UNIVERSIDAD DE LIMA

DERECHO TRIBUTARIO II

(IMPUESTO A LA RENTA)

Rentas de tercera categora gastos

Profesor:
Jos Glvez Rosasco
 1. CONCEPTO
El gasto empresarial puede definirse como la erogacin
(disminucin patrimonial) no recuperable realizada con la
finalidad de cumplir con los objetivos empresariales.
Para efecto tributario el gasto ser aceptado siempre que
sea necesario para producir las rentas (de tercera
categora) y/o para mantener la fuente productora y
siempre que:
No se encuentre expresamente prohibido.
Cumpla las condiciones formales exigidas.
Se encuentre dentro de los lmites autorizados.
 2. NECESIDAD DEL GASTO
La regla general para que el gasto sea aceptado es que
ste sea necesario para generar la renta gravada y/o
mantener la fuente productora.
La necesidad del gasto exige que se verifique una relacin
de causalidad entre la erogacin y la obtencin de la renta
o el mantenimiento de la fuente productora, en donde el
gasto es la causa y la generacin de la renta o el
mantenimiento de la fuente son los efectos.
El problema, entonces, para definir si el gasto es
necesario (y por ende aceptado) pasa por descubrir que
dicho gasto sea causante de la generacin de rentas
gravadas o el mantenimiento de la fuente
 2. NECESIDAD DEL GASTO
En algunos casos esta relacin de causalidad se descubre
de manera natural, irrefutable, como sucede por ejemplo
con:

Sueldos de gerentes y empleados administrativos.

Arrendamiento (depreciacin) de oficinas administrativas.
Servicios pblicos (electricidad, agua, telefona) de las
oficinas administrativas.
tiles de oficina (papel/ lapiceros / calculadoras).
tiles de aseo.
Publicidad.
2. NECESIDAD DEL GASTO
En otros casos esta relacin de causalidad no se
aprecia de manera inmediata y directa:
Auspicio de un campeonato deportivo o de un equipo
de fulbito.
Estudios de maestra para directivos de la empresa.
Gastos de salud (seguros) para hijos de los
trabajadores.
Gastos de viaje al exterior para explorar nuevos
mercados.
Saln de belleza para las ejecutivas de venta.
Zapatos de fiesta para la esposa del gerente (!!)
 2.1 OPORTUNIDAD
Lo usual es que la realizacin del gasto sea anterior a la
generacin de la renta; sin embargo, ello no siempre es as.
Ello sucede, por ejemplo, tratndose de algunos gastos
incurridos en los servicios de post venta, como los que
generan las visitas de tcnicos para capacitar a los usuarios
que lo requieran, o evaluar y de ser el caso solucionar
problemas en el funcionamiento de los bienes transferidos.
Aqu podra decirse que el gasto (por el servicio tcnico),
necesario para obtener el ingreso por la venta del bien, se
realiz despus que ste se obtuvo.
2.2 INDISPENSABLE O NECESARIO
Posiciones:
Restrictiva. Para que el gasto sea aceptado debe ser
indispensable para obtener el beneficio (la renta de
tercera categora), desconociendo la deduccin de
gastos que no son estrictamente necesarios.
Extensiva. La relacin de causalidad que se establece
entre los gastos y la generacin de rentas o el
mantenimiento de la fuente es de carcter amplia,
permitindose la sustraccin de erogaciones que no
guarden dicha relacin de manera directa. RTF 9013-3-
2007, 4807-1-2006 y muchas otras.
 2.2 INDISPENSABLE O NECESARIO
Ejemplo. Para una empresa que se dedica a la
comercializacin de prendas de vestir, la remuneracin de
los vendedores es indispensable para obtener ingresos.
En cambio el gasto que demanda el mantenimiento de
una sala de proyecciones que utiliza para mostrar a sus
clientes y potenciales clientes las bondades de su
empresa y los productos que comercializa, no tiene la
misma condicin, en tanto que los ingresos podran
obtenerse sin necesidad de realizar este gasto y,
evidentemente, la empresa (fuente generadora de las
rentas) no se vera seriamente afectada si no lo realiza.
Siguiendo el criterio del Tribunal Fiscal ambos gastos
seran aceptados
 2.3 PRODUCCIN DEL EFECTO
Qu pasa si el gasto se destina a la generacin de
rentas y stas no se obtienen?. Dos posiciones:
Renta efectiva. Para que el gasto sea aceptado es
necesario que se produzca la renta.
Renta potencial. Se exige que el gasto
potencialmente pueda generar rentas, an cuando
stas realmente no se verifiquen. En este sentido, la
aceptacin del gasto no est condicionada al xito de
la gestin sino al destino que se le dio.
2.3 PRODUCCIN DEL EFECTO
RTF 3458-3-2005. Es razonable la precaucin de alquilar
otro local a fin de asegurar la continuidad de la actividad
econmica generadora de renta, ante la inminente
clausura del establecimiento, an cuando no se hubiera
producido el traslado del negocio, por lo que el gasto
efectuado para tal fin cumple con el principio de
causalidad.
Otros casos:
Estudios de mercado para abrir sucursales o puntos de
venta que no se concretan.
Proyectos de ingeniera y arquitectura para construir
edificaciones que no llegan a realizarse.
 3. NORMALIDAD Y
RAZONABILIDAD
En la Ley del Impuesto a la Renta se establecen dos
criterios, uno cualitativo (la normalidad) y otro cuantitativo
(la razonabilidad) que deben tenerse en cuenta para
descubrir los gastos que pasan la prueba de causalidad y,
por lo tanto, son necesarios para producir las rentas o
mantener la fuente.
Normalidad. Exige que el gasto sea normal en funcin a
la actividad de la empresa. Ello supone evaluar (en forma
abstracta) si empresas en las mismas condiciones podran
incurrir en gastos similares (en cuyo caso ser un gasto
aceptado) o si por el contrario es un gasto extrao al giro
del negocio.
En ocasiones un mismo gasto puede ser normal para una
empresa y anormal o extrao para otra.
3. NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD

Ejemplo. Compra de uniformes para los jugadores del

equipo de futbol del colegio, en los que se consigna la
marca o el nombre de la empresa.
Si la empresa que incurre en el gasto es una empresa
embotelladora de bebidas gaseosas y consigna una de
las marcas que produce y comercializa el gasto podra
ser normal.
En cambio si el auspiciador es una empresa que
produce uranio para artefactos nucleares (cuyo cliente
es el estado), ser un gasto anormal, extrao a su giro
de negocio.
3. NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD
Razonabilidad. Exige que el gasto sea razonable en
funcin a los ingresos obtenidos por la empresa. Es una
condicin cuantitativa que relaciona el importe del gasto
con la cuanta de los ingresos (no con la renta imponible ni
con cualquier otro parmetro).
4. GASTOS NO ACEPTADOS
Se trata de gastos que, an cuando pudieran pasar la
prueba de causalidad, por decisin del legislador, no son
aceptados para efecto tributario. Dentro de estos gastos
se encuentran los siguientes:
1. Intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
(no incluye intereses por fraccionamientos).
2. Sanciones aplicadas por el sector pblico nacional.
3. Asignaciones destinadas a la constitucin de
provisiones o reservas cuya deduccin no se admite
en forma expresa, tales como, las provisiones por
desvalorizacin de existencias.
4. GASTOS NO ACEPTADOS
4. Provisiones por incobrables cuando:
Las deudas han sido contradas entre s por partes
vinculadas.
Las deudas han sido afianzadas por empresas del sistema
financiero o garantizadas mediante derechos reales
depsitos dinerarios.
Las deudas provienen de ventas con reserva de propiedad.
Las deudas han sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.

5. Gastos provenientes de parasos fiscales. Excepto:

Gastos por financiamientos.
Seguros y reaseguros.
Cesin en uso de naves o aeronaves.
Transporte desde y hacia el exterior.
Derecho de pase por el canal de Panam
4. GASTOS NO ACEPTADOS
5. El IGV pagado en la adquisicin de bienes y servicios
cuando pueda ser utilizado como crdito fiscal.
6. El impuesto a la Renta asumido por la empresa y que
corresponde a un tercero. Excepcin: cuando el
tributo grave los intereses por operaciones de crdito
a favor de beneficiarios del exterior.
 5. GASTOS CONDICIONADOS
Para que algn gastos sea aceptado para efecto tributario,
normalmente se exige el cumplimiento de ciertas
formalidades, entre las que destacan las siguientes:

Comprobantes de pago.
Bancarizacin.
Contabilizacin.
Fe notarial.
Comunicacin a SUNAT.
Contratos.
5.1.COMPROBANTES DE PAGO
No se acepta deduccin de gastos que no se
encuentren sustentados con CP que cumplan los
requisitos y caractersticas mnimas del Reglamento
de Comprobantes de Pago (LIR 44 j)
No aplica cuando de conformidad con el Artculo
37 se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
Ejemplos:
Gastos de movilidad pueden reemplazarse con planillas.
Remuneraciones.
Gastos incurridos en el exterior.
Provisiones por incobrables.
5.2. BANCARIZACIN
Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin
de la economa (TUO. DS 150 2007-EF):
Las obligaciones por montos mayores a S/ 3,500 US
$ 1,000 que se paguen sin utilizar medios de pago
autorizados a travs de empresas del sistema
financiero (MPA) no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos.
Se cumplen las normas sobre uso de MPA, cuando el
pago se entrega a un tercero por indicacin del
acreedor.
 5.3. CONTABILIZACIN
Por regla general, NO es necesario que los gastos se
encuentren contabilizados para aceptar su deduccin. Sin
embargo, en ciertos casos este requisitos es indispensable:
Depreciacin. Tratndose de bienes distintos a los
edificios y construcciones, la depreciacin aceptada ser
aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercici
gravable, siempre que no exceda el % mximo
establecido. (art. 22 inc b) REG.) Casos:
Provisin por incobrables. Para que el gasto sea aceptado
se requiere que, al cierre de c/ejercicio, en el Libro de
Inventarios y Balances figure la provisin en forma
discriminada.
5.4. FE NOTARIAL
Desmedros: Se acepta la deduccin de gastos por
desmedros, siempre que la destruccin de las
existencias se efecte ante Notario Pblico, previa
comunicacin a SUNAT con una anticipacin no menor
a 6 das.

Premios: Se acepta la deduccin de gastos por

premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en
el mercado sus productos o servicios, siempre que los
premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores, el sorteo se efecte ante Notario
Pblico y se cumplan las normas legales vigentes
sobre la materia.
5.5. CONTRATOS
Contrato de arrendamiento: Los recibos por servicios
pblicos emitidos a nombre del arrendador pueden ser
empleados por el arrendatario para sustentar gasto o
costo y ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que en
el contrato se estipule que estos gastos son de cuenta del
arrendatario y que las firmas de los contratantes estn
autenticadas notarialmente.
6. GASTOS LIMITADOS

Se trata de gastos que se aceptan slo hasta un lmite

determinado. Algunos casos:
1. Intereses pagados a vinculadas (sub capitalizacin).
2. Remuneraciones socios (familiares).
3. Gastos de representacin.
4. Gastos de viaje.
6.1. SUB CAPITALIZACIN
Proporcin elevada de financiacin ajena (deuda) con
relacin a la propia (capital). Es importante desde el punto
de vista fiscal por que los intereses que retribuyen fondos
ajenos son gasto, mientras que los dividendos que
retribuyen fondos propios no lo son.
Tratndose de empresas vinculadas, donde el
prestamista y el prestatario estn sometidos a un mismo
poder de decisin, fiscalmente se presume que la
financiacin ajena encubre una financiacin propia.
6.1. SUB CAPITALIZACIN
La norma de sub capitalizacin es una norma anti
fraude que pretende prevenir la simulacin de la
financiacin, imponiendo un coeficiente mximo de
apalancamiento financiero con partes vinculadas.
Este lmite corresponde al importe de hasta tres veces
el patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior de la
empresa receptora del crdito. Los intereses que se
devenguen por el exceso de endeudamiento no sern
deducibles.
 6.2. REMUNERACIONES
No se acepta el gasto y se considera dividendo, las
remuneraciones que excedan el valor de mercado
obtenidas por:

El titular de la EIRL.
Los accionistas, socios o asociados de Personas
Jurdicas, que califiquen como parte vinculada a la
empresa.
El cnyuge, concubino y parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad de las
personas comprendidas en los puntos anteriores.
6.2. REMUNERACIONES
Se trata de una ficcin jurdica entendida como una
tcnica legislativa en virtud de la cual se le atribuye a
determinados supuestos de hecho efectos jurdicos que
ignoran su naturaleza:
El legislador ignora naturaleza de la remuneracin
laboral para tratarla como dividendo.
No tiene como lmite el monto que por tal concepto
le correspondera al titular, socio o accionista. Por el
contrario, la ficcin resultara aplicable an cuando
la empresa no genere utilidades.
Tratndose de parientes de los titulares, socios o
accionistas de las personas jurdicas stos en
ningn caso obtendran dividendos.
 6.2. REMUNERACIONES
Para definir el VMR se establece el siguiente orden:
Remuneracin del trabajador mejor remunerado
que realice la misma funcin.
Remuneracin del trabajador mejor remunerado
que se ubique dentro de la misma categora.
Doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado que se ubique dentro de la categora,
grado o jerarqua inmediato inferior.
Remuneracin del trabajador peor remunerado
que se ubique dentro de la categora, grado o
jerarqua inmediato superior.
95 UIT anuales 1.5 de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado (lo que resulte
mayor).
 6.3. GASTOS DE
REPRESENTACIN
Se entiende por gastos de representacin a:
Aquellos que efecta la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimiento.
Aquellos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin en el mercado,
incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No estn comprendidos en esta calificacin los gastos de
viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores, reales o potenciales, tales como los gastos
de propaganda.
Los gastos de representacin aceptados no pueden
exceder del 0.5% de los ingresos brutos, con el lmite
mximo de 40 UIT.
6.4. GASTOS DE VIAJE
Se acepta la deduccin de gastos de viaje (transporte y
viticos) que sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta.
Los viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) no
pueden exceder del doble del monto que concede el
gobierno central a sus funcionarios de mayor jerarqua.
Los gastos de alimentacin y movilidad en el exterior
pueden sustentarse con documentos (que hagan las
veces de comprobantes de pago u otros) o con una
declaracin jurada (en este caso el gasto por tales
conceptos no podr exceder del 30% del lmite
mximo).