libera total o parcialmente de la obligacin tributaria a determinadas personas
comprendidas en la definicin del hecho gravado descrito en la ley.
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ART. 3 del Cdigo Tributario: "En general, la ley que modifique una norma
impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da
primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos
ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo,
tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos
ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les
aplique una menos rigurosa".
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Artculo 20.- El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra
privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas
establecidos en el Artculo 19, Nmeros 1, 2, 3 Inciso cuarto, 4, 5, 6, 9 Inciso final, 11,
12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre eleccin y
libre contratacin, y a lo establecido en el Inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24 y 25 podr
ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la
que adoptar de inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del afectado, sin perjuicio de los
dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales
correspondientes.
Proceder tambin, el recurso de proteccin en el caso del N 8 del Artculo 19, cuando
el derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminacin sea afectado por un
acto arbitrario e ilegal imputable a una autoridad o persona determinada.
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a) Por aplicacin del artculo 306 del antiguo Cdigo de Procedimiento Penal , la primitiva
jurisprudencia seal que esta accin no era compatible con otros recursos.
b) Sin embargo, tal doctrina cambi a partir de 1995, estimndose que las acciones de
amparo econmico y de proteccin son perfectamente compatibles y pueden
interponerse conjunta o simultneamente (C. Suprema, 3 de septiembre de 1998).
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TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Modificado por la LEY N 20.050 D.O. 26.08.2005
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10 Declarar la inconstitucionalidad de las organizaciones y de los movimientos o
partidos polticos, como asimismo la responsabilidad de laspersonas que
hubieran tenido participacin en los hechos que motivaron la declaracin de
inconstitucionalidad, en conformidad a lo dispuesto en los prrafossexto,
sptimo y octavo del N 15 del artculo19 de esta Constitucin. Sin embargo, si la
persona afectada fuera el Presidente de la Repblica o el Presidente electo, la
referida declaracin requerir, adems, el acuerdo del Senado adoptado por la
mayora de sus miembros en ejercicio;
11 Informar al Senado en los casos a que se refiere el artculo 53 nmero 7) de esta
Constitucin;
12 Resolver las contiendas de competencia que se susciten entre las autoridades
polticas o administrativas y los tribunales de justicia, que no correspondan al
Senado;
13 Resolver sobre las inhabilidades constitucionales o legales que afecten a una
persona para ser designada Ministro de Estado, permanecer en dicho cargo o
desempear simultneamente otras funciones;
ETC.
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OBLIGACIN TRIBUTARIA
CONCEPTO:
- Es la obligacin establecida por ley, de entregar a un ente pblico una suma de dinero, a ttulo de tributo
(Prez de Ayala).
CARACTERSTICAS:
- Obligacin ex lege
- Obligacin de Derecho Pblico:
Tal como corresponde a su condicin de instrumento jurdico de satisfaccin del tributo, que responde al
inters pblico en el desarrollo de la Hacienda, y que se pone de manifiesto a travs de la utilizacin de norma y
procedimientos jurdico-pblicos para la satisfaccin del crdito tributario.
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN:
La doctrina europea (alemana e italiana) ha entendido el fenmeno de la tributacin
como una teora. Desde Italia se extendi al resto de Europa y de ah a Argentina,
Brasil y Uruguay, en Latinoamrica. La teora trata de entender el fenmeno de la
tributacin como una relacin entre un sujeto activo (acreedor) y uno pasivo
(deudor), teniendo ste ltimo una serie de obligaciones principales y accesorias.
Las obligaciones secundarias son hacer declaraciones, inscribirse en ciertos
registros (en Chile, el Rol nico Tributario), llevar libros de contabilidad, emitir
documentos, cumplir con ciertos deberes de informacin, etc. La obligacin
principal, en cuyo anlisis se centra la teora, es pagar el tributo.
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ELEMENTOS:
1.- HECHO GRAVADO
Es un supuesto fctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin tributaria.
Caractersticas:
a.-) Debe estar previsto en la ley
b.-) Debe tener una connotacin de carcter econmico
c.-) Genera el nacimiento de una obligacin tributaria
Clasificacin:
a.-) Hecho gravado simple y hecho gravado complejo
b.-) Hechos instantneos y hechos conjuntivo o complexivo
c.-) Hechos generales y hechos gravados especiales
Elementos
a.-) Material.
b.-) Personal
c.-) Espacial
d.-) Temporal
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LA TASA es una cuota o porcentaje que se aplica sobre la base para efectos de
calcular el impuesto bruto
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En el Derecho Civil, la causa dice relacin con la validez y existencia de un acto: la causa lcita
(requisito de validez) se relaciona con los motivos particulares del acto o personales de las
partes; la causa como requisito de existencia es objetiva. De esto se distingue entre causa
ocasional, la primera, y causa final, la segunda. En materia tributaria el tema se relaciona a la
causa final, la cual controla la seriedad del consentimiento y que en materia civil establece un
puente entre la ley y la voluntad, por ejemplo, buscando el elemento comn a todo contrato de
compraventa.
Los causalistas tributarios sealan que la causa vincula la ley y el hecho gravado: la
causa es la capacidad contributiva.
Anteriormente, GRIZZIOTI seal que la causa era el beneficio estatal otorgado por el
pago del tributo.
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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
CONCEPTO:
es el conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de
ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en partcular, la
configuracin del hecho gravado, la base imponible y el alcance cuantitativo de la
obligacin.
TIPOS DE DETERMINACIN
La autodeterminacin o determinacin hecha por el contribuyente;
La realizada por la administracin;
La determinacin efectuada por el Tribunal Tributario;
La determinacin por la Ley; y
La realizada por los Tribunales Ordinarios.
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MODOS DE EXTINGUIR:
CONCEPTO:
Los modos de extinguir las obligaciones son : AQUELLOS ACTOS O HECHOS
JURIDICOS CUYA OCURRENCIA LIBERA AL DEUDOR DE LA PRESTACION A QUE SE
ENCUENTRA OBLIGADO
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- Concepto: art. 1560 del C. Civil, lo define "como la prestacin de lo que se debe".
Pagar en consecuencia, es cumplir la obligacin de la misma forma en que se
convino o que se ha estipulado.
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COMPENSACIN
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REMISION O CONDONACION
Segn el art. 1652 del Cdigo Civil la remisin o condonacin de una deuda no tiene
valor sino en cuanto el acreedor es hbil para disponer de la cosa que es objeto de
ella.
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LA CONFUSIN
- Concepto: Segn el artculo 1665 del Cdigo Civil cuando concurren en una
misma persona las calidades de acreedor y deudor se verifica de derecho una
confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago.
Este modo de extinguir las obligaciones opera entonces cuando una misma
persona reviste la calidad de acreedor y de deudor.
En materia tributaria este modo de extinguir opera cuando el Fisco pasa a ser
heredero de un contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene herederos
que le sucedan en sus derechos y obligaciones.
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LA PRESCRIPCIN