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El caso de la cesin de uso de

cables submarinos.

Carlos Salazar
Christopher Venero
ANTECEDENTES:
Mediante resolucin de determinacin No 012-03-0002140
sobre impuesto a la renta -retenciones a no domiciliados del
ejercicio 2000, correspondiente a sujetos no domiciliados por
los servicios satelitales y por el uso de cables submarinos y
resoluciones de multa No 012-02-0006594 a No 012-
020006605 por infraccin tipificada en el numeral 13 del art.
177 del Cdigo Tributario.
Por resolucin de intendencia No 0150140002333 de fecha
31 de agosto del 2004, la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin No 012-03-
0002140 sobre impuesto a la renta y resoluciones de multa
No 012-02-0006594 a No 012-020006605 por infraccin
tipificada en el numeral 13 del art. 177 del Cdigo Tributario.
Cesin en uso de cable submarino.
El inciso b del Art. 9 de la Ley de Impuesto a la Renta, vigente en el
periodo acotado (ao 2000), inclua como renta de fuente peruana, a
las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las
regalas a que se refiere el art. 27- situados fsicamente o colocados
o utilizados econmicamente en el pas.
Del anlisis del art. 9 inciso b y del art. 6 de la ley del impuesto a la
renta, se tiene que la ley del impuesto a la renta utiliza el criterio de
la ubicacin fsica de la fuente, para establecer si un bien tangible
(el cable submarino) origina rentas de fuente peruana.
Cabe sealar que en el presente caso, nos estamos refiriendo al
uso de un bien tangible (cable submarino). Por lo tanto, para
efectos de establecer si los ingresos por la cesin del mismo
generan impuesto a la renta.
Que de los suplementos al contrato suscrito por (...S.A) con (...
L.T.D.), se aprecia que la empresa no domiciliada, le concede una
participacin en el segmento que comprende la ruta de la fibra
ptica entre Florida y St. Thomas, as como de la ruta de St. Thomas
al Per.
Que, la Administracin en la resolucin apelada, seala que el cable
submarino permite que una seal viaje desde un punto de vista
geogrfico de la costa a otro, utilizando un sistema de fibra ptica,
que se instala en el suelo submarino, y atraviesa la costa de varios
pases.
La Administracin consider que estos constituyen renta de fuente
peruana y, lo que recibe como contraprestacin la empresa no
domiciliada, debera estar gravado en el ntegro, con el impuesto a
la renta.
En conclusin, como parte del bien cedido en uso, se
encuentra fsicamente en el Per, la contraprestacin que
recibe la empresa no domiciliada, constituye renta de fuente
peruana, nicamente en la proporcin del cable submarino
ubicado en el pas, y no por el ntegro de la contraprestacin
recibida por la empresa no domiciliada, como consider el
Tribunal Fiscal, por lo que corresponde levantar el presente
reparo por el indicado exceso.
Responsabilidad solidaria por la retencin no realizada:
el Tribunal Fiscal determina, que al haber transcurrido el
plazo de un ao, dispuesto por el Numeral 2 del art. 18
del Cdigo Tributario, segn el texto modificado por D.L.
No 953, desde que la recurrente omiti efectuar las
referidas retenciones del Impuesto a la Renta de tercera
categora de No Domiciliados correspondientes al
ejercicio 2000, su responsabilidad por parte del reparo
que se mantiene en esta instancia, ha cesado.
Ambito de aplicacin.
Art. 1: El impuesto a la renta grava:
b) Las ganancias de capital.
CAPITULO II: De la base jurisdiccional del impuesto.
Art. 6: SEGUNDO PARRAFO:
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucusales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
El mbito de aplicacin que consideramos, segn el art. 1 de
la Ley de Impuesto a la Renta, lo que se estara gravando, en
este caso, es una ganancia de capital, que se genera por la
enajenacin de un bien de capital (que no se destina al
consumo).
En s, la empresa no domiciliada (persona jurdica), obtiene
ganancias de capital y realiza actividad empresarial. Adems,
esas ganancias de capital califican como renta producto. Por
tanto, estara comprendida en una renta de tercera categora,
por la actividad empresarial.
Esto se deduce de la aplicacin conjunta del art. 6 y art. 9
inciso b.
La SUNAT: cobra la ruta de la fibra ptica, entre Florida y St.
Thomas, as como de la ruta de St. Thomas al Per.
El Tribunal Fiscal, en base al inc. b del art. 9 y art. 6 de la Ley
del Impuesto a la Renta, utiliza el criterio de la ubicacin fsica
de la fuente (el cable submarino que traslada la fibra ptica),
para establecer si un bien tangible origina rentas de fuente
peruana, pero solo en la parte correspondiente a la
localizacin fsica del pas
RENTA DE FUENTE PERUANA
Por la ubicacin fsica:
Rentas producidas por bienes y derechos sobre los
mismos, incluyendo su enajenacin.
Por la realizacin de la actividad econmica:
Rentas provenientes de actividad empresarial: la
empresa no domiciliada realiza actividad empresarial
al contratar con otra empresas concesionarias, la
cesin de uso del bien tangible.