Charla Hidrocarburos Tax

Imposicin a los Hidrocarburos
Pedro J. Palacios Rhode
2008
pjp@traviesoevans.com
___________________________________________________
Travieso Evans Arria Rengel & Paz
Importancia de la Materia Tributaria
That the power to tax involves the power to destroy; that the power
to destroy may defeat and render useless the power to create
Que el poder de gravar implica el poder de destruir; que el poder de

destruir puede vencer y anular el poder de crear
(Juez Marshal. Sent. Mculogh vs. Maryland 1819).
not while this Court sits. no mientras esta Corte despache.
(Juez Holmes. Sent. Panhandle Oil Co. Vs. Mississippy - 1828)
___________________________________________________
Fundamentacin de la Potestad Tributaria
Potestad de imperio del Estado.
La obligacin tributaria constituye un vinculo obligacional

de base legal: compulsivo o forzoso.
Art. 133 C.N. Todos estn obligados a contribuir con los

gastos pblicos mediante el pago impuestos tasa y
contribuciones. Limte: Capacidad contributiva.
___________________________________________________
Distribucin potestades impositivas en
materia de hidrocarburos
Rgimen constitucional. Estado federal en los trminos
previstos en la C.N.
- Poder Nacional. Artculo 156 C.N.

Es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
12 La creacin, organizacin, recaudacin, administracin
y control de los impuestos sobre ... los hidrocarburos y
minas
16. El rgimen y administracin de las minas e

hidrocarburos; ...
___________________________________________________
materia de hidrocarburos (Cont.)
- Poder Estadal. Artculo 164. C.N.

Es de la competencia exclusiva de los estados: ...
3. La administracin de sus bienes y la inversin y
administracin de sus recursos,
4. La organizacin, recaudacin, control y administracin
de los ramos tributarios propios, segn las
disposiciones de las leyes nacionales y estadales.
- Dentro de lo ramos tributarios asignados a los Estados no se
incluyen ninguno con relacin a actividades de
hidrocarburos. (Artculo 167 C.N.)
___________________________________________________
- Poder Municipal. Artculo 168. C.N.

Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria de
la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y
autonoma dentro de los lmites de esta Constitucin y de
la ley.
Origen de la autonoma municipal
___________________________________________________
- Poder Municipal.
- Relatividad de la autonoma municipal. Sentencia de la
C.S.J./ S.P.A. 13/11/1989. (Caso: Heberto Contreras Cuenca):
La autonoma emana de la C.N.: en los trminos establecidos
en sta.
- Alcance de la autonoma municipal. Articulo 178. C.N.

Son de la competencia del Municipio el gobierno y
Administracin de sus intereses y la gestin de las materias
que le asignen esta Constitucin y las leyes locales, en cuanto
concierne a la vida local ...
___________________________________________________
- Poder Municipal. Art. 15. L.O.P.P.M.
Los municipios y las dems entidades locales se

regirn por las normas constitucionales, las
disposiciones de la presente Ley, la legislacin
aplicable, las leyes estadales y lo establecido en las
ordenanzas y dems instrumentos jurdicos
municipales. ...
___________________________________________________
- Poder Municipal. Artculo 179 C.N.

Los Municipios tendrn los siguientes ingresos: ...
2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos
sobre actividades econmicas de industria, comercio,
servicios, o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta Constitucin;
- Alcance de la autonoma municipal. Artculo 180.C.N.
La potestad tributaria que corresponde a los Municipios es
distinta y autnoma de las potestades reguladoras que esta
Constitucin o las leyes atribuyan al Poder Nacional o
Estadal sobre determinadas materias o actividades.
___________________________________________________
- Mecanismo de interpretacin constitucional. Sent C.S.J. - Sala

Plena 27/11/1990 (Caso: Acacio Germn Sabino Fernndez.
De modo que las normas que la misma Constitucin
contemple deben interpretarse dentro de un contexto y no
aisladamente, es decir, integrndolas a los principios que
insuflan un tipo de fisonoma al Estado.
- Gravamen encubierto de actividades que escaparan del

mbito de la vida local que es aquel atribuido
constitucionalmente al mbito municipal (Art. 178 de C.N.)
___________________________________________________
- Sentencia Contratistas del Lago. Sentencia de la Sala

Constitucional del T.S.J. de fecha 4 de marzo de 2004, Alcalde
del Municipio Simn Bolvar del Edo. Zulia
Debe ser entendido como principio general que las
competencias enumeradas en el artculo 156 de la
Constitucin, atribuidas al Poder Nacional, slo puede ser
consideradas de manera restrictiva por lo que no puede
presumirse poder tributario alguno por el hecho de que el
Poder Nacional cuente con la atribucin de regular
determinado sector. ...
- Este criterio es aplicable a telecomunicaciones, correo, etc.
(materias reservadas) pero no hidrocarburos, ya que la C.N.
reserva la tributacin de hidrocarburos, no solo su rgimen, al
Poder Nacional.
___________________________________________________
Desarrollo de Actividades de
Hidrocarburos en Venezuela
- Constitucin Nacional de 1999.

Artculo 12. Los yacimientos mineros y de hidrocarburos,
cualquiera que sea su naturaleza, existentes en el territorio
nacional, bajo el lecho del mar territorial, en la zona
econmica exclusiva y en la plataforma continental,
pertenecen a la Repblica, son bienes del dominio pblico y,
por tanto, inalienables e imprescriptibles.
- Los yacimientos de hidrocarburos existentes en el territorio

nacional pertenece a la Repblica y son bienes del dominio
publico.
- Los hidrocarburos, una vez explotados, pueden ser propiedad
de los particulares.
___________________________________________________
Hidrocarburos en Venezuela (Cont.)
- LOREICH: Ley de Nacionalizacin.

Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio
de los Hidrocarburos
(Gaceta Oficial N 1.769 Ext. de fecha 29/08/75)
Bajo esta la Ley se desarroll la Apertura Petrolera.
___________________________________________________
Artculo 1. Se reserva al Estado, por razones de conveniencia

nacional, todo lo relativo a ... la explotacin de yacimientos de
(petrleo, asfalto y dems hidrocarburos) la
manufactura o refinacin, al comercio interior y exterior de
las sustancias explotadas y refinadas ...
___________________________________________________
Artculo 5. El Estado ejercer las actividades sealadas ... por

medio de entes de su propiedad, pudiendo celebrar los
convenios operativos necesarios para la mejor realizacin de
sus funciones, sin que en ningn caso estas gestiones afecten
la esencia misma de las actividades atribuidas.
En casos especiales y cuando as convenga al inters
publico... los referidos entes podrn, en el ejercicio de
cualquiera las sealadas actividades, celebrar convenios de
asociacin con entes privados, con una participacin tal que
garantice el control por parte del Estado ...
___________________________________________________
- Ley Orgnica de Hidrocarburos. Gaceta Oficial No. 38.443 del

24 de mayo de 2006.
- Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos. Gaceta Oficial No.

36.793 del 23 de septiembre de 1996.
La L.O.H. y L.O.H.G. requieren que la Repblica mantenga 51%

del porcentaje accionario para culaquier projecto
Control?
___________________________________________________
Operacin de Actividades de
Hidrocarburos
- Operacin directa por entes estatales.

(PDVSA y sus filiales)
- Asociaciones. (LOREICH)
- Asociaciones Estratgicas.
- Convenios de Asociacin para la Explotacin a Riesgo y
Produccin de Hidrocarburos bajo ganancias compartidas.
- Convenios Operativos. (LOREICH. Hoy empresas mixtas)
___________________________________________________
Hidrocarburos (Cont.)
Comparacin entre Convenios de Servicios Operativos y de Asociacin (*)
Convenios de Servicios de Convenios de Asociacin

Operacin
Categora del Inversionista Contratista Socio
Procedencia de los Ingresos Honorarios o estipendio Ganancia por venta o utilidades
Propiedad sobre bienes Filial Compartida
Propiedad sobre hidrocarburos Filial Compartida
Comercializacin Filial Compartida
Impuesto sobre la Renta Contratista: 34% / Filial: 67.7% Socio y filial: 67.7%
Impuestos municipales Aplicable al contratista No aplica
Aprobacin del Convenio MEM y PDVSA Congreso
(*) Jimnez, Carlos. El Programa de Reactivacin de Campos Petroleros y los Convenios de Servicios
de Operacin.
___________________________________________________
- Empresas mixtas. (LOH)
Las empresas mixtas realizarn las actividades primarias de

exploracin, extraccin, recoleccin, transporte y
almacenamiento en el rea delimitada por el MEP
Realizarn actividades por 20 aos contados a partir de la
publicacin en G.O. del Decreto que le otorgue el derecho a
realizar las actividades.
La Republica (o entes de su propiedad) debern poseer al
menos 50% de las acciones que integran el capital social de la
empresa. (En promedio se reserv 63% de las acciones de
cada empresa)
___________________________________________________
- Empresas mixtas. ...
- No podrn celebrar contratos que implique la renuncia de su

carcter de operadoras del rea delimitada.
- Todos los hidrocarburos producidos y no consumidos sern

de venta obligatoria a PDVSA. Pagaderos en US$, los cuales
no sern de venta obligatoria al BCV.
- Las empresas mixtas debern pagar todos los tributos

previstos en la legislacin ordinaria y la LOH, as como la
regala prevista en la LOH.
___________________________________________________

- Ventajas especiales:
- Regala adicional: 3.33% de los hidrocarburos extrados:
2.22% para los municipios del rea delimitada (sustitucin de
los impuestos municipales) y 1.11% para un fondo de
desarrollo endgeno.
- (Impuesto sombra): El equivalente a la diferencia (de haberla)
entre el 50% del valor de los hidrocarburos extrados y la suma
de lo pagado por concepto de regala (incluyendo la regala
adicional), ISLR y otros tributos calculados en base a ingresos
brutos o netos y aportes para proyectos endgenos. Este
calculo no puede dar negativo.
___________________________________________________

- Inversiones en proyectos de desarrollo endgeno de 1% de las
utilidades antes de impuesto.
- Todas las disputas se debern resolver de conformidad con la

legislacin venezolana y ante tribunales venezolanos.
- La Repblica nombrar 3 (de 5) Directores, incluyendo al

Presidente de la Compaa.
___________________________________________________
Regala y Tributos Especficos
- Las Regalas.
- Naturaleza de la regala.
Tributo? Potestad impositiva o de imperio regular?
- Puede ser aumentada o reducida por el ente recaudador.
- Puede ser requerida en forma parcial en un momento dado.
- Se determina en base al valor de mercado del producto.
La regala ... cuando se ajuste apropiadamente representa
la disminucin del valor de la mina considerada como una
fuente de riqueza en el futuro, lo cual se debe a que el
mineral es extrado de su almacn natural...
___________________________________________________
Regala y Tributos Especficos (Cont.)
- Las Regalas. ...
La L.O.H. no la considera un tributo

- Tasa.
- Hidrocarburos lquidos y gas asociados: 30%
- Hidrocarburos gaseosos no asociados: 20%
- Posible reducir a 20% para yacimientos maduros de petrleo o

petrleo extrapesado de la Faja del Orinoco.
___________________________________________________
- Tributos Especficos de hidrocarburos.

(Solo para hidrocarburos lquidos)
Impuesto Superficial.
- 100 Unidades Tributarias por km. por ao.

- Se incrementar anualmente en 2% durante los primeros 5
aos y en 5% durante los aos subsiguiente.
- Se paga sobre la parte del rea asignada que no estuviere en
explotacin.
(Incentivo a la produccin.)
___________________________________________________
- Tributos Especficos de hidrocarburos. ...
Impuesto de Consumo Propio.
- 10% del valor de cada m3 de productos derivados de

hidrocarburos producidos y consumidos como combustible en
operaciones propias
- Calculado sobre el precio al consumidor final. Si no hay precio
de mercado el MEM fijar precio.
___________________________________________________
Impuesto de Consumo General.
- Por cada litro de producto derivado de hidrocarburos vendido

en mercado interno, entre el 30% y 50% del precio pagado por
consumidor final.
- Tasa vigente es 30%. Se determinar anualmente en la Ley de
Presupuesto.
___________________________________________________
- Impuesto de Extraccin.
- 1/3 del valor de los hidrocarburos extrados, en los mismos
parmetros aplicables para determinar la regala. Reducible
hasta 20% por el Ejecutivo Nacional.
- Deduccin de las regalas pagadas, incluso las adicionales
pagadas como ventajas especiales.
- Deduccin de las ventajas especiales pagables anualmente,
solo en periodos subsecuentes al pago de dicha ventaja
especial.
- Pago mensual.
___________________________________________________

- Impuesto de Registro de Exportacin.
- 0,1% (uno por mil) del valor de hidrocarburos exportados

desde cualquier puerto del territorio nacional, calculado sobre
el precio de ventas.
- Pagadero a 45 das del zarpe del buque.
- El Ejecutivo Nacional podr exonerar total o parcialmente por
el periodo que considere conveniente.
La exposicin de motivos de la LOH indica que su finalidad es de

recaudacin sino de control
___________________________________________________

- Contribucin Espec. Sobre Precios Extraordinarios del
Mercado Internacional de Hidrocarburos
- Vigencia: 15 de abril de 2008.
- Sujetos pasivos: Exportadores de crudo, crudo mejorado y
productos derivados.
- Cuanta: 50% - Precio promedio mensual del crudo Brent
exceda US$ 70 por barril.
60% - Precio promedio mensual del crudo Brent
exceda US$ 100
- Temporalidad / Clculo: Pago mensual, sobre diferencia entre
el umbral (US$ 70 o US$ 100) y precio de mercado vigente.
___________________________________________________

Mercado Internacional de Hidrocarburos ...
- Permite el descuento de (i) la importacin de crudo, crudo
mejorado y productos derivados usados para su mezcla o
transformacin; y (ii) pagos hechos al Fondo de Desarrollo
Nacional FONDEN.
- El Ministerio del Poder Popular para la Energa y Petrleo
establece (i) la metodologa para clculo del precio promedio
mensual del Brent; y (ii) liquidar mensualmente el monto de la
contribucin especial. Se pagar en divisas al FONDEN.
___________________________________________________

Mercado Internacional de Hidrocarburos ...
- Esta contribucin son considerados costos para efectos de la
L.I.S.R.
- El impacto lo asumir PDVSA y sus filiales que son las
entidades que exportan crudo conforme a la Ley Orgnica de
Hidrocarburos, incluyendo Empresas Mixtas migradas de
Asociaciones Estratgicas de Faja del Orinoco. Las empresas
mixtas migradas de los Convenios de Servicios Operativos no
son exportadoras, pero las frmulas de calculo del precio
incluye la reduccin del precio cualquier impuesto o derecho
___________________________________________________
aplicable a la exportacin de crudo.
- Impuestos Especficos de hidrocarburos gaseosos
- Las empresas explotadoras pagaran por los hidrocarburos

gaseosos que consuman los impuestos previstos en las leyes
que fueren aplicables.
El Impuesto de Consumo Propio previsto en la L.O.H. NO es

aplicable a hidrocarburos gaseosos, por exclusin expresa de la
L.O.H.
___________________________________________________
Impuestos Generales
Se le aplican las obligaciones tributarias de todo contribuyente,

de conformidad con la naturaleza de las operaciones.
- I.S.L.R
- I.V.A.
Impuestos Municipales?
___________________________________________________
Convenios Operativos: Situacin Actual
- Declaraciones pblicas.
- Solo aplica para Convenios Operativos: 32 Convenios en

manos de 22 operadores.
- Pretende aplicar tarifa impositiva de 50% I.S.L.R.
- Base legal (Anunciada por SENIAT). Art. 16 C.O.T. y Art. 95

L.I.S.R.
___________________________________________________
Convenios Operativos: ... (Cont.)
- Consecuencias de aplicacin de este rgimen.
- Exclusin del rgimen de las rebajas por nuevas inversiones del

Art. 57 L.I.S.R. (Empresas industriales y servicios).
- Inclusin bajo el rgimen de las rebajas por nuevas inversiones

del Art. 56 L.I.S.R. (Actividades de hidrocarburos).
___________________________________________________
- Consecuencias de aplicacin de este rgimen. ...
- Inclusin bajo el rgimen acelerado de depreciacin de activos

para actividades de hidrocarburos.
- Reparos fiscales para ejercicios no prescritos (2001 en

adelante) y no excluidos por revisiones previas (Art. 187
C.O.T.)
___________________________________________________
- Aplicacin de la regala de 16 2/3% bajo la LOREICH

(derogada) y 30% bajo la L.O.H. (vigente).
No fueron pagadas por PDVSA?
Fueron parte de las formulas del Operating Fee?
Recalculo por teora de equilibrio econmico?
___________________________________________________
- Exclusin de tributacin municipal ?
- Otras opciones que se pudieron adoptar.

- Reforma de la L.I.S.R. Solo sera aplicable a partir de Enero
de 2006.
- Conversin a empresas mixtas. Aplicara el rgimen de
empresas mixtas a partir de Enero 2006, siempre que la
conversin se efecte a ms tardar Diciembre de 2005.
___________________________________________________

Charla Hidrocarburos Tax

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Charla Hidrocarburos Tax

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Imposicin a los Hidrocarburos

Pedro J. Palacios Rhode

Que el poder de gravar implica el poder de destruir; que el poder de

(Juez Marshal. Sent. Mculogh vs. Maryland 1819).

not while this Court sits. no mientras esta Corte despache.

(Juez Holmes. Sent. Panhandle Oil Co. Vs. Mississippy - 1828)

Potestad de imperio del Estado.

La obligacin tributaria constituye un vinculo obligacional

Art. 133 C.N. Todos estn obligados a contribuir con los

- Poder Nacional. Artculo 156 C.N.

16. El rgimen y administracin de las minas e

- Poder Estadal. Artculo 164. C.N.

- Poder Municipal. Artculo 168. C.N.

Origen de la autonoma municipal

- Alcance de la autonoma municipal. Articulo 178. C.N.

- Poder Municipal. Art. 15. L.O.P.P.M.

Los municipios y las dems entidades locales se

- Poder Municipal. Artculo 179 C.N.

- Mecanismo de interpretacin constitucional. Sent C.S.J. - Sala

- Gravamen encubierto de actividades que escaparan del

- Sentencia Contratistas del Lago. Sentencia de la Sala

- Constitucin Nacional de 1999.

- Los yacimientos de hidrocarburos existentes en el territorio

- LOREICH: Ley de Nacionalizacin.

Bajo esta la Ley se desarroll la Apertura Petrolera.

- LOREICH: Ley de Nacionalizacin.

Artculo 1. Se reserva al Estado, por razones de conveniencia

- LOREICH: Ley de Nacionalizacin.

Artculo 5. El Estado ejercer las actividades sealadas ... por

- Ley Orgnica de Hidrocarburos. Gaceta Oficial No. 38.443 del

- Ley Orgnica de Hidrocarburos Gaseosos. Gaceta Oficial No.

La L.O.H. y L.O.H.G. requieren que la Repblica mantenga 51%

- Operacin directa por entes estatales.

- Convenios Operativos. (LOREICH. Hoy empresas mixtas)

Comparacin entre Convenios de Servicios Operativos y de Asociacin (*)

Convenios de Servicios de Convenios de Asociacin

- Empresas mixtas. (LOH)

Las empresas mixtas realizarn las actividades primarias de

- Empresas mixtas. ...

- No podrn celebrar contratos que implique la renuncia de su

- Todos los hidrocarburos producidos y no consumidos sern

- Las empresas mixtas debern pagar todos los tributos

- Empresas mixtas. ...

- Empresas mixtas. ...

- Todas las disputas se debern resolver de conformidad con la

- La Repblica nombrar 3 (de 5) Directores, incluyendo al

- Las Regalas. ...

La L.O.H. no la considera un tributo

- Posible reducir a 20% para yacimientos maduros de petrleo o

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

- 100 Unidades Tributarias por km. por ao.

- Tributos Especficos de hidrocarburos. ...

Impuesto de Consumo Propio.

- 10% del valor de cada m3 de productos derivados de

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

Impuesto de Consumo General.

- Por cada litro de producto derivado de hidrocarburos vendido

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

- 0,1% (uno por mil) del valor de hidrocarburos exportados

La exposicin de motivos de la LOH indica que su finalidad es de

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

- Tributos Especficos de hidrocarburos.

- Tributos Especficos de hidrocarburos.