Clasificacin funcional de la

Cuenta de Prdidas y
Ganancias de cara al anlisis
econmico

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales (Toledo)

1
 CLASIFICACIN DE LA CUENTA DE PRDIDAS
Y GANANCIAS

Previo al anlisis econmico es necesaria la clasificacin

de los componentes de la cuenta de prdidas y
ganancias.

La clasificacin se hace con un criterio de funcionalidad.

Clasificacin funcional: estructuracin segn las fases de

actividad del ciclo de explotacin , donde se producen
las transformaciones del patrimonio (riqueza) en
ingresos y gastos (renta).

2
 El objetivo es ver cmo ha participado el patrimonio en
la formacin del ingreso y del gasto de la actividad.

Es un instrumento bsico para el anlisis econmico

(rentabilidad-eficiencia) de la gestin empresarial.

Se pueden hacer diferentes clasificaciones segn la

forma de agrupar y detallar los elementos de la Cuenta
de Prdidas y Ganancias para obtener diferentes
conclusiones que se pretenden con el anlisis.

3
 CRITERIOS DE CLASIFICACIN

- CRITERIOS FINANCIEROS

- CRITERIOS ANALTICOS

4
 CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS -
CRITERIOS FINANCIEROS

5
 CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se efectuar de acuerdo a la naturaleza

del gasto e ingreso y se estructurar siguiendo el criterio
del Plan General de Contabilidad de 2007.

La cuenta atiende a una formulacin vertical

(relacionando ingresos menos gastos, al modo de la
cuenta de resultados analtica).

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 NOVEDADES RESPECTO AL PGC-90

Formato en vertical en lista en lugar de formato en

cuenta, ms complicado.

Contiene INGRESOS por ajustes a valor razonable

para algunos activos o pasivos.

Desaparece el apartado de resultados extraordinarios,

pasando estas cuentas al resto de los tramos
(explotacin o financiero).

Epgrafe nuevo: Resultado del ejercicio procedente de

operaciones interrumpidas (NETO DE IMPUESTOS).

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 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
PGC-2007

La cuenta de prdidas y ganancias recoge

separados los ingresos y gastos del ejercicio; y, por
diferencia, el resultado.

El ECPN recoger el registro de ciertos ingresos y

gastos ocasionados por variaciones de valor derivadas
de la aplicacin del criterio del valor razonable que,
cuando se cumplan las circunstancias previstas para
ello, revertirn a la cuenta de prdidas y ganancias.

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 Imputacin de los ingresos y gastos:

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputan al resultado excepto

que proceda su imputacin directa al patrimonio neto.

Estado de Cambios en
Cuenta de Prdidas y
el Patrimonio Neto
Ganancias
(BALANCE)

Saldos de las cuentas Saldos de las cuentas

de los grupos 6 y 7 de los grupos 8 y 9

9
 LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Se elabora de acuerdo a lo prescrito en:

C. de Comercio*

TRLSA*

PGC-2007*

Adaptaciones sectoriales

Resoluciones del ICAC

* LEY 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de

la legislacin mercantil en materia contable para su
armonizacin internacional con base en la normativa de
la Unin Europea.
10
 CLASIFICACIN CON CRITERIOS FINANCIEROS

La clasificacin se centra en los siguientes criterios:

De acuerdo con el resultado de las operaciones

continuadas e interrumpidas.
Conforme al resultado de explotacin, financiero y de
operaciones interrumpidas.
Segn resultado total de la empresa.
Otras clasificaciones financieras

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 CRITERIO:
Operaciones Continuadas e Interrumpidas

Ingresos de Gastos de Ingresos Gastos

explotacin explotacin financieros financieros

Resultado de
Resultado
explotacin
financiero

Resultado antes
de impuestos
Impuesto sobre
beneficios
Resultado procedente
de OPERACIONES CONTINUADAS

RESULTADO DEL OPERACIONES

EJERCICIO INTERRUMPIDAS
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 Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007:
estructura vertical)

A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN
+ /- A.2) RESULTADO FINANCIERO
= A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
+/- Impuesto sobre beneficios

= A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES

CONTINUADAS

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de
impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + 18)

13
 A) OPERACIONES CONTINUADAS

En general todas aqullas que realizan las empresas a

excepcin de las que puedan considerarse como
operaciones interrumpidas.

A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIN

Resultado generado por el funcionamiento de la
empresa como consecuencia de la actividad
econmica que desarrolla.

A.2.) RESULTADO FINANCIERO

Resultado generado por la actividad financiera que
desarrolla la empresa.
14
 B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS

Actividad interrumpida: Todo componente de una empresa

que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra
va (amortizaciones, deterioros etc.), o bien que ha sido
clasificado como disponible para la venta, y:
a) represente una lnea de negocio o un rea geogrfica de
la explotacin, que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto;
b) forme parte de un plan individual y coordinado para
enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio
o de un rea geogrfica de la explotacin que sea
significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c) sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente
con la finalidad de venderla.
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 CRITERIO: Resultado de explotacin, financiero y
de operaciones interrumpidas

1. Importe neto de la cifra de negocios

2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotacin
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizacin del inmovilizado
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Exceso de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN

16
 Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007:
estructura vertical)

12. Ingresos financieros

13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.2) RESULTADO FINANCIERO

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 Cuenta de prdidas y ganancias criterios financieros (PGC-2007:
estructura vertical)

B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de
impuestos

La empresa incluir un importe nico que comprenda:

El resultado despus de impuestos de las actividades interrumpidas; y
El resultado despus de impuestos reconocido por la valoracin a valor
razonable menos los costes de venta, o bien por la enajenacin o
disposicin por otros medios de los activos o grupos enajenables de
elementos que constituyan la actividad interrumpida.

La empresa presentar en esta partida 18 el importe del ejercicio anterior

correspondiente a las actividades que tengan el carcter de interrumpidas
en la fecha de cierre del ejercicio al que corresponden las cuentas anuales.

18
 CRITERIO:
Resultado total de la empresa

INGRESOS DE EXPLOTACIN
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas
b) Prestacin de servicios
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
5. Otros ingresos de explotacin
INGRESO
a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente TOTAL
b) Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado DE LA
del ejercicio EMPRESA
(1)
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras

10. Exceso de provisiones

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INGRESOS FINANCIEROS
12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio
b) De valores negociables y otros instrumentos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (+) INGRESO
16. Resultado por enajenacin de instrumentos financieros (+) TOTAL
b) Resultados por enajenacin y otras DE LA
EMPRESA
OPERACIONES INTERRUMPIDAS (+) (2)

18. Resultados (+) del ejercicio procedentes de operaciones

interrumpidas neto de impuestos

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GASTO DE EXPLOTACIN
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderas
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovis.
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales GASTO
c) Provisiones TOTAL
7. Otros gastos de explotacin DE LA
EMPRESA
a) Servicios exteriores (1)
b) Tributos
c) Prdidas, deterioro y var. de provisiones por op. comerciales
d) Otros gastos de gestin corriente
11. Deterioro y resultado por enajenacin del inmovilizado (-)

a) Deterioro y prdidas 21
GASTO FINANCIEROS
13. Gatos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
c) Por actualizacin de provisiones
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros (-)
a) Cartera de negociacin y otros
b) Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta GASTO
TOTAL
15. Diferencias de cambio (-) DE LA
16. Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos EMPRESA
financieros (-) (2)
a) Deterioro y prdidas
b) Resultados por enajenacin y otras
OPERACIONES INTERRUMPIDAS (-)

18. Resultados (-) del ejercicio procedentes de operaciones

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interrumpidas neto de impuestos
 El Resultado sera:
Ingresos totales de la empresa
- Gastos totales de la empresa
RESULTADO DEL EJERCICIO
- Impuesto sobre beneficios
RESULTADO DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

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 Criterio: Otra clasificacin financiera

Ingresos de explotacin
- Coste de compras y variacin de existencias
= BENEFICIO BRUTO (BB)
+/- Resultados de explotacin
= RESULTADO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII O BAIT)
+/- Resultados financieros

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT)

- Impuesto sobre sociedades

= BENEFICIO DE DESPUS DE IMPUESTOS (BDT)

+ Rdos. de operaciones interrumpidas e impuesto sobre sociedades

RESULTADO TOTAL DE LA EMPRESA (BTE)

24
CUENTA DE PRDIDAS Y
GANANCIAS -
CRITERIOS ANALTICOS

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 CLASIFICACIN CON CRITERIOS ANALTICOS

Tiene como objeto la obtencin de magnitudes, algunas

ausentes en la Cuenta de Prdidas y Ganancias
financiera, necesarias para el anlisis econmico.

Tiene en cuenta informacin complementaria procedente

del mbito interno de la empresa no disponible para
terceros.

Se asienta en la divisin de la empresa en centros

funcionales, fases en las que se divide el ciclo de
explotacin, para posibilitar el anlisis de la gestin.

26
 Estos centros o secciones generales son:
o Aprovisionamiento

o Fabricacin

o Comercial

o Administracin

Cada uno de estas reas funcionales constituye un centro

de coste,
coste clasificados a su vez en:
Secciones principales: trasladan sus costes a los
productos o servicios.
Secciones auxiliares: trasladan sus costes a las
principales.

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 UTILIDADES DE LA CLASIFICACIN ANALTICA:

o Ser til para el control, con el objetivo de disminuir el

coste de cada uno de estos centros.

o Facilita el anlisis de la actividad de la empresa, mostrando

una estructura informativa donde aparecen desagregadas
las magnitudes econmico-financieras en niveles, como el
valor aadido y el resultado bruto de la explotacin.

o Permite planificar la evolucin de la entidad, permitiendo

una comparacin continua entre valores reales y
presupuestados, y mediante el anlisis de las desviaciones
de resultados para conseguir una mejora de la gestin.

28
o Permite estudiar la productividad global expresada sobre el
resultado bruto de explotacin, donde intervienen partidas
para la disociacin entre cantidades y precios.
o Aportar informacin sobre el reparto de excedente
econmico entre agentes productivos que han participado
en su formacin, contribuyendo a trasmitir la idea de
responsabilidad social, junto a la tradicional basada en la
obtencin del resultado aplicable al capital propio.
o Conseguir una normalizacin de ciertas magnitudes (valor
de la produccin, valor aadido, resultado bruto de la
explotacin) que utilizadas en el anlisis contable,
obtenidas por diferentes procedimientos representan
diferentes conceptos y permiten la conexin entre la micro
y la macro contabilidad.

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 Criterios Analticos

La clasificacin se centra en los siguientes criterios:

Segn reas funcionales o fases de actividad.

De acuerdo con costes fijos y variables.
Conforme a los costes estndares.
Segn la distincin del coste estndar en fijo y variable.
Etctera.

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 CRITERIO:
Segn reas funcionales o fases de actividad

Estas reas o fases de actividad son las que dividen la

explotacin, donde se produce las transformaciones del
patrimonio.

Puntos de estudio:
Agregacin de costes segn la funcin que los origina

para ver la repercusin de cada uno en el resultado,

tomando como referencia las ventas netas.
Conocimiento de los MRGENES para corregirlos,

viendo la absorcin de los costes, de los diferentes

tramos.

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 CUENTA DE RESULTADO FUNCIONAL
VENTA NETA DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ Compras netas de MMPP
+ Gastos de compras
(s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.)
+ Variacin de existencias de MMPP
= Coste de MMPP
+ Coste de transformacin
(materias auxiliares, gastos de personal, financieros, amortizacin, s.
exteriores, etc.
+ Variacin de existencias de PPCC
= Coste de la Produccin Terminada
+ Variacin de existencias de PPTT
= COSTE DE LA PRODUCCIN TERMINADA Y VENDIDA
= BENEFICIO BRUTO O INDUSTRIAL DE LAS VENTAS
-Coste de comercializacin
(s. exteriores, amortizacin, gastos de personal, financieros, tributos, etc.)

= BENEFICIO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS

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 CRITERIO:
Coste completo o Full-cost

Se incorporan tanto los costes variables que se asignan al

producto como los costes fijos que se imputarn de
acuerdo a diferentes mtodos de clculo.

Es un indicador de la eficiencia en la asignacin y

aprovechamiento de los recursos econmicos usados en
el proceso productivo, sin considerar la capacidad
instalada.

33
 CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (I) (C.Costes)
Ventas netas
- Coste industrial de la produccin vendida
= MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL
- Coste comercial o distribucin
= MARGEN COMERCIAL O DE DISTRIBUCIN
- Coste de administracin y generales
= RESULTADO DE LA EXPLOTACIN O ANALTICO DE ACTIVIDAD
+ Resultado financiero

= RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA

+ Resultado de las actividades extraordinarias

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

- Impuesto sobre Beneficios

RESULTADO DEL EJERCICIO

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 CUENTA DE RESULTADOS FULL-COST (II)
Ventas netas
- Costes de aprovisionamiento
= MARGEN DE APROVISIONAMIENTO
- Coste de fabricacin
= MARGEN BRUTO O INDUSTRIAL O DE FABRICACIN
- Costes distribucin
= MARGEN COMERCIAL
- Coste de administracin
= RESULTADO DE LA EXPLOTACIN
- Coste de financiacin
= RESULTADO ORDINARIO
35
 CRITERIO:
Divisin entre costes fijos y variables
(Direct-Cost o Costes Parciales)

Se trata de la diferenciacin entre costes fijos (derivados

de la capacidad instalada) y costes variables (debidos a
la actividad realizada), durante el perodo.

Pretende:
Detectar si el resultado ser mayor o menor
disminuyendo la capacidad instalada o aumentando la
actividad del ciclo de explotacin.
Determinar el Punto muerto o Umbral de
rentabilidad, analizando el entorno econmico de la
actividad desarrollada por la empresa en trminos de
Coste-Volumen-Beneficio.

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 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (I) (C.Costes)

Ventas netas
- Costes variables de las ventas
= MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE
- Costes variables de distribucin
= MARGEN DE COBERTURA
- Costes fijos
= RESULTADO ANALTICO DEL PERIODO

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 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (II)

Ventas netas

- Costes variables de aprovisionamiento

= MARGEN VARIABLE DE APROVISIONAMIENTO

- Costes variables de fabricacin

= MARGEN VARIABLE DE FABRICACIN

- Costes variables de distribucin

= MARGEN COMERCIAL VARIABLE O MARGEN DE COBERTURA

- Costes fijos
= RESULTADO ANALTICO O RESULTADO DE EXPLOTACIN
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 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (III)
Ingresos netos
- Costes variables de explotacin
= MARGEN I (Bsico)
- Costes fijos de explotacin
= MARGEN II (Margen bruto operativo)
- Gastos generales y gastos de organizacin central
= MARGEN III (Margen bruto de explotacin)
- Intereses y otros gastos financieros

= MARGEN IV (Cash-Flow)
- Amortizaciones
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuestos
= RESULTADO DESPUS DE IMPUESTOS
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 CUENTA DE RESULTADOS DIRECT-COST (IV)
DIRECT-COST DESARROLLADO (C.Costes)
Ventas netas

- Costes variables de las ventas

= MARGEN INDUSTRIAL VARIABLE

- Costes variables de distribucin

= MARGEN DE COBERTURA
desaparecen cuando lo hace la produccin.
- Costes fijos propios

= MARGEN SEMIBRUTO
considerados en el momento de programar la
- Costes fijos comunes produccin

= RESULTADO ANALTICO
40
 CRITERIO:
Coste Estndar

Partimos de las desviaciones calculadas de los costes en

base a los objetivos marcados y la realidad,
diferenciando entre:

Desviaciones tcnicas o endgenas que recogen la

variacin entre consumos de cantidades de factores.
Desviaciones econmicas o exgenas que recogen la
variacin en los precios pagados sobre los previstos.

Se diferenciar as el beneficio mximo posible, y, en

base a los resultados, cul ha sido el real.

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 Cuenta de Resultados Estndar
Ingresos por ventas reales
- Precio de coste estndar
= BENEFICIO ESTNDAR

Desglosando el precio de coste estndar:

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 CUENTA DE RESULTADOS ESTNDAR (II)
INGRESOS DE VENTAS REAL
+ Desv. Econmica en compras
Compras
+ Desv. Econ. Secc. Aprovis.
+ Gastos de compras
+ Desv. Tcnica. secc. Aprov.
Coste de compra
+ Var. Inv. perm. MMPP
Coste MMPP consumida + Desv. Tcnica MMPP
+ Desv. Tcnica de fabricacin
+ Coste de produccin
+ Desv. Econmica secc. fabricacin
+ Var. Inv. perm. PPCC
+ Desv. Econ y Tcn. C.D. de fabricacin
Coste de PPTT
+ Var. Inv. perm. PPTT
+ Desv. Tcnica de distribucin
Coste productos vendidos + Desv. Econmica secc. distribucin
+ Desv. Econ y Tcn. C.D. de distribucin
+ C. de distribucin
- PRECIO DE COSTE ESTNDAR
BENEFICIO ESTNDAR 43
 CRITERIO:
Coste estndar Fijo y Variable

Las desviaciones en costes fijos permite calcular el

beneficio mximo posible, el que correspondera al uso
de la capacidad instalada en el nivel de actividad relativo
al ptimo econmico de explotacin.

En esto conviene tener en cuenta que los costes fijos

que se producen tienen que ver con la capacidad
instalada y los variables dependen del nivel de actividad.

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 CUENTA DE RESULTADOS SEGN COSTE ESTNDAR FIJO Y
VARIABLE
+ Desv. Econmica en compras
Ingresos por ventas reales
+ Desv. Econ. s/c.vbles. Aprovis.
- C. var. Estndar aprovisionamiento
+ Desv. Tcnica. s/c.vbles. Aprov.
= MARGEN DE APROVISIONAMIENTO SOBRE COSTES VARIABLES
+ Desv. Econ. s/c.vbles. Fabric.
- C. Variable Estndar de fabricacin
+ Desv. Tcnica. s/c.vbles. Fabric.
= MARGEN DE FABRICACIN SOBRE COSTES VARIABLES
+ Desv. Econ. s/c.vbles. Distrib.
- C. Variable Estndar de distribucin
+ Desv. Tcnica s/c.vbles. Distrib.
= MARGEN COMERCIAL SOBRE COSTES VARIABLES
+ Desv. Presupuesto costes fijos
- C. Fijos estndar + Desv. Capacidad costes fijos
+ Desv. Tcnica costes fijos
= BENEFICIO ESTNDAR DE LA EXPLOTACIN 45
 CRITERIO:
Cuenta de prdidas y ganancias analtica

Presente en el PGC-90, es eliminada en el PGC-2007, no

obstante puede ser til a efectos de facilitar informacin
de otras magnitudes que son de utilidad para el anlisis
de la actividad desarrollada por la empresa, como el
valor aadido, en virtud del cual se puede obtener
informacin cmo se reparte entre los agentes
partcipes.

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 CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS ANALTICA
Ventas
- Devoluciones de ventas
- Rappels sobre ventas
- Descuentos por pronto pago de ventas

= VENTAS NETAS
+ Ingresos por arrendamientos
+ Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin
+ Ingresos por comisiones
+ Ingresos por servicios al personal
+ Ingresos por servicios diversos
= CIFRA DE NEGOCIOS

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 Cifra anual de negocios: el importe neto de la cifra anual de
negocios se determinar deduciendo del importe de las ventas
de los productos y de las prestaciones de servicios u otros
ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la
empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y
dems reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre
el valor aadido y otros impuestos directamente relacionados
con las mismas, que deban ser objeto de repercusin.

Informa de la importancia de la empresa en el mercado en el

que est operando, as como de su posible evolucin.

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= CIFRA DE NEGOCIOS
+/- Variacin de existencias de PPTT y PPCC (71)
+Trabajos realizados para la empresa (73)
+ Subvenciones, donaciones y legados de explotacin (74)
= VALOR DE LA PRODUCCIN

Valor de la produccin: representa mucho mejor que la

cifra de negocios, el valor que la empresa ha producido
en el ejercicio.

49
 Cuenta de prdidas y ganancias analtica

= VALOR DE LA PRODUCCIN
- Compras netas (60)
+/- Variacin de existencias (61)
- Gastos externos explotacin (62)
- Otros tributos (631)
- Otras prdidas de gestin corriente (659)
= VALOR AADIDO DE LA EMPRESA

Valor aadido de la empresa: el valor interno generado

en la empresa, aplicado a:
Personal
Hacienda Pblica
Financiacin ajena
Capital propio 50