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de
Fiscalidade
Ana Carmen Gonalves
12 setembro 2016
3 novembro 2016
Objectivos gerais
O Reconhecer a actividade financeira do
estado
2
Objectivos Especficos
No final da formao, os formandos devero ser
capazes de:
4
Agenda (continuao)
IV. Caractersticas dos impostos
O Imposto geral sobre o consumo
O Imposto plurifsico no cumulativo
O Mtodo de funcionamento do imposto. Neutralidade do
imposto
O IVA e o princpio do destino
5
Agenda (continuao)
VI. Funcionamento do sistema fiscal portugus
O Reforma da tributao indirecta
O Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
O Isenes
O Valor tributvel
O Taxas
O Direito deduo e apuramento do imposto
O Reembolsos
O Sujeitos passivos mistos
O Obrigaes
O Regimes especiais
O Regime do IVA nas transaces intracomunitrias
6
I. Actividade
Financeira do estado
Receitas pblicas:
Receitas coactivas e receitas voluntrias
Receitas patrimoniais e receitas creditcias
Receita Pblica
O Para fazer face Despesa Pblica o Estado tem de
obter rendimentos.
O Ao conjunto dos RENDIMENTOS obtidos pelo Estado d-
se o nome de RECEITA PBLICA.
8
Receita Pblica
O De acordo com a lei, estas Receitas
Pblicas podem classificar-se em:
RECEITAS
RECEITAS
COACTIVAS
VOLUNTRIAS
9
Receitas Coactivas
O RECEITAS COACTIVAS so aquelas que o Estado obtm por
imposio, ou seja, por coao. So fixadas de forma
obrigatria sem possibilidade de negociao
MULTAS
IMPOSTOS
TAXAS COIMAS 10
Receitas Voluntrias ou Receitas
Patrimoniais
O RECEITAS VOLUNTRIAS so aquelas receitas que o Estado obtm atravs
de negociao. So tambm chamadas RECEITAS PATRIMONIAIS, porque
resultam da venda de patrimnio ou da prestao de servios pelo
Estado a qualquer outro contratante particular ou colectivo
11
Receitas Creditcias
O RECEITAS CREDITCIAS: resultam do recurso ao
crdito por parte do Estado (contraco de
emprstimos)
12
Despesa Pblica
O O Estado um ente pblico que, como outros,
desenvolve um conjunto de actividades que obrigam
a efectuar gastos
O Ao conjunto desses gastos com actividades pblicas,
ou seja, destinadas ao uso por todos os cidados d-
se o nome de DESPESA PBLICA
13
Despesa Pblica
(Continuao)
O Exemplos da DESPESA PBLICA:
O Educao
O Sade
O Segurana
O Obras Pblicas
O Transportes e Comunicaes
O Justia
O Institutos Pblicos de diversa natureza
O Autarquias
O Governo
O Etc.
14
Despesa Pblica
(Continuao)
O DESPESAS PBLICAS:
Meio para atingir um dos fins do Estado: satisfazer as
NECESSIDADES PBLICAS
O Dividem-se em:
O DESPESAS ORDINRIAS: so as necessidades contnuas
da administrao
O DESPESAS EXTRAORDINRIAS: so as necessidades
acidentais
15
Actividade Financeira do
Estado
A RETER
O RECEITA PBLICA:
O RECEITAS COACTIVAS ou Receitas Pblicas
Mediatas
O RECEITAS VOLUNTRIAS ou RECEITAS PATRIMONIAIS
ou Receitas Pblicas Imediatas
O RECEITAS CREDITCIAS
O DESPESA PBLICA
16
II.Direito Financeiro,
Tributrio e Fiscal
Natureza e fontes do direito fiscal
17
Ramos do direito Pblico
O O DIREITO PBLICO tem vrios ramos: Direito
Constitucional, Administrativo, criminal,
processual financeiro e, dentro deste, o
DIREITO FISCAL.
20
O Direito Fiscal como Direito
Pblico
O Critrio dos INTERESSES:
O imposto destina-se satisfao das
necessidades colectivas.
DIREITO FINANCEIRO
Esquematicamente:
DIREITO DAS DESPESAS
Direito dos Impostos
DIREITO DAS RECEITAS
Direito Tributrio ou Fiscal
DIREITO DA ADMINISTRAO
FINANCEIRA Direito Oramentrio 22
Definio:
Direito Tributrio e Direito
Fiscal
O DIREITO TRIBUTRIO como o conjunto de
normas que regulam a actividade do
Estado no que respeita captao das
receitas coactivas em geral
O DIREITO FISCAL o ramo do Direito
Financeiro que integra as normas que
regulam as relaes do imposto, ou seja,
a cobrana
DIREITOdas receitas
TAXASatravs dos
impostos
TRIBUTRIO DIREITO
(RECEITAS IMPOSTO FISCAL
23
COACTIVAS) S
Base Legal do direito Fiscal
O Direito Fiscal e o Direito Constitucional: Na
Constituio da Repblica Portuguesa (CRP)
existem normas de natureza fiscal:
O Garantias fundamentais dos cidados em
matria tributria;
O Orientam o legislador e limitam a sua
competncia fiscal.
24
Constituio da Repblica
Portuguesa:
Artigo 106. - Sistema Fiscal
1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades
financeiras do Estado e outras entidades pblicas e
uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
25
Constituio da Repblica Portuguesa:
Artigo 107. - Impostos
1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das
desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as
necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
26
Constituio da Repblica Portuguesa:
Artigo 201. - Competncia
Legislativa
1. Compete ao Governo, no exerccio de
funes legislativas:
a) Fazer decretos-lei em matrias no
reservadas Assembleia da Repblica
b) Fazer decretos-lei em matrias de
reserva relativa da Assembleia da
Repblica, mediante autorizao desta
27
Princpios da Lei Fiscal
O Artigo 5 (Cdigo Civil Portugus): Comeo e vigncia da lei:
1. A lei s se torna obrigatria depois de publicada no jornal
oficial.
2. Entre a publicao e a vigncia da lei decorrer o tempo
que a prpria lei fixar ()
28
Aplicao da Lei Fiscal no
Tempo
O A Obrigao Tributria nasce com a
verificao do pressuposto previsto na lei
para a SUJEIO ao imposto.
29
Aplicao da Lei Fiscal no
Espao
O Definir qual o territrio em que a lei produz efeitos
30
Aplicao da Lei Fiscal no
Espao
O PRINCPIO DA TERRITORIALIDADE:
A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos
situaes que ocorram no territrio desse Estado
e os rendimentos que nele tenham sido obtidos.
33
III.Impostos
conceitos gerais
Noo e fases do imposto
Tributao directa e tributao indirecta
Classificao dos impostos
Finalidades fiscais e extra fiscais dos impostos
Objectivos da tributao
Benefcios fiscais
34
Imposto
O Definio de IMPOSTO:
O Imposto uma prestao tributria
coactiva, pecuniria, unilateral, criada por lei
a favor do Estado ou Entidade Pblica (sujeito
activo), sem carcter de sano, para dar
cobertura s despesas pblicas com
objectivos de ordem econmica e social.
35
Natureza do Imposto
O A definio de imposto contm os vrios
elementos que caracterizam a NATUREZA DO
IMPOSTO:
36
Prestao Coactiva
O PRESTAO TRIBUTRIA COACTIVA:
Os sujeitos activos do imposto a quem a lei confere o
direito de lanar e cobrar determinado imposto,
exigem a prestao de todos os sujeitos passivos
(contribuintes) que se encontrem nas condies
previstas na lei.
37
Prestao Pecuniria
O PRESTAO PECUNIRIA:
O imposto uma prestao que se traduz em dar
dinheiro.
38
Prestao Unilateral
PRESTAO UNILATERAL:
O sujeito activo do imposto recebe a prestao e
nada d em troca, directa e imediatamente.
40
Prestao Sem Carcter de Sano
PRESTAO SEM CARCTER DE SANO:
O imposto distingue-se de outras prestaes
pecunirias e unilaterais impostas pelo Estado
mas a ttulo de sano como por exemplo as
coimas.
42
Impostos vs Taxas
O Os IMPOSTOS so as chamadas RECEITAS FISCAIS, e so devidos
ao Estado sem qualquer contrapartida, ou seja, sem que o
Estado tenha de entregar ou fazer algo de concreto em troca
O Exemplos de Impostos:
O IVA
O IRC
O IRS
O IMI
O IA
O Etc.
43
Impostos vs Taxas
O As TAXAS so receitas coactivas do Estado mas
devidas em contrapartida de um servio prestado,
directa e/ou imediatamente.
O So exemplos de Taxas:
O Taxa de saneamanto
O As propinas
O As taxas moderadoras
O Etc.
44
O As MULTAS (natureza no fiscal) e as COIMAS
(natureza fiscal) so tambm receitas coactivas do
Distino Impostos vs Outras
Receitas
O A sua NATUREZA, concretamente:
O A unilateralidade (face s taxas, que so bilaterais
directa e imediatamente)
O O carcter no sancionatrio (face s multas e s coimas,
que so sanes)
45
Distino Impostos vs Outras
Receitas (continuao)
O As MULTAS e as COIMAS so prestaes coactivas
que resultam de um facto ilcito e tm um fim
punitivo:
O As MULTAS tm natureza no fiscal e destinam-se
a penalizar as infraces cometidas pelos
cidados e empresas (por exemplo: uma multa
de trnsito paga GNR ou uma multa por
lanamento de resduos poluentes num rio paga
Inspeco Geral do Ambiente)
O As COIMAS j tm natureza fiscal uma vez que se
destinam a penalizar pela falta de cumprimento
duma prestao tributria (por exemplo uma
coima pela falta do pagamento do IRS ou IRC)
46
Sujeitos do Imposto
O Sujeito ACTIVO do Imposto:
O aquele que recebe o valor do Imposto
O Portanto sempre o Estado que a quem a lei
atribui o direito de cobrar impostos
47
Fases do Imposto
O O Direito Fiscal regula os impostos em cada
um dos seus momentos
48
Fase 1: Incidncia do Imposto
O Definio:
A INCIDNCIA a definio legal dos actos ou situaes sujeitos a
imposto e das pessoas sobre as quais recai o dever de os prestar
O A incidncia do imposto : saber sobre QUEM ou O QU se aplicam
as normas desse imposto
O Se se define uma pessoa como sujeito de um imposto, diz-
se que se trata duma INCIDNCIA PESSOAL ou SUBJECTIVA
O Quando, ao invs, se define algo que passvel desse
imposto, ento fala-se em INCIDNCIA REAL ou OBJECTIVA
49
Fase 1: Incidncia do Imposto
I
N O QU
REAL
C (Est sujeito ao
(Objectiva)
I Imposto)
D
N QUEM
C PESSOAL
(Est sujeito ao
I (Subjectiva)
A
Imposto)
50
Fase 2: Lanamento do
Imposto
O Definio:
O LANAMENTO do imposto um conjunto de
procedimentos que levam identificao do sujeito passivo
e ao apuramento do valor sobre o qual ir incidir esse
imposto
51
Fase 3: Liquidao do Imposto
O Definio:
A LIQUIDAO do imposto traduz-se na aplicao da
taxa legal matria colectvel para determinar o valor
de imposto a pagar (a colecta)
O Definies:
O A MATRIA COLECTVEL o valor sobre o qual ir
incidir a taxa do imposto.
O A COLECTA o valor que resulta da aplicao da
taxa de imposto matria colectvel.
53
Fase 4: Cobrana do Imposto
O Definio:
A COBRANA o pagamento do imposto por
parte do contribuinte sujeito passivo e a entrada
do valor do imposto nos cofres do Estado
55
Tributao Direta e Tributao
Indireta
O Tributao Direta:
Incide sobre todos os rendimentos auferidos e
patrimnio detido.
Exemplos impostos tributao direta: IRC e IRS.
O Tributao Indirecta:
Incide sobre todos os atos (despesa e/ou
consumo).
Exemplos impostos tributao indireta: IVA e IS.
56
Classificao dos Impostos
O Impostos estaduais e no-estaduais
Impostos estaduais so os impostos cujo sujeito activo o Estado.
Impostos no-estaduais so os impostos cujo sujeito activo no o Estado.
O Impostos directos e indirectos
Impostos directos so os que tributam a riqueza.
Impostos indirectos so os que tributam o consumo.
O Impostos reais e impostos pessoais
Impostos reais so os que no tm em conta as condies pessoais, econmicas e familiares
dos contribuintes.
Impostos pessoais so os que tm em conta as situaes pessoais, econmicas e familiares dos
contribuintes.
O Impostos proporcionais, progressivos e regressivos
Impostos proporcionais taxa fixa.
Impostos progressivos - taxa aumenta medida que a matria colectvel aumenta.
Impostos regressivos taxa diminui medida que a matria colectvel aumenta.
O Impostos peridicos e de obrigao nica
Impostos peridicos cujo pagamento se processa periodicamente.
Impostos de obrigao nica apenas h lugar ao pagamento do imposto quando o facto que o
origina acontece.
O Impostos principais e acessrios
Impostos principais gozam de autonomia face aos restantes.
Impostos acessrios no so autnomos e acrescem aos impostos principais, de que
dependem, como por exemplo a derrama.
57
Classificao dos Impostos
O IMPOSTOS INDIRECTOS:
O IVA, que onera em 6%, 13% ou 23% os preos
dos bens e que pagamos quase sem nos
apercebermos
59
Classificao dos Impostos
Definio de Rendimento
O O RENDIMENTO a remunerao dos factores de
produo.
60
Impostos Directos
O Na categoria de impostos sobre o rendimento inclumos:
O Os que recaem sobre os salrios, ordenados ou honorrios
como formas de rendimento das pessoas singulares, que
so sujeitos a IRS.
O Os rendimentos das pessoas colectivas podem assumir a
forma de lucros ou dividendos sobre os quais se aplica o
IRC.
O Os impostos que incidem sobre o patrimnio destaca-se,
entre outros, o IMI (imposto municipal sobre imveis) que
o que se aplica aos contribuintes, singulares ou
colectivos, que tm imveis.
61
Impostos Directos
O Os impostos directos, visam atingir faculdades
contributivas permanentes, estveis
62
Impostos Indirectos
O Na categoria dos impostos indirectos, temos
actualmente:
O O imposto especial de consumo IEC
O O imposto do selo IS
O O imposto sobre o valor acrescentado IVA
O O imposto automvel - IA
O O imposto que recai sobre produtos petrolferos e
energticos ISP
O O imposto sobre o tabaco IT
O O imposto que se aplica ao lcool e s bebidas
alcolicas IABA.
63
Impostos Indirectos
O IMPOSTOS INDIRECTOS, visam atingir faculdades
contributivas intermitentes, instveis,
passageiras
66
Os Benefcios Fiscais
O Decreto-Lei n. 215/89 alterado pelo Decreto-Lei n
108/2008, de 26/06 que introduziu alteraes ao EBF
(Estatuto dos benefcios fiscais)
O CONCEITO DE BENEFCIO FISCAL:
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter
excepcional institudas para tutela de interesses pblicos
extra-fiscais relevantes que sejam superiores aos da
prpria tributao que impedem (n. 1 do art. 2. do EBF)
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas,
as dedues matria colectvel e colecta, as
amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas
fiscais institudas para tutela de interesses pblicos extra-
fiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).
67
Os Benefcios Fiscais
o O BENEFCIO FISCAL um regime especial de
tributao que envolve uma vantagem ou
simplesmente um desagravamento fiscal
perante o regime normal, assumindo-se como
uma forma de iseno, reduo de taxas,
dedues matria colectvel, amortizaes
e/ou outras medidas fiscais desta natureza.
69
Benefcios Fiscais
Automticos
O Os benefcios fiscais so automticos
quando resultam directamente e
imediatamente da lei (n. 1 do art. 4. do
EBF)
70
Benefcios Fiscais
Dependentes de Reconhecimento
O Os benefcios fiscais dependentes de
reconhecimento pressupem um ou mais
actos posteriores de reconhecimento. Este
pode ser concedido por acto administrativo
ou por acordo entre a Administrao e os
interessados, tendo em ambos os casos,
efeito meramente declarativo, salvo quando
a lei dispuser o contrrio (n. 1 e 2 do art.
4. do EBF).
71
Art. 4. Desagravamentos fiscais que
no so benefcios fiscais
1 - No so benefcios fiscais as situaes
de no sujeio tributria.
2 - Para efeitos do disposto no nmero
anterior, consideram-se, genericamente,
no sujeies tributrias as medidas fiscais
estruturais de carcter normativo que
estabeleam delimitaes negativas
expressas da incidncia.
72
Benefcios Fiscais
Fiscalizao
Todas as pessoas, singulares ou colectivas, de direito
pblico ou de direito privado, a quem sejam concedidos
benefcios fiscais, automticos ou dependentes de
reconhecimento, ficam sujeitas a fiscalizao da
Direco-Geral dos Impostos e das demais entidades
competentes, para controlo da verificao dos
pressupostos dos benefcios fiscais respectivos e do
cumprimento das obrigaes impostas aos titulares do
direito aos benefcios Art. 7. do EBF
73
Extino dos Benefcios Fiscais
Os benefcios fiscais, quando temporrios,
caducam pelo decurso do prazo por
que foram concedidos e, quando
condicionados, pela verificao dos
pressupostos da respectiva condio
resolutiva ou pela inobservncia das
obrigaes impostas, imputvel ao
Beneficirio n 2, Art. 14. do EBF.
74
Impostos Conceitos Gerais
A RETER
O FASES DO IMPOSTO
O Incidncia - Pessoal ou Subjectiva, Real ou Objectiva
O Lanamento Matria Colectvel
O Liquidao A Colecta
O Cobrana Pagamento Voluntrio ou Cobrana Coerciva
75
IV.Caractersticas
dos impostos
Imposto Geral sobre o consumo
Imposto plurifsico no cumulativo
Mtodo de funcionamento do imposto.
Neutralidade do imposto
IVA e o princpio do destino
76
Imposto Geral sobre o
Consumo
O O IVA um imposto geral sobre o consumo,
uma vez que incide sobre as transmisses
de bens, as prestaes de servios e as
importaes.
77
Imposto plurifsico no
cumulativo
O O IVA trata-se de um imposto plurifsico,
porque liquidado em todas as fases do
circuito econmico, desde o produtor ao
retalhista. Sendo plurifsico, no
cumulativo, pois o seu pagamento
fraccionado pelos vrios intervenientes do
circuito econmico, atravs do mtodo do
crdito do imposto.
78
Mtodo de Funcionamento do
Imposto. Neutralidade do
imposto
O O IVA um imposto sobre o consumo (nasce
sempre que um bem ou servio fornecido).
O imposto Neutro
79
Iva e o prncipio do destino
- Tributam-se as importaes e Aquisies
Intracomunitrias de Bens;
80
V.Incidncia dos
Impostos
Incidncia real ou objetiva e incidncia pessoal ou subjetiva
Localizao das operaes tributrias
Localizao das prestaes de servios
Os servios relacionados com imveis
Transporte intracomunitrio de bens
81
Incidncia do Imposto
I A
N O QU
REAL
C (Est sujeito ao
(Objectiva)
I Imposto)
D
N QUEM
PESSOAL
C (Est sujeito ao
(Subjectiva)
I Imposto)
82
Localizao das Operaes
Tributrias
O So tributveis as transmisses de bens que estejam
situados no territrio nacional no momento em que
se inicia o transporte ou expedio para o adquirente
ou, no caso de no haver expedio ou transporte,
no momento em que so postos disposio do
adquirente n 1 Art. 6 CIVA.
83
Localizao das Prestaes de
Servios Art. 6 CIVA
O So tributveis as prestaes de servios
efectuadas a:
a) Um sujeito passivo dos referidos no n. 5
do artigo 2., cuja sede, estabelecimento
estvel ou, na sua falta, o domiclio, para o
qual os servios so prestados, se situe no
territrio nacional, onde quer que se situe a
sede, estabelecimento estvel ou, na sua
falta, o domiclio do prestador;
b) Uma pessoa que no seja sujeito passivo, 84
quando o prestador tenha no territrio
nacional a sede da sua actividade, um
Os servios relacionados com
imveis
O Alnea a), Art. 8 CIVA:
Prestaes de servios relacionadas com
um imvel sito no territrio nacional,
incluindo os servios prestados por
arquitectos, por empresas de fiscalizao de
obras, por peritos e agentes imobilirios, e
os que tenham por objecto preparar ou
coordenar a execuo de trabalhos
imobilirios, assim como a concesso de
direitos de utilizao de bens imveis e a
85
prestao de servios de alojamento
efectuadas no mbito da actividade
Transporte Intracomunitrio
de bens
O Regra geral as prestaes de servios de
transportes de bens so tributados sempre
que o lugar de partida se situe em territrio
nacional alnea b), Art. 10 CIVA.
O Excees Art. 11, CIVA.
86
VI.Funcionamento do sistema
fiscal portugus
Reforma da tributao indirecta
Adopo do IVA como modelo comunitrio de tributao
Isenes
Valor tributvel
Taxas
Direito deduo e apuramento do imposto
Reembolsos
Sujeitos passivos mistos
Obrigaes
Regimes especiais
87
Regime do IVA nas transaces intracomunitrias
Os Principais Impostos
Portugueses
Impostos sobre o rendimento
IRS - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Singulares
IRC - Imposto sobre o Rendimento de pessoas Colectivas
Impostos sobre a despesa
IVA - Imposto de Valor Acrescentado
IS - Imposto do Selo (tambm sobre o patrimnio)
Impostos sobre o patrimnio
IMI - Imposto Municipal sobre Imveis
IMT - Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
IS - Imposto do Selo (tambm sobre a despesa)
Impostos especiais sobre o consumo (IEC)
So trs os impostos abarcados pelo IEC - Imposto Especial sobre o Consumo:
IABA - Imposto sobre o lcool e as Bebidas Alcolicas;
ISP - Imposto Sobre os Produtos Petrolferos e energticos;
IT - Imposto sobre o Tabaco.
Tributao automvel
ISV - Imposto Sobre Veculos
IUC - Imposto nico de Circulao
88
Caracterizao de Dois
Impostos Portugueses
O IRS
O IVA
89
IRS - Imposto Sobre o
Rendimento das Pessoas
Singulares
O IRS o imposto directo que incide sobre o
rendimento das pessoas singulares, ou seja,
sobre os rendimentos obtidos pelas famlias
90
Caracterizao do IRS
O Definio de titular dos rendimentos:
Para efeitos de IRS, considera-se titular dos
rendimentos o contribuinte que seja sujeito do
imposto
91
IMPOST
PORQUE
O
Directo Incide sobre o rendimento
Incide sobre as pessoas
Pessoal
singulares
Estadual tributado pelo Estado
I Peridic
apurado anualmente
R o
No se trata de um
S Ordinrio imposto
Especial
Progress proporcional aos
ivo rendimentos tributados 92
Incidncia
O O IRS incide sobre o rendimento global e anual dos
sujeitos passivos, que so os contribuintes
(agregados familiares)
93
C Rendimentos do trabalho dependente
A
a (ordenados, salrios)
t
Rendimentos empresariais e profissionais
e B
(ENI e liberais)
g
o Rendimentos de Capitais (juros, lucros,
E
r prmios de aces)
i Rendimentos Prediais
a F
(rendas de imveis arrendados)
s
Incrementos Patrimoniais
G
I (prmios de jogos, algumas indemnizaes)
R Penses
H
S (penses vrias) 94
Incidncia Real ou Objectiva
Categoria A
O Nesta categoria incluem-se todo o tipo de
remuneraes auferidas pela prestao de
trabalho dependente, nomeadamente:
O Ordenados, salrios, vencimentos, gratificaes,
percentagens, comisses, participaes, senhas de
presena, subsdios, abonos ou prmios
96
Categorias E, F, G e H
O Categoria E Juros diversos, remuneraes de
participaes de capital e lucros.
O Categoria F Rendas de prdios (rsticos e
urbanos), bem como de outros bens mveis.
O Categoria G Indemnizaes (no patrimoniais) e
prmios de jogos (lotarias, totoloto, loto, bingo etc.)
O Categoria H Penses de reforma, velhice,
invalidez, sobrevivncia, de alimentos, seguros e
fundos de penses etc.
97
Incidncia Pessoal ou
Subjetiva
O O IRS devido pelas pessoas singulares que residam
no territrio nacional e pelas que aqui obtenham
rendimentos.
O Quando h agregado familiar o imposto devido pelo
conjunto dos rendimentos das pessoas desse
agregado.
O O agregado constitudo pelos cnjuges no separados (ou por
pai ou me solteiros ou adoptante) e pelos dependentes a cargo.
O Cada pessoa no pode fazer parte de mais de um agregado
familiar.
O O agregado aquele que se verifica a 31/12 do ano a que
respeita o imposto.
98
Apuramento do Rendimento
Global Lquido
O O Rendimento Global Lquido apura-se
subtraindo aos rendimentos brutos as
dedues especficas de cada categoria:
100
Apuramento do rendimento
colectvel
O O Rendimento Colectvel apura-se com a
deduo dos abatimentos ao rendimento global
lquido:
Rendimento Rendimento
Colectvel = Lquido - Abatimentos
101
Apuramento do rendimento
colectvel
O Abatimentos so, portanto, os valores definidos
pelo CIRS que se diminuem directamente ao
rendimento lquido
O Os abatimentos mais frequentes que se podem
deduzir so penses de alimentos pagas e
decretadas judicialmente
O As dedues especficas so, como o nome
indica, especficas de cada categoria
O Na categoria A pode deduzir-se 72% do salrio
mnimo nacional anual e ainda o montante que
ultrapasse as contribuies obrigatrias para a
segurana social
102
Determinao da Colecta
O Antes de se apurar a colecta poder ter de se
corrigir o rendimento colectvel de acordo
com a situao familiar
O Assim, os contribuintes casados dividem por
2 o rendimento colectvel e chegam ao
rendimento colectvel corrigido
O A esta diviso por 2, chama-se a aplicao do
quociente conjugal=2
O Os contribuintes solteiros no aplicam
qualquer quociente
103
Determinao da Colecta
O Esta correco faz-se apenas para aplicar a taxa,
pois a seguir, volta-se a multiplicar por 2, para
chegar colecta total
O Ento, se temos quociente conjugal = 2:
106
Dedues colecta,
retenes na fonte e
pagamentos
Colecta
por conta
(VALOR APURADO ATRS)
Dedues colecta (ex.: sade, educao,
formao, energias renovveis, seguros)
Retenes na fonte (valores retidos ao longo do
ano
por quem paga os
rendimentos)
108
Obrigaes
O Uma vez que existem vrias categorias de
rendimentos sujeitos a IRS, a Mod 3 constituda
por diferentes anexos, tambm usados para outras
informaes.
O Os mais comuns, os rendimentos das categorias A
(de trabalho dependente) e H (de penses), so
declarados no anexo A, enquanto que os da
categoria B (de trabalho independente) utilizam o
anexo B, da Mod 3.
O Quem tem rendimentos da categoria B tem ainda
que apresentar as declaraes de incio e cessao
de actividade, quando estas ocorram, e uma
declarao anual de informao contabilstica e fiscal
no caso de possurem contabilidade organizada.
109
Caso Prtico 1 - IRS
Artigo 25.
Rendimentos do trabalho dependente: dedues
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia,
e por cada
titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
a) 72 % de doze vezes o valor do IAS; (Redaco da Lei n. 55-A/2010, de 31 de
Dezembro)
b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por
resciso
unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de
sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes
casos, a
indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao
aviso prvio;
c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de
benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou
segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo,
1%
do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%.
2 - Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e 110
para
subsistemas legais de sade, excederem o limite fixado na alnea a) do nmero
anterior,
111
112
113
114
115
1. Que categorias de
rendimentos se encontram no
enunciado?
O Categoria A salrios:
Sr Joo: 24.500
Sr Maria: 800*14= 11.200
116
2. Calcule as dedues
especficas Art. 25
- aliena a), n1:
72%*12*419,22 = 3.622,06
- n2:
Contribuio obrigatria Segurana social:
Sr Joo: 11%*24.500 = 2695
Sr Maria: 11%*11.200 = 1232
A deduo Especfica 3.622,06 para ambos
Porque 2695<3622,06 e 1232< 3622,06.
117
3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Rendimento Global lquido:
24.500 - 3622,06 + 11200 - 3622,06 =
= 28.455,88;
Coeficiente conjugal: 2
28.455,88 / 2 = 14227,94
118
119
3. Determine o Rendimento
global lquido e a coleta.
Coleta:
7000*14,5% = 1.015
(14227,94-7000)*28,5% = 2059,96
Coleta total individual
1.015+2059,96 = 3.074,96
Coleta do casal:
3.074,96 * 2 = 6149,92
120
Calcule as dedues coleta
Art. 78 a 87.
Dedues dos sujeitos passivos:
Sr. Joo: 419,22*45% = 188,65
Sr Maria: : 419,22*45% = 188,65
Andr: 419,22*45% = 188,65
Ana: 419,22*45% = 188,65
122
Calcule as dedues coleta
Art. 78 a 87.
Despesas de educao:
Andr (NIF 000 000 003): 550*30%=165;
Ana (NIF 000 000 004): 450*30%= 135
Total educao: 300
Limite max.: 160%*IAS: 670,75
123
Determine o valor de IRS a
pagar ou receber da famlia
Coleta: 6149,92
Santos.
- Dedues personalizantes: 712,67
- Dedues sade: 110
- Dedues educao: 300
= IRS Liquidado: 5.027,25
- Reteno na Fonte: 6.000
= - 972,75 (IRS a Receber)
Nota: o IRS dos juros no esta reflectido na
declarao
124
IVA Imposto Sobre o Valor
Acrescentado
O O IVA um imposto indirecto que incide
sobre o consumo de bens e servios, em
todas as fases do circuito econmico
mas, como o seu nome indica, a sua base
tributvel limita-se ao valor acrescentado
em cada fase.
125
Imposto: Porque :
Incide sobre o consumo (despesa) e
Indirecto
no sobre o rendimento
Recai sucessivamente sobre o valor
Plurifsico acrescentado em todas as fases do
circuito econmico, da produo ao
I retalho
V Embora seja liquidado por cada agente
Neutro
A econmico nas vrias fases, acaba por
s ser pago pelo consumidor final
ainda um imposto que liquidado e pago pelos
agentes econmicos sem interveno directa da
126
administrao fiscal
IVA
O O mecanismo de funcionamento do IVA simples:
O ao longo do circuito econmico as empresas
entregam ao Estado o seu valor, que s pago
pelo consumidor final
128
IVA
O Assim se:
O Liquidado > Dedutvel IVA a pagar
O Dedutvel > Liquidado IVA a receber
O Dedutvel = Liquidado no paga no
recebe
129
Exemplo
Fornecedor Empresa Retalhista Consumidor
Mat.Primas Venda Industrial Venda Supermercado Venda Final
130
Incidncia Real
O A incidncia real do IVA baseia-se no
princpio da territorialidade, ou seja,
genericamente, esto sujeitas ao imposto
todas as transmisses que ocorrem em
territrio nacional, a saber:
O Transmisses de bens
O Prestao de servios
O Importao de bens
O Operaes intracomunitria (UE) sempre
que efectuadas em territrio nacional
131
Incidncia Pessoal
O So sujeitos passivos do imposto as pessoas
singulares ou colectivas que, independente e
regularmente exeram actividades:
O De produo
O Comrcio ou prestao de servios
O Actividades extractivas ou agrcolas
O Profisses livres
O De importao de bens
O Operaes intracomunitrias
O Est tambm sujeito ao imposto quem
mencione indevidamente o IVA, em facturas
ou documento equivalente
132
Aplicao no Tempo (exigibilidade)
O O IVA devido e torna-se exigvel a partir do
momento em que os bens so colocados
disposio do comprador
O No caso das prestaes de servios o IVA
devido e exigvel a partir do momento da sua
realizao.
O Nas transmisses em que h obrigao de
emitir factura, o IVA exigvel no momento da
emisso ou quando termina o prazo para o
fazer 5 dias aps a entrega dos bens ou
prestao do servio.
O o Direito Aduaneiro que dispe quando se
aplica o IVA nas importaes
133
Regimes de Tributao
O cdigo do IVA prev um regime de
tributao normal, 3 regimes de tributao especiais e
ainda diversos regimes particulares.
- Regime Normal;
- Regimes Especiais:
- Regime de iseno: Aplica-se aos sujeitos passivos que
simultaneamente: no possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade organizada para efeitos de IRS ou
IRC, no pratiquem operaes de importao, exportao
ou actividades conexas e no tenham obtido no ano civil
anterior um volume de negcios, com excluso de
imposto, superior a 10.000.
134
Regimes de Tributao
- Regime Pequenos Retalhistas:
Aplica-se aos sujeitos passivos que simultaneamente:
- Sejam pessoas singulares, no possuam nem sejam obrigados a
possuir contabilidade
organizada para efeitos do IRS e no tenham tido no ano civil anterior
um volume de
compras superior a 50.000, para apurar o Imposto devido ao
Estado, aplicam um
coeficiente de 25% ao valor do imposto suportado nas aquisies de
bens destinados a
vendas sem transformao (n.1, Art. 60, CIVA).
136
Localizao das transmisses
de bens
Regra geral, as transmisses de bens so
tributadas no local onde so efetuadas 2 o
princpio da tributao no pas de destino.
Assim, so tributadas as transmisses de bens
que estejam situados no territrio nacional no
momento em que se inicia o transporte ou
expedio para o adquirente ou, no caso de no
haver expedio ou transporte, no momento em
que so postos disposio do adquirente (n1,
Art. 6, CIVA).
137
Localizao das prestaes de
servios
Regra geral, as prestaes de servios so
tributadas no local da sede do prestador, 2
o principio do pais de origem.
Assim sero tributadas em territrio nacional
as prestaes de servios quando o seu
prestador a tiver a sua sede,
estabelecimento estvel ou domiclio a
partir do qual os servios sejam prestados
(n.6, art. 6, CIVA)
138
Isenes
O O CIVA prev um conjunto de isenes
que podem ser: simples o sujeito
passivo no liquida nem deduz - ou
completa quando no liquida mas pode
deduzir nas compras.
140
Isenes nas Importaes
O As isenes nas importaes so tambm
simples, as mais importantes so:
O As importaes definitivas de bens que no
territrio nacional estejam isentos.
O As importaes de gs natural e electricidade
O As importaes de cadeiras de rodas, triciclos
e automveis para uso de deficientes.
O As importaes de ouro do Banco de Portugal.
143
Taxas de IVA em Vigor
O O valor das taxas no o mesmo desde a
entrada em vigor do imposto, pois tm
tido vrias alteraes
145
IVA Liquidado, Dedutvel e
Regularizaes
O IVA LIQUIDADO o que suportado pelos clientes
nas vendas ou prestaes de servios e despesas
associadas que conste das factura emitidas. No
se aplica aos descontos, abatimentos ou bnus.
O IVA DEDUTVEL calcula-se com base nas
aquisies do sujeito passivo (apenas dos que no
usufruem de isenes simples). Conferem direito
deduo apenas as operaes sujeitas ao imposto
e dele no isentas e ainda as exportaes.
O IVA REGULARIZAES resulta de correces
devido a liquidaes ou dedues incorrectas.
Pode ser a favor do Estado ou da Empresa
146
Periodicidade e Aplicao
Temporal
O As empresas podem enquadrar-se em dois regimes
de apuramento do IVA:
O Regime Normal Mensal:
Volume de negcios igual ou superior a 650.000 no
ano civil anterior;
O Regime Normal Trimestral:
Volume de negcios inferior a 650.000 no ano civil
anterior;
O A entrega das declaraes tem que ser feita nos
seguintes prazos, aps o apuramento:
O Mensal at dia 10 do 2 ms seguinte
147
Periodicidade e Aplicao
Temporal
O Se as empresas tm IVA a Recuperar podem optar
por uma de duas situaes:
O A diferena reporta e deduzida nos perodos
seguintes, ou
O A diferena reembolsada pelo Estado a pedido da
empresa.
148
As Obrigaes Fiscais
O DECLARATIVAS
O De Registo
O Peridicas
O DE PAGAMENTO
O CONTABILSTICAS
149
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Incio de Actividade
IRS IRC
IVA
Categoria B - Sociedades Comerciais
(Rendimentos Empresarias e - Sociedades Civis
Profissionais) - Out. Pessoas Colectivas
SEGURANA
SOCIAL
At 12 meses aps o At 30 dias aps a data
incio de actividade de incio de actividade 150
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Alteraes
O Sempre Actividade
que existam alteraes nos
elementos j declarados
O A efectuar no prazo de 15 dias
PESSOAS SINGULARES SOCIEDADES
O Situaes
-Nome aplicveis
-Designao frequentes:
mais Social
-Morada -Domiclio Social
-rea de Actividade -Objecto Social
-Enquadramento em IVA -Enquadramento em IVA
(Vol. Negcios) (Vol. Negcios)
-Opo Regime de -Opo Regime de
Tributao (IVA/IRS) Tributao (IVA/IRC)
-Opes e definies -Alteraes relativas
relativas Contabilidade Contabilidade
-Alteraes nos corpos
151
sociais
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas De
Registo
Cessao
O A apresentar da de
no prazo Actividade
30 dias aps a
verificao da cessao
152
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas Peridicas
Anuais
O IRS Modelo 3
O IRC Modelo 22
153
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Declarativas
Peridicas
Outras Periodicidades
O IVA - Declaraes Peridicas
Mensal:
O At ao dia 10 do 2 ms seguinte quele a que
respeitam as operaes
O Se o Volume de Negcios for igual ou superior a
650.000 Euros
Trimestral:
O At ao dia 15 do 2 ms seguinte ao final do
trimestre a que respeitam as operaes
O Se o Volume de Negcios for inferior a 650.000
Euros
154
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento: IRS
O Liquidao efectuada pelos servios (anual)
O Retenes na fonte
O Cat. A / H - Trabalho Dependente / Penses
O Efectuadas pela entidade patronal/entidade pagadora com
base em tabelas
O Tm que ser entregues nos cofres do Estado at ao dia 20 de
cada ms seguinte
155
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes de Pagamento :
IRC
O Autoliquidao (o contribuinte calcula o
imposto a pagar):
O Tem que ser efectuado o pagamento at
data limite de entrega da Mod. 22
156
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas:
Escriturao
O SOCIEDADES:
O So obrigadas a possuir Contabilidade organizada,
independentemente do regime de tributao
O So obrigados a manter os livros obrigatrios (selados)
actualizados
O As declaraes fiscais tm que ser assinadas por um
Tcnico Oficial de Contas (TOC)
157
As Obrigaes Fiscais
Obrigaes Contabilsticas:
Facturao
O As pessoas singulares titulares da Categoria B
Rendimentos Profissionais
158
VII. Referncias Formao
O Portal das Finanas: www.portaldasfinancas.gov.pt
O CIRS
O CIRS
O CIVA
O CIS
O CIMI
O CIMT
O CIABA
O CISP
O CIT
O CISV
O CIUC
159
Correo Teste
1. Indique se as seguintes afirmaes so verdadeiras (V) ou falsas(F), faa um circulo
volta da opo que considera correta: (cotao total: 2,1 valores 0,3 por
alnea)
a) As receitas pblicas so os rendimentos econmicos obtidos pelo Estado e outras
entidades pblicas para fazer face s receitas pblicas. F
b) Receitas Coactivas so aquelas que o Estado obtm por imposio, ou seja, por
coao. So fixadas de forma obrigatria sem possibilidade de negociao. V
Prestao Pecuniria
Prestao Bilateral
Prestao Unilateral
162
Correo Teste
4. Da lista abaixo, indique qual ou quais a(s), correspondem a
exemplos de impostos , assinalando com uma cruz:
(cotao total: 1,2 valores descontam 0,4 valores por cada
seleo incorreta)
IVA
Propinas
IMI
IRS
Taxa audiovisual
163
Correo Teste
5. No mximo em 2 linhas, distinga Multas de Coimas, do
ponto de vista da natureza fiscal:
(cotao total: 1,5 valores)
As MULTAS tm natureza no fiscal e as COIMAS tm natureza
fiscal.
164
Correo Teste
7. Faa a correspondncia das diferentes fases do imposto s respetivas definies:
(cotao total: 2 descontam 0,5 valores por cada seleo incorreta)
Incidncia do Imposto a aplicao da taxa legal
Correo Teste
8. Faa a correspondncia s respetivas definies:
(cotao total: 2 desconta 1 valor por cada
Impostos directos So os impostos que incidem sobre
seleo incorreta)
. .
o rendimento e o patrimnio, isto ,
tributam diretamente o rendimento
nacional
. .
a utilizao desse rendimento , ou
seja o consumo ou despesa, isto
reduzem o rendimento disponvel
onerando os preos dos bens e
servios
166
Correo Teste
9. Assinale com uma cruz, o ou os
principais fatores de produo:
(cotao total: 1,8 descontam 0,6 valores por cada
seleo incorreta)
Trabalho
Propriedade
Rendimento
Capital
167
10. Complete o quadro abaixo, com as
seguintes palavras: Real; Pessoal
(cotao total: 1 descontam 0,5 valores
por cada seleo incorreta)
REAL O QU
INCIDNCIA
PESSOAL QUEM
168
Correo Teste
11. Das caractersticas enumeradas, indique qual ou quais
a(s), caracterizam o IRS, assinale com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por cada seleo
incorreta)
Indireto
Ordinrio
Real
Progressivo
Estadual
169
Correo Teste
12. Das caractersticas enumeradas, indique
qual ou quais a(s), caracterizam o IVA, assinale
com uma cruz:
(cotao total: 1,5 descontam 0,5 valores por
cada seleo incorreta)
Indireto
Plurifsico
Neutro
170
OBRIGADA PELA
ATENO
Prncipios de
Fiscalidade
Celina Ribeiro
171