Norma Internacional de

Contabilidad N37
Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes

17 de setiembre de 2016
 Casos Prcticos
Caso 1:

En el mes de junio de 2015 la empresa Agita de Coco S.A. inici un

juicio a la empresa Elixir Natural S.A por realizar una propaganda
comparativa prohibida legalmente, ambas dedicadas a la fabricacin de
jugos de fruta naturales en botellas. Al 31 de diciembre de 2015 los asesores
legales de la empresa Elixir Natural S.A. han informado que el juicio
ser favorable a la empresa Agita de Coco S.A. Sin embargo, sealan que
an no se ha definido el importe de la indemnizacin que deber pagar.

Cul es el tratamiento contable para la empresa Elixir Natural S.A.?

Solucin caso 1:

Una provisin se diferencia de un pasivo contingente en la

probabilidad de ocurrencia de un hecho incierto, as, si es ms
probable que improbable que ocurra un hecho y se puede estimar
confiablemente el monto de la obligacin, estamos ante una
provisin y procede su reconocimiento en los libros contables.

En este caso, si bien es cierto que los asesores legales de Elixir

Natural S.A. han informado que la empresa perder el juicio y,
por consiguiente, deber pagar una indemnizacin en el futuro, el
importe an no se ha determinado. En consecuencia, no se
cumplen con los requisitos para ser considerado como provisin;
sin embargo, debido al alto grado de posibilidad de ocurrencia de
la obligacin de pago, se trata de un pasivo contingente que debe
ser revelado por la empresa mediante notas a los estados
financieros.
Casos Practicos

No Olvides :
Caso 2:

Durante el 2015 la empresa Horizonte SA ha sido demandada

judicialmente por el uso indebido de una patente por S/. 80,000. Al
cierre del perodo, los asesores legales informaron a la empresa que el
juicio ser perdido y se deber pagar a la demandante el indicado
importe despus de 2 aos de litigio.

Sabiendo que la tasa de inters para este tipo de transacciones es del

15% anual,

Cul es el tratamiento contable para la empresa Horizonte S.A.?

Solucin caso 2:

En el presente caso, a la fecha de reporte 2015 la empresa debe reconocer una

provisin siempre y cuando se cumplan con las tres condiciones establecidas
en el prrafo 14 de la NIC 37:
Solucin caso 2:

Como se podr observar, esta contingencia cumple con todas las

condiciones de una provisin, por lo tanto, la empresa Horizonte SA
debe proceder a su contabilizacin al cierre del ejercicio 2015.

Cabe indicar que la obligacin ser pagada a largo plazo (dentro de 2

aos),
en consecuencia, de acuerdo con el prrafo 45 al 47 de la NIC 37, la
provisin se reconocer al valor presente de los desembolsos que se
espera se requieran para liquidar la obligacin, en este caso aplicando
como tasa de descuento el 15% anual, similar a operaciones de este
tipo.
Solucin caso 2:

Asiento de Contable y efecto Tributario (*)

(*) son gastos contables pero no aceptados tributariamente debido a que se tratan de gastos
potenciales y no reales, tal como lo establece el literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta cuando seala que no son deducibles las asignaciones destinadas a constituir provisiones
cuya deduccin no es admitida por la ley.
Caso 3:

La gerencia de la entidad A ha preparado un plan para la reorganizacin de

sus operaciones. El Directorio ha aprobado el plan, que involucra el cierre
de 10 de las 50 tiendas de la entidad. La gerencia efectuar un mayor
anlisis antes de decidir cul de las tiendas cerrar.

La Gerencia ha hecho pblica su intencin y cree que esto ha dado lugar a

una obligacin que debera ser reconocida como un pasivo. Se debera
reconocer una provisin por costos de reestructuracin?
Casos Practicos
Solucin caso 3:

Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan

las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el
prrafo 14.El prrafo 72 y 83 establecen ciertos criterios generales de
reconocimiento provisiones en el caso de las reestructuraciones entre los
principales se establece: que una obligacin implcita, por causa de una
reestructuracin, slo cuando:

(a) tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin, en el

que se identifican, al menos:
( i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
( ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) la ubicacin, funcin y nmero aproximado de los empleados que sern
indemnizados
tras prescindir de sus servicios;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
( v) las fechas en las que el plan ser implementado; y adems

(b) ha producido una expectativa vlida entre los afectados, en el sentido de que la
reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber comenzando a implementar el
plan o por haber anunciado sus principales caractersticas a los mismos.
Casos Practicos
Solucin caso 3:

Si bien es cierto la Gerencia ha hecho pblica su intencin de cerrar unas tiendas,

pero no se determino quienes son los afectados ni la cantidad de los mismos,
asimismo se efectuar un mayor anlisis antes de decidir cul de las tiendas cerrar,
motivo por el cual an no se tiene establecido un plan formal y detallado , que haga
valida un reconocimiento de la provisin.
La Compaa no debe de reconocer una provisin.
Casos Practicos
Caso prctico 4

Una entidad tena una provisin para una accin judicial que
estaba en curso al cierre del ao. Adems al cierre del ao estaba
negociando con sus compaas de seguros el reembolso del monto
que ser pagado en la demanda judicial.; aunque no se lleg a un
acuerdo en principio con la compaa de seguros, ese reembolso se
hara si las compaas perdieran la accin legal.

Aunque el monto final del reembolso de las compaas de seguros

no se ha acordado al cierre del ao, es muy probable que el monto
a ser pagado como parte de la demanda judicial ser incurrido
despus de la fecha de cierre de fin de ao y el reembolso ser
acordado con la compaa de seguros antes que los estados
financieros sean aprobados. Si as sucede,

Debera el activo a ser reembolsado ser incluido en los

estados financieros del ao?
Solucin caso 4:

En este caso tenemos dos eventos, la demanda judicial que atraviesa

la Compaa y el reembolso que puede cubrir el seguro, el anlisis se
debe de hacer por separado,

-Por la demanda Judicial ( prrafo 14 NIC 37) y

- Por el reembolso ( prrafo 53 a la 58) .

Al cierre del ao, la compaa, no contaba con la informacin del

importe del reembolso , por ende no sabia el importe de la demanda
judicial ( no era cuantificable), entonces no se reconoca ni un
derecho por reembolso ni una provisin, solo se revelaba.

Pero posterior al cierre y antes de a la aprobacin de los Estados

Financieros, es probable que se pueda medir el reembolso , por ende
ya se pago la demanda judicial.
Casos Practicos
Solucin caso 4:

Para la demanda Judicial

El prrafo 38 de la NIC 37, establece que la evidencia que confirme la
mejor estimacin, incluir cualquier informacin adicional derivada
de hechos posteriores despus del periodo sobre el que se informa, de
esa manera se aplicara la NIC 10 y se ajustara la provisin

Para el reembolso
Se reconoce un activo por reembolso solo cuando sea prcticamente
segura su recepcin, al ser probable, entrara como a ser un activo
contingente , que se revelara en Nota a los Estados Financieros.
 Casos Practicos
Solucin caso 4:

Efecto en los Estados Financieros :

Provisin
Se reconocera el importe de la provisin, que fue cancelada posterior al
periodo que se informa, pero antes de la aprobacin de los Estados
Financieros, reconociendo su efecto tributario .

Reembolso
No se reconocera , solo se revelara en Nota como eventos subsecuentes.
Caso prctico 5

Durante el ao 2015, 15 clientes de un fabricante de productos

alimenticios sufrieron una grave intoxicacin producida por los
productos vendidos por la entidad. La Gerencia retir los
productos de los supermercados como precaucin. Durante el ao
se inici una demanda judicial contra la entidad. Al 31 de
diciembre de 2015, los abogados de la entidad informaron a la
Gerencia que era ms que probable que perdieran el caso por S/
100,000 .

Al 31/12/2016, los abogados de la entidad informaron a la

gerencia que las posibilidades de perder la demanda judicial eran
ahora escasas comparando con los resultados obtenidos en otros
casos similares. Los abogados ahora creen que ya no es probable
que la entidad sea hallada responsable. La gerencia, quiere saber
cmo este cambio en la evaluacin de los posibles resultados de la
accin judicial se debe reflejar en los estados financieros, cual es su
opinin?
Solucin caso 5:

Al 31 de diciembre de 2015, la evaluacin de la provisin esta acorde al

prrafo 14 .

Por tal motivo reconoci una provisin.

Solucin caso 5:

Al 31 de diciembre de 2015, la evaluacin de la provisin esta acorde al prrafo 14 .

El prrafo 59 establece Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance,
y ajustadas en su caso para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento. En el caso
de que no sea ya probable la salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos, para
cancelar la obligacin correspondiente, se proceder a liquidar o revertir la provisin.

En tal orden de ideas, la compaa al 31 de diciembre de 2016, debe de revertir la provisin

por Litigios y afectar a resultados del ejercicio, debido a que se trata de un cambio de una
estimacin.

(*) Para fines de presentacin en los Estado de Resultados Integrales , se presentaran en otros gastos.
Casos Practicos

Solucin caso 5:

Al 31 de diciembre de 2016, el registro de la evaluacin de la provisin segn

p 59 .

(*) Para fines de presentacin en los Estado de Resultados Integrales , se presentaran en otros ingresos
Caso prctico 6

Usted es el contador de XYZ, empresa que opera en una jurisdiccin que permite el uso de
NIIF. Esta compaa tiene subsidiarias en diferentes pases y obtiene financiamiento de varios
mercados de capital. Se ha acercado a usted un director quien aunque no es un contador,
tiene bastante inters respecto de las prcticas de presentacin de informacin financiera. El
est interesado en tener mayor conocimiento en relacin con las prcticas de preparacin y
presentacin de informacin financiera de XYZ. .
Como consecuencia de esta reunin, usted se ha enterado, de forma confidencial, que la
empresa est considerando reestructurar toda la red de distribucin, sin embargo el anuncio
se efectuar despus del cierre del ao (31 de diciembre de 2015). La reestructuracin se
iniciar el 1 de febrero de 2016 y es probable que tome dos meses concluir el proceso.

Estos son los costos que probablemente se incurrirn:

$10 millones en reduccin de personal y otros costos directos de reestructuracin.

$4 millones en capacitacin al personal existente que continuar trabajando en la nueva
red.
$3 millones en prdidas operativas de febrero y marzo 2016, debido a la reducida escala de
operaciones en el periodo de reestructuracin.
$1 en prdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto.
Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 milln en la venta
de una propiedad excedente.

El Director sugiere que este ao se efecte un cargo por provisin en el estado de ganancias y
prdidas de $16 millones (el importe neto de todas las partidas que se han mencionado) en los
estados financieros por el ao terminado el 31 de diciembre de 2015. Cree usted que habr
algn problema con esto?
Casos Practicos

Solucin caso 6:

El prrafo 76 de la norma indica que : una obligacin implcita no se genera

slo por la decisin tomada por la gerencia de la entidad esta debe de ser
comunicada a terceros para generar expectativa.

El prrafo 75 especifica : si una entidad comienza a ejecutar el plan de

reestructuracin o anuncia sus principales caractersticas a los afectados por
los mismos solo despus de la fecha del periodo sobre el que se informa , se
requiere que se revele este hecho. ( ver NIC 10).

El prrafo 80 a la 83 establece que la clase de conceptos se pueden incluir en

la provisin por reestructuracin, solo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuracin .
(a) necesariamente impuestos por la reestructuracin; y
(b) no asociados con las actividades que continan en la entidad.
Casos Practicos

Solucin caso 6:

Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:

(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad;

(b) comercializacin o publicidad; e
(c) inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.

Tales desembolsos tienen relacin con la gestin futura de la actividad, y por tanto no son
pasivos derivados de la reestructuracin en la fecha del balance. Tales gastos o inversiones se
tratarn, contablemente, de la misma manera que si se produjeran con independencia de la
reestructuracin.

Las prdidas identificables, derivadas de la operacin de las actividades

afectadas por la reestructuracin, no se incluirn en el importe de la provisin,
salvo que estn relacionadas con un contrato de carcter oneroso, en este ejemplo existe un
costo de volver chatarra los equipos.

Como se exige en el prrafo 51, las posibles ganancias derivadas de la venta de

activos no se tendrn en consideracin al medir el importe de la provisin por
reestructuracin, incluso aunque las mismas se consideren como una parte integrante de
la propia reestructuracin.
Casos Practicos

Solucin caso 6:

Teniendo en cuenta estos conceptos , la Compaa XYZ, no debe de registrar ninguna provisin
al 31 de diciembre de 2015, ya que no se ha generado expectativa a terceros afectados ( p.76) ,
slo revelara en Nota de estados financieros sobre el evento subsecuente , sobre la fecha en que
se iniciara la reestructuracin.

Dentro de los conceptos que entrara para la medicin del pasivo por reestructuracin estn:

$10 millones en reduccin de personal y otros costos directos de reestructuracin.

$1 en prdidas anticipadas al volver chatarra todo la planta y equipo obsoleto.

Se reconocera solo los 11 millones porque son gastos vinculados directamente a la

reestructuracin, este importe se revelara en Nota a los EE.FF.

Los otros conceptos, no se incluyen en la valorizacin de la provisin por reestructuracin

debido a que no se vinculan a las mismas, se refieren a eventos futuros y a actividades continuas.,
no se disminuye al pasivo de las posibles ganancias obtenida por la reestructuracin.
$4 millones en capacitacin al personal existente que continuar trabajando en la nueva red.
$3 millones en prdidas operativas de febrero y marzo 2016, debido a la reducida escala de
operaciones en el periodo de reestructuracin.
Todo esto es parcialmente compensado por una utilidad probable de $2 milln en la venta de
una propiedad excedente.
Casos Practicos
Caso prctico 7

Al 1 de diciembre de 2015 se empezaron las negociaciones con representantes de los empleados para
reestructurar las operaciones y cerrar de dos a cuatro de las cinco tiendas de venta al por menor. El
acuerdo ms amplio con los representantes de los trabajadores fue logrado el 25 de diciembre de
2015 y los planes fueron anunciados pblicamente el 27 de diciembre de 2015. Se enviaron cartas a
los empleados involucrados el 28 de diciembre de 2015 ofrecindoles cese o re-asignacin. La
reestructuracin fue culminada el 28 de febrero de 2016. Los efectos financieros correspondientes
han sido los siguientes:

Se incurri en costos de cierre de S/.1 milln, incluyendo pagos por cese voluntario de
S/.400,000.
Costos de re-asignacin de empleados existentes por un total de S/.200,000.
Planta y equipo fueron convertidos en chatarra, generando una prdida de S/.150,000.
Los inmuebles de las dos tiendas fueron vendidos con una utilidad de S/.300,000.
Las prdidas operativas de las dos tiendas desde el 1 de enero de 2016 al 31 de mayo de 2016
ascendieron a S/.100,000.
El importe neto de todos los antes mencionados asciende a S/.1,150,000.

Se ha efectuado una provisin de S/.1,150,000 en el borrador de los estados financieros y se

muestran costos por reestructuracin de S/.1,150,000 en el estado de ganancias y prdidas. Esta de
acuerdo con el registro realizado?
Casos Practicos

Solucin caso 7:

Tomando como referencia los puntos tratados en el punto 6, vamos a determinar los importes
vinculados directamente al pasivo por reestructuracin:

Se incurri en costos de cierre de S/.1 milln, incluyendo pagos por cese voluntario de
S/.400,000.
Planta y equipo fueron convertidos en chatarra, generando una prdida de S/.150,000.

La provisin es S/ 1,150,000, este incluye los conceptos vinculados directamente a la

reestructuracin, a pesar de ser el mismo importe, el efecto es en la presentacin de los Estados
Financieros en Resultados y en la Nota de Estado Financiero con respecto a esta provisin.

Estos conceptos no forman parte del pasivo por reestructuracin

Costos de re-asignacin de empleados existentes por un total de S/.200,000. ( p 81 inciso a)

Los inmuebles de las dos tiendas fueron vendidos con una utilidad de S/.300,000. ( p 83 inciso a)
Las prdidas operativas de las dos tiendas desde el 1 de enero de 2010 al 31 de mayo de 2010
ascendieron a S/.100,000. ( p 82 inciso a)