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de fraudes e irregularidades
Contexto de la
Auditoria Forense
4
- Ciencias Forenses
Evidencias y hechos
1 Establecer hallazgos de
auditora con indicios de
responsabilidad.
2 Identificar al presunto
responsable del hecho irregular
3 Determinar la forma o mtodo
utilizado para cometer el hecho
delictivo.
- Objetivos de la Auditoria Forense
4 Obtener evidencia legal, valida y
suficiente.
PREVENCION
DISUACION FRAUDE
REACCION
- Alcance de trabajo de la Auditoria Forense
Apoyo procesal
Contadura Investigativa
Peritajes
- Conocimientos y habilidades del
Auditor forense
LEGAL AUDITORIA
LITIGACIN
COMUNICACIN CRIMINOLOGIA
CONTABLE
Detective financiero
- La auditoria forense en el sistema
Judicial acusatorio
Puede considerarse un proceso legal que
Auditoria Forense
El auditor interno:
es responsable de la evaluacin
de lo adecuado y efectivo de las
acciones tomadas por la
gerencia.
- Normas de auditoria aplicables
Alto 2,00
Riesgo para el
defraudador
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
- El sistema de control interno
DEFINICION
Proceso efectuado por
Consejo de directores
Gerencia y dems personal para proporcionar
razonable seguridad de los siguientes
Seguridad de la informacin financiera
Objetivos: Efectividad
operaciones
y eficiencia de
Cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables.
- Componentes y su interrelacin
AMBIENTE EVALUACION
DE CONTROL DE RIESGOS
ACTIVIDADES INFORMACION
DE CONTROL Y COMUNICACION
SUPERVISION
- Ambiente de control
Define:
Un conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad
Consecuencia
Actitud asumida por la alta direccin,
la gerencia y por carcter reflejo, los
dems agentes
- Evaluacin de riesgos
Identifica y analiza:
factores que podran afectar los
objetivos
Importante!
(La definicin de
objetivos es anterior
a la evaluacin de
riesgos) Analiza:
Importancia o trascendencia.
Probabilidad y frecuencia.
Modo en que habrn de manejarse
- Actividades de control
Constituyen: Procedimientos especficos
reaseguro para el cumplimiento de
los objetivos,
ORIENTADOS
PRIMORDIALMENTE: Hacia la prevencin y
neutralizacin de los
Riesgos
- Informacin y Comunicacin
Es imprescindible que los agentes
cuenten con la
Informacion oportuna y
periodica
Evaluacin de riesgos
Monitoreo
Actividad 1
Informacin y Comunicacin
Unidad B
Unidad A
Actividades de Control
Evaluacin de Riesgos
Ambiente de Control
- Componentes del Coso II - ERM
Objetivo Nuevo
Ampliado
Ampliado
Ampliado
Nuevo
Ampliado
Nuevo
Nuevo
Ampliado
- Establecimiento de objetivos
Dentro del marco de la definicin de la misin y
visin, la gerencia debe establecer los:
Objetivos Estrategias
Estratgicos
Operacionales
Reporte o presentacin de
resultados
Cumplimiento
- Identificacin de eventos
Se identifican eventos potenciales que si ocurren
pueden afectar a la entidad.
Evaluacin de riesgos
Base para los componentes:
Respuesta al riesgo
En este componente se identifican los eventos con:
IMPACTO NEGATIVO Riesgos
IMPACTO POSITIVO Oportunidades
- Respuesta al riesgo
Las respuestas deben ser evaluadas en funcin de alcanzar
el riesgo residual alineado con los niveles de tolerancia al
riesgo.
Evitar el riesgo
Aceptar el riesgo
- Limitaciones del control interno
El control interno, no
importa cun efectivo sea,
solo puede dar una
seguridad razonable sobre el
logro de los objetivos de
informacin financiera de la
entidad.
Contexto del Fraude
y la Corrupcin
36
- Contexto del Fraude y Corrupcin
Corrupcin poltica
Corrupcin privada
Corrupcin social
- Modalidades de corrupcin
1
Corrupcin poltica
Ligada al poder y relacionada con la prctica
poltica, a travs de formas partidarias con el
ejercicio de la conduccin del: Gobierno
Legislatura
La funcin judicial
Gobiernos locales
Se expresa en el ejercicio ilegtimo del poder
para provecho personal o de grupo. Tiene
vinculacin con centros de poder econmico.
- Modalidades de corrupcin
2 Corrupcin administrativa publica
Vinculada con prcticas de
funcionarios pblicos para desviar
el ejercicio de la institucionalidad y
las normas pblicas, a favor de
intereses particulares, a cambio de
recompensas econmicas, de
status u otro beneficio.
- Modalidades de corrupcin
3 Corrupcin privada
Violenta las normas y valores del sistema y reglas
del juego econmico, para obtener ventajas frente
a competidores en el mercado.
Involucra:
Intereses de grupos econmicos o de
presin, que establecen relaciones de
intercambio corrupto con los agentes
pblicos y las lites polticas. Puede
desarrollarse tambin entre agentes privados.
- Modalidades de corrupcin
4 Corrupcin social
Ligada a los procesos de
empobrecimiento y a la
supervivencia social.
Corrupcin
Es la sumatoria de las
dems formas de
corrupcin.
- Factores que originan la corrupcin
La discrecionalidad
concedida a los
funcionarios pblicos en
previsiones legales.
- Fraude financiero
Fraude:
Acto intencional de uno o ms individuos dentro
de la administracin, empleados, o terceros
OPORTUNIDAD RACIONALIZA-
PERCIBIDA CION
- El triangulo del fraude
1
Motivo Incentivo - Presin
Presin o incentivo (necesidad, justificacin,
desafo) para cometer el fraude (la causa o razn).
Oportunidades
Acceso, conocimiento y tiempo para
realizar irregulares acciones.
Debilidades del control interno o la
posibilidad de ponerse de acuerdo
con otros directivos o empleados
para cometer fraude (colusin).
- El triangulo del fraude
3
Racionalizacin (Actitud)
Es la actitud de quien comete o planea cometer
un fraude tratando de convencerse a si mismo y a
los dems:
Consciente
Inconscientemente
de que existen razones que
justifican su comportamiento
impropio.
- Oportunidades bsicas del defraudador
SABE
CONOCE LAS TIENE LA
DEBILIDADES VOLUNTAD DE
PUEDE QUIERE HACERLO
- Caractersticas psicolgicas del
defraudador
Presiones financieras
Situaciones complicadas
Perdidas por inversiones
Rencor, elevadas expectativas,
infravaloracin.
Demasiada confianza
Autojustificaciones
- La importancia de los Cdigos
de Etica
Permite a la organizacin
eliminar sesgos en el juicio
Cdigo de profesional de sus
Etica
empleados y emprender
acciones disciplinarias si es
necesario.
Modalidades de delitos
vinculados con fraude
55
- Modalidades de delitos vinculados
con Fraude
Delitos financieros
y las correspondientes
memorias, falsos o
incompletos.
- Delitos financieros
1.4
Administracin fraudulenta
Se refiere a la persona que teniendo a su cargo la
administracin de bienes ajenos, perjudica a su
titular:
Alterando en sus cuentas los
precios o condiciones de los
contratos
Suponiendo operaciones o
gastos, exagerando los que
hubiera hecho
Ocultando o reteniendo valores o
emplendolos abusivamente.
- Delitos financieros
1.5
Quiebra fraudulenta
Quien se declara en quiebra, simulando deudas,
enajenaciones, gastos, prdidas o crditos.
Tambin se puede dar una quiebra
fraudulenta por:
Sustraer, ocultar bienes que
correspondieren a la empresa o no
justificar su salida o enajenacin.
Conceder ventajas indebidas a
cualquier acreedor
- Delitos financieros
1.6
Quiebra culposa
Se refiere al comerciante declarado en quiebra que
haya determinado su propia insolvencia y
perjudicando a sus acreedores por:
Marcelo
Quiroga
Santa Cruz
- Objetivo
Establecer mecanismos, y procedimientos para:
Prevenir Accin preventiva
Investigar,
Procesar y Accin reactiva
Sancionar
actos de corrupcin
Servidores pblicos
Ex servidores pblicos
Personas naturales o jurdicas
Representantes legales
- Tipos penales de la Ley MQSC
Cuando el funcionario
pblico o autoridad, en
consideracin a su cargo
admite regalos u otros
beneficios.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.6
Omisin de declaracin jurada de Bs./Rentas
La servidora o el servidor
pblico que conforme a la Ley
estuviere obligado a declarar
sus bienes y rentas a tiempo de
tomar posesin o a tiempo de
dejar su cargo y no lo hiciere.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.7 Negociaciones incompatibles con el ejercicio de
funciones publicas
La servidora o el servidor pblico que
por s o por interpuesta persona o por
acto simulado se interesare y obtuviere
para s o para tercero un beneficio en
cualquier contrato, suministro, subasta
u operacin en que interviene en razn
de su cargo.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.8 Concusin
Cuando el funcionario pblico o
autoridad que con abuso de su
condicin o funciones, exige u
obtiene dinero u otra ventaja
ilegtima o en proporcin a la
fijada legalmente, en beneficio
propio o de un tercero.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.9 Exacciones
La servidora o el servidor pblico
que exigiere u obtuviere las
exacciones expresadas en la
CONCUSION para convertirlas en
beneficio de la administracin
pblica.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.10 Resoluciones contrarias a la CPE y leyes
La servidora o el servidor pblico
o autoridad que dictare
resoluciones u rdenes contrarias
a la Constitucin o a las leyes, o
ejecutare o hiciere ejecutar dichas
resoluciones u rdenes.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.11 Incumplimiento de deberes
La servidora o el servidor
pblico que ilegalmente
omitiere, rehusare hacer o
retardare un acto propio de sus
funciones.
- Delitos cometidos por funcionarios
pblicos
2.12
Nombramientos ilegales
La servidora o el servidor pblico
que propusiere en terna o
nombrare para un cargo pblico a
persona que no reuniere las
condiciones legales para su
desempeo.
2 - Delitos cometidos por particulares
Obtencin
Colocacin
Estratificacin
Integracin
- Etapas del Lavado de dinero
y activos
1 Obtencin
Obtencin de dinero en
efectivo o medios de pago, en
desarrollo y consecuencia de
actividades ilcitas (venta de
productos o prestacin de
servicios ilcitos)
- Etapas del Lavado de dinero
y activos
2
Colocacin
Incorporar el
producto ilcito en el
torrente financiero o
no financiero de la
economa local o
internacional.
- Etapas del Lavado de dinero
y activos
3
Estratificacin
Diversificacin o transformacin:
Cuando el dinero o los bienes
introducidos en una entidad
financiera o no financiera, se
estructuran en sucesivas
operaciones, con el propsito de
disimular su origen ilcito y
alejarlos de su verdadera fuente.
- Etapas del Lavado de dinero
y activos
4 Integracin
Inversin o goce de los
capitales ilcitos: el dinero
ilcito regresa al sistema
financiero o no financiero,
disfrazado como dinero
legtimo.
- Modalidades del Lavado de dinero
- y activos
Entre otros:
Lavado de dinero y activos en bolsa de valores
Blanqueo de capitales por internet
Lavado de activos en compaas aseguradoras
Lavado mediante contrabando fsico de divisas
Transferencias electrnicas
Inversiones
Negocios personales en efectivo
Arbitraje de divisas y casas de cambio
Exportaciones ficticias
Utilizacin de loteras
El fraude en los
registros contables
- Contabilidad y fraude
ERROR NO INTENCIONALIDAD
Accin no intencional que da como
resultado la representacin errnea
en los estados financieros.
FRAUDE INTENCIONALIDAD
Accin intencional que incluye
encubrimiento deliberado de hechos.
- Tipos de fraude contable
En funcin de la naturaleza
de la accin u omisin
Fraude:
Mejorar la rentabilidad
Aparentar productividad
Optimos resultados
- Fraude en pagos
1 Pago duplicado
Consiste en:
Fraude en la entrega de
bienes o servicios.
Fraude en el envo de
bienes o servicios
Fraude por defectos en
el precio.
- Fraude en pagos
5 Pago en contrataciones
La tipologa de fraude en la contratacin esta
asociada a:
Presentacin de precios
inferiores
Ofertas desequilibradas
Fraude de rotacin
- Pago en contrataciones
Ejecucin del contrato
Los fraudes relacionados con la ejecucin del
contrato se producen por:
Manipulacin de utilidades
Sobrevaloracin de activos
Errores de corte
Explicaciones inadecuadas
- Formas de manipulacin de EE.FF. con
propsitos de fraude
Ingresos ficticios
La compaa registra ventas falsas, para
ello, emite facturas falsas e incluso
contando con la colaboracin de los
principales clientes para que confirmen un
mayor saldo en caso de que el auditor les
pidan confirmacin del saldo.
- Formas de manipulacin de EE.FF. con
propsitos de fraude
Sobrevaloracion de activos
Mover existencias entre los distintos
almacenes de la compaa de modo que las
mismas existencias son contadas y
registradas ms de una vez.
Pedir a los proveedores que les dejen
mercanca y sus notas de remisin
correspondientes hasta que los auditores
hayan acudido al recuento.
- Formas de manipulacin de EE.FF. con
propsitos de fraude
Errores de corte
Tanto para:
Reconocer ingresos
correspondientes a ventas no
perfeccionadas
No reconocer gastos y obligaciones
ya devengados.
- Formas de manipulacin de EE.FF. con
propsitos de fraude
Omisin de registro de gastos y obligaciones
Consiste en no registrar gastos
devengados en el ejercicio
pendientes de pago.
Audiencia conclusiva
151 151
- Etapas del proceso penal
Quines intervienen?
Ejerce funcin
Juez o Tribunal decisoria
Controla el
cumplimiento de los
derechos y garantas
constitucionales
Fiscal Defensor
Investiga delitos y
recolecta pruebas Ejerce la
Ejerce funcin defensa tcnica
acusatoria del imputado
- Etapas del proceso penal
Investigacin: Ejercicio de la accin
MINISTERIO PUBLICO Revalorizacin de
(Direccin funcional de la la Victima
investigacin
Inicio
FASE PREPARATORIA Actos conclusivos
Audiencia
conclusiva
- Etapa preparatoria
Fase preliminar (20 das)
Preparacin del juicio oral
Diseo y publico / Rechazo
Denuncia
Actos iniciales
Por intervencin policial y
fiscal
Querella
Investigacin preliminar Finalizacin
Inicio Imputacin
Comunicacin al juez Complementacin
Rechazo
Salida alternativa
- Etapa preparatoria
Fase preparatoria (6 meses ampliable a 18)
Cumplimiento de condena
Incidentes
Extramuro
Libertad condicional
- Disposiciones legales inherentes al
proceso penal
Disposiciones constitucionales
Imprescriptibilidad del dao econmico y no inmunidad
Retroactividad de la ley en delitos de corrupcin: Investigar
Procesar
Sancionar
Etapa preparatoria
Auditor forense
- Intervencin del auditor forense en
el proceso penal
Etapa preparatoria
Designado por:
A requerimiento de las partes,
Fiscal como elemento de los actos
investigativos.
Designado por el Juez, a
Juez requerimiento de una de las
partes en calidad de anticipo de
prueba.
- Intervencin del auditor forense en
el proceso penal
Etapa del juicio oral
Debe estar previamennte
ofrecido en la acusacin
Juez
A solicitud de alguna de las
partes
Sometido a contradiccin
(Objetividad y cuidado
Tribunal profesional)
Posible falso testimonio.
Parte II
Metodologa de
ejecucin de la
Auditoria forense
- El proceso de auditoria forense
Definicin y
Etapa 1 reconocimiento del PLANIFICACION
problema
Recopilacin y
OBTENCION DE
Etapa 2 documentacin de
EVIDENCIA
evidencias de fraude
Comprende:
Sntomas de fraude
Personales
De operaciones de la empresa
- Tipos de sntomas de fraude
Del ambiente de control
Problemas financieros de
los empleados
Vacaciones extravagantes
Compras de vehculos,
joyas, inmuebles, etc.
- Tipos de sntomas de fraude
De operaciones de la empresa
Documentacin de la evidencia
Etapa 2 Recopilacin y documentacin de
evidencias de fraude
Constituye una fase previa a la
investigacin criminal, en la
cual los indicios comienzan a
materializarse en
Evidencias
- Evidencia
La evidencia es la prueba fsica, documental,
testimonial, circunstancial, pericial o analtica
que sustenta el anlisis, evaluacin e:
de auditora forense,
determinado por el auditor.
- Tipos de evidencia
Testimoniales
Documentales
Evidencias: Fsicas
Periciales
Analticas
Informticas
- Atributos de la evidencia
Legal
Legtima
Competente
Objetiva
Relevante
- Tcnicas y procedimientos de
Auditora
Las tcnicas de auditoria son los
Mtodos prcticos de investigacin
Combinacion
Herramientas
que se hace de esas
de trabajo del
herramientas para un
Contador Pblico.
estudio particular.
186
- Procedimientos de auditoria
Inspeccin de registros o
documentos
Inspeccin de activos tangibles
Observacin
Investigacin
Confirmacin
Volver a calcular
Volver a desarrollar
Procedimientos analticos
- Procedimientos aplicables a la
auditoria forense
Procedimientos generales
Procedimientos especficos
- Procedimientos generales
Jurisdiccionalidad
Legalidad
- Instrumentos o medios probatorios
El registro de personas
El testimonio
La pericia y
Los documentos en general
- El objetivo de la practica probatoria
La prueba:
Es el acto de
comprobacin o
verificacin de un hecho
o una afirmacin.
- La valoracin de la prueba
La doctrina es uniforme al sealar que:
La libre conviccin
La sana crtica
constituyen un nico
sistema de valoracin de
la prueba, sistema propio
del proceso acusatorio.
Etapa 3 - Elaboracin del informe de
auditoria forense
Completo y conciso
Veraz
Requisitos: Claro
Objetivo
Convincente
- Estructura sugerida del informe
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance
y Metodologa
Antecedentes
Los antecedentes que dieron lugar a la auditora
forense, que pueden ser:
Trabajo proveniente de una relacin contractual.
Programados por la Entidad.
Sugerencias de exmenes anteriores.
Incluidos en la Programacin de Operaciones Anual
de la Unidad de Auditora Interna.
Solicitudes de la mxima autoridad ejecutiva.
Denuncias.
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance
y Metodologa
Objetivos generales
Cumplimiento de disposiciones legales, externas o internas.
Cumplimiento de obligaciones contractuales.
Objetivos especficos
Identificacin de operaciones, transacciones o hechos
econmicos vinculados con fraudes o irregularidades.
Documentacin de los hallazgos
Identificacin de responsables
Desarrollar estrategias de deteccin y prevencin de fraudes
e irregularidades.
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance
y Metodologa
Objeto Puede abarcar:
Un grupo de operaciones
Una transaccin
Una operacin administrativa u
operativa.
Una cuenta o grupo de cuentas o un
estado contable.
Para resaltar la magnitud de la revisin, puede precisarse
el importe total objeto de la auditora.
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance
y Metodologa
Alcance
Puede manifestarse:
Que la auditora se efectu de acuerdo
a Normas de Auditora relativas a la
Auditora forense.
Tipos y fuente de la evidencia.
El periodo sujeto a examen, la
cobertura lograda, as como las
dependencias y reas geogrficas
examinadas.
- Antecedentes, Objetivo, Objeto. Alcance
y Metodologa
Metodologa Explicar los principales
Procedimientos
Tcnicas
de auditora empleados para la
acumulacin de evidencia
Disposiciones legales
Obligaciones contractuales
aplicables al objeto del examen.
- Resultados del examen
Se exponen en orden de importancia los hallazgos del
trabajo de auditora:
Cmo? Dnde?
Porque?
- Conclusiones
Se incluye la conclusin general del trabajo, en funcin
del objetivo propuesto:
La incorporacin de anexos es
opcional, se pueden utilizar
grficos y cuadros, en los casos
que el auditor considere
conveniente con propsitos de
resaltar la magnitud del trabajo
realizado.
- Informes de participacin de
especialistas
Informes legales
Informes tcnicos
- Informes de Control Interno
Hallazgos Reportarse
Informe de
control
interno
Proceso
Acciones correctivas Retroalimentador
Acciones preventivas
Subsanar las deficiencias
Tendientes a: identificadas.