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L A
UD
EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONCEPTO:
Rama del Derecho Pblico, de carcter autnomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin.
13/09/17
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN:
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ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
LA LEY (D.L. D.F.L.).
EXTERNO
HECHO GRAVADO
FISCO
ACTIVO
MUNICIPIO
OBLIGACION
TRIBUTARIA SUJETO DEUDOR DIRECTO
DEUDOR SUBTITUTO
PASIVO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE
INTERNO
BASE IMPONIBLE
OBJETO
TASA
CAUSA LA LEY
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ELEMENTOS EXTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
ELEMENTOS
EXTERNOS
HECHO GRAVADO
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ELEMENTOS INTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
FISCO
ACTIVO MUNICIPIO
ELEMENTO RESPONSABLE
CAUSA LA LEY
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CLASIFICACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
CLASIFICACION
PRINCIPAL
DE LA ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS
OBLIGACION
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DETERMINACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
DETERMINACION LA LEY
DE LA LA JUSTICIA
OBLIGACION EL CONTRIBUYENTE
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EXTENCION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
PAGO
EXTENCION LA REMISION
DE LA LA COMPENSACION
LA CONFUSION
OBLIGACION
LA PRESCRIPCION
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LA FUENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Art. 1437 Cdigo Civil:
- Es originario
- Es irrenunciable
- Es abstracto
- Es imprescriptible
- Es territorial
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CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es originario:
Es irrenunciable:
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CARACTERISTICAS DEL PODER
TRIBUTARIO
Es abstracto:
Es imprescriptible:
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deja de existir. Si el Estado
deja de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus.
Es territorial:
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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Fuentes:
Definicin de Impuesto:
Elementos de la definicin:
Obligacin
Coactivo
Establecido por ley
A favor de un ente pblico
Funcin de enriquecer al acreedor
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
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OTRAS CLASIFICACIONES
Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea
la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa variable o
progresiva son aquellos en que el monto impositivo vara segn vara la base
imponible.
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OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:
Otro criterio de distincin sera el considerar que en los ordinarios lo que resulta
gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital.
El Impuesto Mltiple es aquel que afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en l.
Los externos se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas y los
internos los que gravan las rentas originadas en el pas y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en el pas.
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EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LAS NORMAS
TRIBUTARIAS EN CHILE
Concepto:
- Simplicidad
- Flexibilidad
- Suficiencia
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ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE
Impuestos Indirectos
Impuestos Directos
Otros Impuestos
Impuesto Territorial
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
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CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
ESTRUCTURA
TTULO PRELIMINAR
LIBRO PRIMERO
De la administracin, fiscalizacin y pago
LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones
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CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
13/09/17
CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974
Contribuyentes:
Slo las personas naturales o jurdicas pueden ser sujetos pasivos del derecho
tributario, por tener facultad de contraer obligaciones y ejercer derechos.
PersonalRepresentanteLegalMandatarioAgenteOficioso
Dasyhorashbiles:LunesaSbadode8.00a20.00hrs.
Plazos:DasMesesAos
PersonalmenteCdulaCartaCertificada
Enloscasosenquelaleyexijallevarcontabilidad,loscontribuyentesdebernajustarlos
sistemasdestaylosdeconfeccindeinventariosaprcticascontablesadecuadas,que
reflejenclaramenteelmovimientoyresultadodesusnegocios.
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Cdigo
Cdigo Tributario
Tributario D.L.
D.L. 830
830 de
de 1974
1974
Artculo 17: Acreditacin de la Renta Efectiva
Mediante contabilidad fidedigna:
Completa
Simplificada
Libros de Contabilidad en lengua castellana y en moneda nacional.
Libros de Contabilidad y documentacin conservados de 3 a 6
aos.
Libros adicionales o auxiliares.
Hojas sueltas.
Anotacionescronolgicasenloslibrosyregistros.
Infracciones Civiles:
Art.53,1,5%porcadamesofraccindemesdeatraso.
Art.97N2inc.1,Multa10%(5meses)+2%pormesTope30%.
Art.97N2inc.3,1UTMporcadamesofraccinTope1UTA
Art.97N11,Multa10%+2%pormesTope30%.
Art.97N11,Multa20%+2%pormesTope60%.
Infracciones Administrativas:
Art.97N1, retardoenpresentarinformes,1UTMa1UTA.
Art.97N3,declaracinincompleta,omisiones,5%al20%dediferenciaimpto.
Art.97N6,noexhibirlibrosuoponerse,1UTMa1UTA.
Art.97N7,nollevarcontabilidadodeformadistinta,1UTMa1UTA.
Art.97N10,nootorgarboletas,facturas,guas,50%al500%mnimo2UTMy
mximo40UTAmsclausurapor20das,reiteropresidio.
Art.97N11,impuestosderetencin,10%(20%)+2%pormes,Tope30%(60%)
Art.97N16,prdidadedocumentacin,20%delCapitalEfectivo.
Art.97N17,trasladodebienessinGua,10%a200%de1UTA.
Art.97N19,noexigirboletaofactura,1UTMboletasyhasta20UTMfacturas.
Art.97N20,usodegastosoCFindebidos,hastael200%delosimpuestos.
Art.97N21,nocompareceranteelServicio,1UTMa1UTA.
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Infracciones
Infracciones yy Sanciones
Sanciones
Artculo
Artculo 97
97 al
al 109
109
Infracciones Penales:
Art.97N4inc.1,declaracionesmaliciosas,adulteracindebalances,50%
al300delvaloreludido,presidiomenorgradosmedioamximo.
Art.97N4inc.2,aumentarcrditosoimputaciones,100%al300%delo
eludido,presidomenormximoapresidiomayormnimo.
Art.97N4inc.3,simularoperacionestributarias,100%al400%,presidio
menormximoapresidiomayormedio.
Art.97N4inc.4,usodedocumentosfalsos,penamximaaplicada.
Art.97N4inc.5,ventadefacturasuotros,hasta40UTA,presidiomenor
medioamximo.
Art.97N5,omitirdeclaraciones,50%al300%,presidiomenormedioa
mximo.
Art.97N8,comerciodemercaderasnodeclaradas,50%al300%,presidio
menormedio.
Art.97N9,comercioclandestino,30%de1UTAa5UTA,presidiomenor
medioycomiso.
Art.97N12,reaperturadenegocioclausurado,20%de1UTAa2UTA,
presidiomenormedio.
Art.97N13,destruccindesellos,UTAa4UTA,presidiomenormedio.
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Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109
Art.97N22,utilizacindecuosomediostecnolgicosdelServicio,hasta6
UTA,presidiomedioamximo(541dasa5aos).
Art.97N23,proporcionardatosfalsosparainiciodeactividades,hasta8UTA,
presidiomenormximo(3aosy1daa5aos).
Art.100,infraccionesdelContador,ejercicioilegaldelaprofesin,quehaya
incurridoenfalsedadesoactosdolosos,1a10UTAypresidiomenorengrado
medioamximo.
Art.101,infraccionescometidasporfuncionariosdelServicio.
Art.102,infraccionescometidasporfuncionariospblicosomunicipales.
Art.103,infraccionescometidasporNotarios,Conservadores,archiveros,etc.
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De
De los
los Tribunales,
Tribunales, Procedimientos
Procedimientos yy Prescripcin
Prescripcin..
Artculo
Artculo 115
115 al
al 122
122
TribunaldePrimeraInstancia:DIRECTORREGIONALDELSERVICIO
Conocedelasreclamacionesyprocesosporinfraccionesnoasociadasapenas
corporales.
TribunaldeSegundaInstancia:CORTEDEAPELACIONES
ConocelosRecursosdeApelacindeducidoscontraresolucionesdelDirector
Regional.
CORTESUPREMA
ConocelosRecursosdeCasacinenlaformayenelfondodeducidascontra las
sentenciasdeSegundaInstancia.
RECONSIDERACIN ADMINISTRATIVA
Circular N 57/2000 y 21/2001
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Procedimiento General de las Reclamaciones
Artculo 123 a 148
El Reclamo:
Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los
plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidacin, giro o
resolucinqueincidaenelpagodeunimpuestooenloselementosquesirvenpara
determinarlo,siemprequeelreclamantetengaunintersactualcomprometido.
Comparecencia:
El Artculo 129 seala que el reclamante puede comparecer por s o por medio de
representantesomandatarios.
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Reclamaciones
1. EtapadeDiscusin
2. EtapadePrueba
3. EtapadeSentencia
4. EtapadeImpugnacin
RECURSOS PROCESALES
Reposicin: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitacin del
reclamo,plazo5dascontadosdesdelanotificacin.
Aclaracin, rectificacin o enmienda:Art. 138, de oficio o a peticin de parte, plazo
dentrodelos5dassiguientesalaltimanotificacin.
Reposicin:Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificacin o
dejarla sin efecto, plazo de 10 das contados desde notificada la resolucin o
sentencia.
Apelacin:Art. 139, contra la sentencia de 1 Instancia, para que el Tribunal superior
enmiende la resolucin anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 das
desdenotificadalaresolucinosentencia.EnsubsidioelRecursodeReposicin.
Casacin:Art.145,encontradelasentenciade2Instancia,enlaFormayenelFondo,
interpuestodentrodelos15dassiguientesalanotificacindelasentenciacontrala
cualserecurre.
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La Prescripcin
Adquisitiva: Adquisicindeunderechoporelejerciciocontinuado.
Extintiva: Extincindeunderechopornoejerciciocontinuado.
ARTCULO 200:
Impuestossujetosadeclaracin:6aos.
Plazoaumentadoen3meses:siexisteCitacinprevia.
ARTCULO 201:
PrescripcionesdeaccionesdelFiscoparaperseguirelpagodelosimpuestos,intereses,
sancionesyrecargos.
EnlosmismosplazosdelArtculo200.
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El Servicio de Impuestos Internos
Ley Orgnica D.F.L. 780
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El Servicio de Impuestos Internos
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El Servicio de Impuestos Internos
ORGANIGRAMA DIRECCIN REGIONALES
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El Servicio de Impuestos Internos
13/09/17
El Servicio de Impuestos Internos
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LEY
LEY DE
DE LA
LA RENTA
RENTA
IMPUESTO
IMPUESTO DE
DE PRIMERA
PRIMERA CATEGORA
CATEGORA
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Ley de Impuesto a la Renta D.L. 824
Participacin e Importancia
SegundafuentedeIngresostributarios,interpretandosurendimientolos
cambiosenelniveldelaactividadeconmica.
ImpuestoDirecto
ImpuestoPersonalyReal
ImpuestoconTasaFijayVariable
ImpuestoOrdinario
ImpuestonicoyMltiple
ImpuestoInterno
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Estructura
Estructura General
General de
de la
la Ley
Ley de
de la
la Renta
Renta
TTUL PRRAF MATERIA ARTCULOS
O O
I NORMAS GENERALES
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Principales
Principales conceptos
conceptos de
de la
la Ley
Ley de
de la
la Renta
Renta
Artculo
Artculo 2
2
RENTA:
Losingresosqueconstituyanutilidadesobeneficiosquerindaunacosaoactividadytodos
losbeneficios,utilidadeseincrementosdepatrimonioquesepercibanodevenguen,
cualqueiraquesealanaturaleza,origenodenominacin.
SOCIEDADES DE PERSONAS
AO CALENDARIO: Periodode12mesesterminadoal31deDiciembre.
AO COMERCIAL: Periodode12mesesterminadoal31deDiciembresalvoInicioo
TminodeActividades.
AO TRIBUTARIO: Aoenquedebenpagarselosimpuestos.
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De
De los
los Contribuyentes
Contribuyentes
Artculo
Artculo 3
3 al
al 6
6
FUENTE DE LA RENTA:
RentadeFuenteChilena:
-Bienessituadosenelpas.
-ActividaddesarrolladaenChile.
RentadeFuenteExtranjera:
-Bienessituadosenelexterior.
-Actividadesdesarrolladasenelexterior.
CONTRIBUYENTES:
PersonaconDomiciliooResidenciaenChile:
-Tributaporrentasdefuentechilenayextranjera.
PersonasinDomiciliooResidenciaenChile:
-Tributasloporrentasdefuentechilena.
-Art.59N2:Rentasdefuenteextranjeraprovenientederemuneraciones
porserviciosprestadosdesdeelexterioraempresasconstituidasenChile.
ExtranjeroqueconstituyedomicilioenChile:
-Tresprimerosaostributaporrentachilena.
-Apartirdelcuartoaotributaportodaslasrentas(prrrogapor3aos)
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De
De los
los Contribuyentes
Contribuyentes
DOMICILIO:
Artculo 59 del Cdigo Civil: Eldomicilioconsisteenlaresidencia,acompaada,
realopresuntivamente,delnimodepermanecerenella.
Caractersticas
Lafaltaderesidencia,voluntariaoforzada,noescausaldeprdidadedomicilio,si
conservalafamiliaoelasientoprincipaldesusnegociosenChile.
Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando stos requieran una
atencinpersonal,aunqueseaespordica.
Elcontribuyentepuedeimpugnarlaaplicacindeestanorma,sicompruebaconla
documentacinpertinentequehaestablecidodomicilioenelextranjero.
Losfuncionariosfiscales,deinstitucionesoempresasdelEstadooenlasqueste
participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se
entiendedomiciliadosenChile.
Eldomicilionoestcondicionadoalapresenciafsicaoalapermanenciadeuna
personaenunlugardeterminadoporunespaciodetiempopreconcebido.
Paraadquirirdomicilionotienerelevanciaqueelcontribuyentehayapermanecido
onomsdeseismesesenChile.
RESIDENCIA:
Segnelnmero8delartculo8delCdigoTributario.
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De
De los
los Contribuyentes
Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS:
Aspectos tributarios
Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el
patrimoniocomn.
-Lasrentassedeclararnanombredelfallido.
-ElRUTdelcausanteseguirvigente.
-Leafectarntodoslosderechosyobligacionesdelfallido.
Transcurrido el plazo sealado, las rentas debern ser declaradas por los
comunerosconformealaproporcindesuscuotasenelpatrimoniocomn.
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De
De los
los Contribuyentes
Contribuyentes
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Ingresos
Ingresos no
no Renta:
Renta: Art.
Art. 17
17
Corresponde a partidas que no gravadas por la Ley de la Renta, siendo algunas:
IndemnizacinporDaoEmergente,Moral,Lucrocesante,LeyN16.744.
Beneficios provenientes de Seguros de Vida, Seguros de Desgravamen y Seguros
Dotales.
Elaporterecibidoporlassociedades.
ElmayorvalorrespectodelreajustedelCapitalPropio.
Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las S.A. en colocacin de acciones,
mientrasnosedistribuyanalosaccionistas.
ElmayorvalorenlassiguientesOperacionesnohabituales:
EnajenacinocesindeaccionesdeS.A.
Enajenacindebienesraces.
Adjudicacinbienesenparticindeherencias.
Adjudicacinbienesenliquidacinconyugal.
Enajenacindebonosydebentures.
Enajenacindevehculosdestinadosaltransportedepasajerosocargaajena,de
propiedaddepersonasnaturalesquenoposeamasdeunvehculo.
Beneficios previsionales, asignacin familiar, subsidios, desahucio, indemnizacin por
aosdeservicios,etc.
Alimentacin,movilizacin,viticos.
Becasdeestudio.
Pensionesalimenticias.
PremiosderifasdebeneficenciaautorizadasporD.S.
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Sistema
Sistema General
General de
de Tributacin
Tributacin
Art.
Art. 14
14
1. RentasdecontribuyentesujetoalImpuestode1Categora,segravarnconformea
lasnormasdelTtuloII:ImpuestoCedularporCategoras.
2. AplicacindelGlobalComplementariosobrerentasobtenidasporcontribuyentes:
a)EmpresariosIndividuales,SociosycontribuyentesdelArt.58N1:
-BaseretirosoremesashastaelF.U.T.F.U.N.T.F.U.F.
-Retirosenexceso
-Reinversiones
b)AccionistasdeS.A.yenComanditaporAcciones:
-Basedistribucionesodividendos
c)FondodeUtilidadesTributables:Resol.Ex.N2154/91
-Contribuyentesde1Categora:BalanceGeneral-ContabilidadCompleta
-Registroydeterminacinanual:Pers.Indiv.,Soc.PersonasyE.I.R.L.
-Registroperidico:S.A.,enComanditaporAccionesySpA.
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Sistema
Sistema General
General de
de Tributacin
Tributacin
B) Otros Contribuyentes
a)Contribuyentesde1Categoraquedeclaranrentas efectivasnodeterminadas
porcontabilidadcompleta:ContabilidadSimplificadaySinContabilidad
-Tributanporrentas,ingresos,beneficiosoparticipacionespercibidaso
devengadas.
b)RentasPresuntas:
-SeafectanconimpuestoGlobalComplementariooAdicionalenelejercicio
aquecorrespondan.
-SociosdeSociedadesdePersonastributanenbaseaparticipacinenlas
utilidades.
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Sistema
Sistema Opcional
Opcional de
de Tributacin
Tributacin
Art.
Art. 14
14 bis
bis
ModalidadespecialdetributacinparacontribuyentesdePrimeraCategoraque
tributanconrentaefectivadeterminadaconcontabilidadcompleta,conventasno
superioresa3.000UTM.Afectaalasempresasyasuspropietarios:
TributaenlaPrimeraCategorasobrelabasedeRetirosoDistribuciones.
Liberadelaobligacindellevaralgunosregistroscontables.
Puedeningresaralsistematodosloscontribuyentesobligadosadeclararconrenta
efectivasegncontabilidadcompleta,clasificadosenlaPrimeraCategora.
Conventas,serviciosyotrosingresosdelgiro,nosuperiorescomopromedioa
3.000UTManuales,calculadosrespectodelos3 ltimos ejerciciosconsecutivos.
Contribuyentesqueinicianactividadespuedenacogersealsistemasielcapital
inicialesinferioroiguala200UTM.
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Sistema
Sistema Opcional
Opcional de
de Tributacin
Tributacin
Liberacin de exigencias y registros:
DellevarelLibroF.U.T.,Art.14letraAN3,Resol.Ex.N2154.
Practicarinventarios.
Aplicarcorreccinmonetaria.
Efectuardepreciaciones.
Confeccionarelbalancegeneral.
-SegravanconImpuestodePrimeraCategorayGlobalComplementario.
-Cualquieraseaelorigenofuentedelosdesembolsos.
-NosegrabaconGlobalComplementarioenelcasodereinversiones.
2. Distribuciones de utilidades que efecten las sociedades annimas y en
comanditaporacciones:
-Quedistribuyancualquierttuloasusaccionistas.
-LatributacinafectaalaS.A.yasusaccionistas.
-Cualquieraseasuorigenofuentededesembolsos.
-Aunqueseaningresosnorenta,exentasonogravadas.
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Sistema
Sistema Opcional
Opcional de
de Tributacin
Tributacin
4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma
conGlobalComplementariooAdicional:
13/09/17
Impto.
Impto. aa la
la Renta
Renta de
de Primera
Primera Categora
Categora
Art.
Art. 20
20
GravaalasrentasgeneradasporelCapital:Seobtieneproductodelautilizacin
delCapitalconlaconjugacindelelementohumano.
N 1RentasdeBienesRaces.
N 2RentasdeCapitalesMobiliarios.
N 3RentasdelaIndustria,Comercio,Minera,Transporte,Instituciones
Financieras,AdministradorasdeFondoMutuos,TV,Constructoras,Seguros,
Cas.Areas,etc.
N 4Remuneraciones,corredores,comisionistas,colegios,clnicas,hospitales,
Boites,etc.
N 5Otrasrentasnoclasificadasenlosanteriores.
RentasPresuntas:
-Agrcola
-TransportedeCargaAjena
-MinerosdeMedianaimportancia
RentaEfectiva:(Art.68LeydelaRenta)
-ContabilidadSimplificada
-ContabilidadCompleta
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Impto.
Impto. aa la
la Renta
Renta de
de Primera
Primera Categora
Categora
ContribuyentesdePrimeraCategora.
Escasomovimiento,ajuicioexclusivodelDirectorRegional.
Capitalespequeos,pocainstruccinuotrofactor.
Contabilidad Completa:
EslaquecomprendetodoslosregistroscontablesqueestableceelCdigode
Comercio:
-LibroDiario,LibroMayoreInventariosyBalances.
-LibrosAuxiliares:Compraventa,Retenciones,Remuneraciones,FUT,etc.
Eslaquedebereflejartodaslasoperacionesfielycronolgicamente,atendiendoa
lasprcticascontablesquelaprofesan.
13/09/17
Impto.
Impto. aa la
la Renta
Renta de
de Primera
Primera Categora
Categora
Normas Contables v/s Norma Tributarias:
Ambospersiguenobtenerunresultado.
Persiguenobjetivosdistintos.
NormasContablespermitenobtenerresultadoeconmico-financieropara
interesadosdueos-proveedoresbancos-etc.
NormasTributariaspermitenobtenerresultadosparaefectosdedeterminarla
BaseImponibleTributaria.
PrincipiosdeContabilidad:Partidadoble.
NormasContablesdeBoletinesTcnicosdelColegiodeContadores.
NormasFinancierasimpartidasporlaSVS,Bancos,etc.
DisposicionesLegales.
Jurisprudencias.
Disposicioneslegalestributarias.
CircularesdelSII.
Jurisprudenciasadministrativas.
Jurisprudenciajudicial.
ResolucionesdelSII.
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Renta
Renta Lquida
Lquida Imponible
Imponible
RESULTADO TRIBUTARIO = RENTA LQUIDA IMPONIBLE
Renta Bruta
Renta Lquida
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Ingresos
Ingresos Brutos
Brutos Art.
Art. 29
29
Sontodoslosingresosderivadosdelaexplotacindebienesyactividadesdela
PrimeraCategora,conexcepcindelosingresonorentadelArt.17:
Ingreso percibido y devengado:
Ventas+Servicios+AnticiposporVentas
Sereconocenenelperiodofijadoparaelpagodelosavances.
Sereconocenenelperiodoenquesepercibaelpago.
Serecopnocenenelaoenquesesuscribaelcontratodeventa.
Sereconoceenelperiodoenqueseformuleelcobro
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Costos
Costos Directos
Directos Art.
Art. 30
30
-PreciodeAdquisicinsegnFacturaoContrato.
Ms:
-I.V.A.totalmenteirrecuperable.
-Opcin:Fletesysegurosnacionales.
CostoDirectoTributario
Adquiridas en el Mercado Extranjero:
-ValorCIFsegnfacturadelproveedorextranjero.
-DerechosdeInternacin.
-Gastosdedesaduanamiento.
-I.V.A.totalmenteirrecuperable.
-Opcin:Fletesysegurosnacionales,gastosbancariosytributarios.
CostoDirectoTributario
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Costos
Costos Directos
Directos Art.
Art. 30
30
Fabricacin de Bienes:
-CostoMateriaPrima:
a)Adquiridoenelmercadonacional.
b)Adquiridoenelmercadoextranjero.
-ManodeObraDirecta.
-GastosGeneralescuandorepresenteunaltocostoenlaproduccindebienes.
CostoTributariodeFabricacin
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- Se reconoce en proporcin al mineral
extraido.
Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Art.
Art. 31
31
Regla General:
Queseannecesarioseimprescindiblesparagenerarlasrentas.
Quedigarelacinconelgirocomercial.
Debenencontrarsepagadosoadeudados.
Quecorrespondanalejerciciocomercialrespectivo.
Queseanacreditadosfehacientemente.
Pagodegastosoriginadosenelextranjero.
Excepciones:
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Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Intereses Art. 31 N 1: Se aceptan como gastos
Interesespagadosoadeudadosporprstamosempleadosenelcapitaldetrabajo,tales
como:adquisicindemercaderas,gastosdelaexplotacin,etc.
IncluyelosinteresesenlaadquisicindeBienes,delactivofijocuandostoshan
entradoenfuncionamiento.Sinosehanllevadoafuncionamiento,llevarlosagastoses
optativo.
Impuestos Art. 31 N 2:
Se aceptan como gastos No se aceptan como gastos
a)ElI.V.A.parcialmenteirrecuperable. a) ImpuestodePrimeraCategora.
b)ImpuestodeTimbresyEstampillas. b) ImpuestonicodePrimeraCategora.
c)PatentesMunicipales. c) Impuestonico35%Art.21.
d)DerechosMunicipales. d) ImpuestoTerritorial.(Circ.49/98Ley
19.506yLey19.738del2001.
13/09/17
Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Prdidas Art. 31 N 3: a) Dao emergente
b) Gestin o resultado negocio
a) Daoemergente:Incendios,terremotos,robos,hurtos,inundaciones,etc.
b) GestinoPrdidadearrastre:seimputanprimeroaresultadosacumuladosy
posteriormenteafuturosresultados.
c) CastigoexistenciasdeLibros(LeydeFomentodelLibroCircular50/93,al2ao
25%,3ao25%,4ao25%y5aosaldo).
d) DerechoaPagoProvisionalorecuperacindelImpuestodePrimeraCategorapor
UtilidadesabsorbidasporlasPrdidas.
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Topes: 2% RLI o 0,16% del CPT final
Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Donaciones Art. 47 D.L. 3.063 de 1979
Slodebeserendineroycontopedel10%delaR.L.I.,pudiendolosdonatariosser:
Establecimientoseducacionalesmunicipalizados.
Centrosdeatencindemenores.
Centrodeatencindeancianos.
Establecimientosdeeducacin(Ues,tcnicos,etc.)
FondoNacionaldeDesarrolloTecnolgico.
Institucionessinfinesdelucroquetenganporobjetolaaccinsocialasectores
deescasosrecursos.
Otras Donaciones
Art.69Ley18.681/87aUniversidadeseInstitutosProfesionales.
Art.8Ley18.985/90FinesCulturales.
Art.3Ley19.247/93FinesEducacionales.
Ley19.712/2001conFinesDeportivos.
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Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Donaciones Art. 31 N 7: Universidades e Institutos Profesionales.
SeacreditamediantecertificadodeDonataria.
Debeefectuarseladonacinsloendinero.
El 50% del monto de la donacin constituye Crdito (tope 14.000 UTM) para los
impuestos:
-PrimeraCategora:SieldonanteesEmpresa.
-GlobalComplementario:SieldonanteestafectoaGlobal
Complementario.
Elotro50%esGastonecesariocontope:2%RLIo0,16%delCPTfinal.
Noobstante,eltopeglobalabsolutodedonacionesesde4,5%delaR.L.I.
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Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Reajustes y diferencias de cambio Art. 31 N 8:
a)Songastolosgeneradosporcrditosoprstamosdestinadosalgirodelaempresa,
originadospor:
-Adquisicindebienesdelactivofijo.
-Capitaldetrabajooexplotacin.
b) No son gasto tributario los reajustes por mora en el pago de impuestos, los
asociados
aIngresosnoRentaoaalgnrgimendeexcepcin.
a)Seamortizande1a6ejerciciosconsecutivos.
b)Secomienzanaamortizardesdelageneracindelosgastosodesdeelmomento
enquelaempresacomienzaaproduciringresos.
Gastos Promocin productos nuevos Art. 31 N 10:
Seamortizanhastaen3ejerciciosconsecutivos.
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Gastos
Gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la Renta
Renta
Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Art. 31 N 11:
Seamortizanhastaen6ejerciciosconsecutivos,aunqueseangastosno
necesariosparaproducirlarenta.
PorelusodeMarcas,Patentes,Frmulas,Asesorasysimilares,seaqueconsistan
en regalas o cualquiera forma de remuneracin, excluyendo devoluciones de
capital,prstamos,pagodeBCMinternados.
a)Topedegastoporesteconcepto:4%sobrelosIngresosBrutos.
b)Noseaplicatopecuandoentreelcontribuyenteybeneficiariono
existerelacindeadministraciny/opropiedad.
c)Tampocoseaplicaeltopesienelpasdelreceptordelarentase
gravanestospagosconimpuestoigualosuperioral30%.
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Gastos
Gastos aceptados
aceptados yy Gastos
Gastos rechazados
rechazados
Constituye Gasto Aceptado:
Sicumpleconlosrequisitosycondicionesgeneralesyespeciales.
Sinocumpleconlosrequisitosycondiciones:
-Sedebereponerelgastoalresultadofinancierodebidamentereajustado
siconstituyendesembolsosenespecieoefectivo.
-Sedebereponerelgastoalresultadofinancierosinreajustarsirepresenta
unaestimacin
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Tributacin
Tributacin de
de los
los Gastos
Gastos Rechazados
Rechazados
Art.
Art. 21
21 yy 33
33
Empresario Individual y Sociedades de Personas:
Empresa=SeafectaconelImpuestodePrimeraCategora.
La Persona o Socios = Se afecta con Global Complementario, con
derechoaCrditodePrimeraCategora.
Gastos Rechazados = Constituyen retiros presuntos, siempre que
constituyanretirosenespeciesodesembolsosendinero.
Sociedad Annima y en Comandita:
Empresa=SeafectaconImpuestonicodel35%Art.21
Gastos Rechazados = Que constituyan retiros en especies o desembolsos en
dinero,pagadosduranteelejerciciocomercial.
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Tributacin
Tributacin de
de los
los Gastos
Gastos Rechazados
Rechazados
Otras partidas afectas al Impuesto nico del 35% Art. 21 Gastos Rechazados:
a)TasacionesdeRentaMnimaimponibleporelS.I.I.,porfaltadecontabilidad:
-Art.35:10%sobreelCapitalEfectivo,porfaltadeR.L.I.
-Art.36:PorimpugnacindepreciosovaloresenlasImportacioneso
Exportaciones,cuandodifierandelosregistradosenelmercadointernoo
externo.
-Art.37:Impugnacindeinteresesregistradoscomogastos,enelcasode
BancosnoconstituidosenChileportransferenciasasuscasasmatrices.
-Art.71:Porfaltadejustificacindefondos.
b)ParticipacinenSociedadesdePersonas,porpartidasafectasalArt.21inciso4
ysiguientes.
c)Retiros presuntos por utilizacin de bienes de la empresa, por parte de los
accionistas,cnyugesehijosnoemancipados.
d)PrstamoqueunaS.A.cerradaefectaasusaccionistaspersonasnaturales.
e)Excesosderetirosenadquisicindederechossociales.
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Tributacin
Tributacin de
de los
los Gastos
Gastos Rechazados
Rechazados
Partidas que no se gravan con Impuesto nico del 35% Art. 21:
ImpuestodePrimeraCategora.
ImpuestonicodePrimeraCategora.
Impuestonicodel35%inciso3Art.21.
Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y organismos
pblicoscreadosporley.
Gastosrechazadosprovisionadosoadeudados.
Partidas imputables a costo o que correspondan a gastos pagados
anticipadamente.
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