Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Colombia, 2014
www.bakertillyinternational.com
Temas
NIIF Marco tcnico normativo completo (3)
Aseguramiento (64)
(147-148)
NIIF MARCO TCNICO NORMATIVO(3)
Grupos (4) Parmetros (12) Cambios de grupo (22)
NIIF marco tcnico normativo completo
Efectos fiscales
2018
Perodos grupo 2
EF1 EF2 EF3
Primer
Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2014 2015
2016
Efectos fiscales
2019
Tres Estados Financieros
y el prrafo 21 de NIIF 1 .
Perodos grupos 1 y 3 *
Primer
Bases Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2012 2013 2014
2015
Efectos fiscales
2018
Perodos grupo 2 *
Primer
Bases Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2013 2014 2015
2016
Efectos fiscales
2019
* o ao inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligacin de aplicar.
Grupo 1. Ao de medicin de parmetros
GRUPO 3
GRUPO 2
GRUPO 1
Grupo 3 pasar al grupo 2: Aplicacin
voluntaria
ARTCULO 97. NORMAS CONTABLES. Solo para efectos tributarios, durante un trmino
de cuatro (4) aos, contado a partir de la entrada en vigencia de las de NIIF plenas, la
aplicacin remisoria y supletiva a que se refiere el inciso primero del artculo 4 de la ley
1314 de 2009, se efectuar con las normas de naturaleza contable en vigor a la fecha de
vigencia de la presente ley. Durante este lapso, bajo la direccin de la DIAN en
coordinacin con el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y los rganos de control,
debern evaluarse y medirse los impactos tributarios que se deriven en el caso en que
dicha aplicacin remisoria y supletiva se efecte a NIIF plenas, NIIF Pymes y Normas de
Informacin Financiera para las Microempresas, respectivamente, y proponerse la
adopcin de las disposiciones legislativas o reglamentarias que correspondan para
neutralizar los impactos mencionados.
Autonoma
Total
Dependencia
Total
Dependencia
Parcial
Marco Conceptual Propio
Regulacin Regulacin
Contable: Fiscal:
Algunos casos remite a Reglas de reconocimiento,
bases fiscales (caso medicin, presentacin (Ejemplo
inventarios), Ley 81 de 1960), ms remisiones
Exigencia libros, basada explicitas e implcitas a tcnica
en tcnica contable contable
internacional.
Contabilida
Contabilida
d
d
Hibridacin
Fusin
Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC
Marco Conceptual Propio
Regulacin Regulacin
Contable
Fiscal
Interseccin
(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Ley 1607/ 12??
Cul es la interpretacin correcta?
Normas contables. (165,..)
nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas
en las normas tributarias a las normas contables, continuarn
vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se
puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de
las disposiciones legislativas que correspondan.
Para la mesa es claro que la intencin del artculo 165 de la ley 1607 era
mantener aislado el manejo contable y tributario y por ello se deben
incluir tanto las omisiones como las remisiones.
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013
El dictamen fiscal reemplazar para todos los efectos legales la exigencia de la firma del
Contador Pblico o Revisor Fiscal exigidas por el Estatuto Tributario, y los procesos de
fiscalizacin de la autoridad tributaria tendrn como inicio de su actividad la revisin y examen
de los papeles de trabajo y pruebas realizadas por el auditor independiente que lo emiti.
El dictamen fiscal igualmente reemplazar las plizas de garanta exigidas para las
devoluciones de impuestos.
Contabilidad tributaria
Casos de discusin (71)
Regulacin
Contable: Algunas Regulacin
intersecciones Fiscal: (*)
permanecern por
NIIF
siempre?
Base contable
2649 ; 2650; /
1993
(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Ley 1607/ 12??
Consulta Ecopetrol
4- Se deber registrar en la contabilidad y en los estados
financieros que se determinen en aplicacin de las NIIF,
conceptos como la reserva fiscal (artculo 130 del
Estatuto Tributario), la depreciacin diferida, el exceso de
utilidad no gravada a distribuir a los socios o accionistas
(art. 49 del Estatuto Tributario), los contratos de leasing
(art. 127-1 del Estatuto Tributario)?
5- Qu va a pasar con la informacin fiscal que
actualmente se refleja en cuentas de orden (prdidas
fiscales, exceso de renta presuntiva, partidas de
conciliacin de renta y patrimonio, litigios fiscales) dado
que bajo NIIF no existen?
Normas contables fiscales:
Casos para discusin. Cmo reconocerlas
en el 2015, 2016 con libros bajo NIIF?
Subcapitalizacin (84)
Medios magnticos 2014 Resolucin 228
oct 31 2013
Un ejemplo.
Artculo 21 Informacin anual por perodos bimestrales
E-1 E-3
Comercial o
financial
relations
CUP* Method
E-2 E-4
Mtodos Precio
Precio Costo
Transaccionales Comparable
de Reventa Adicionado
Tradicionales No Controlado (Resale pricing method) (Cost plus method)
(CUP)
(Transactional methods)
Residual de Mrgenes
Mtodos Particin de
Particin de Transaccionales
Basados en Utilidades
Utilidades de Utilidad
Utilidades (Contribution analysis)
(Residual analysis) de Operacin
(Transactional net margin method)
Profit split method
Fuente: Estanislao Milicich. Economista
Valor mercado, reventa, costo
adicionado, margen bruto, margen
neto,.
No operacional
Precio de enajenacin Costo Gasto Operacional
Impuestos
Utilidad
D I
CUP FUNCIONES-RIESGOS
Bienes que se encuentran exentos
del impuesto (54, 477 ETN)
(Contabilidad fiscal??)
5, Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artculo excede el monto de las utilidades
comerciales del perodo, el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que
tendran la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a
aqul en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que
hubieren sido obtenidas durante los dos perodos anteriores a aquel en el que se produjo el
exceso,
Subcapitalizacin
Artculo 118-1 DR 3027 Dic 27-2013
PL 2013 2.000.000
Propuesta
Monto maximo de endeudamiennto 6.000.000 37% .(1)
DEL
DEL ACTIVO
ACTIVO PASIVO
PASIVO DEL
DEL DIFERIDO
DIFERIDO
O
F
EXTERNO I INGRESOS
INTERNO
EGRESOS
TIMING
TIMING
TEMPORARY
TEMPORARY DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
F=
F= Financiacin
Financiacin
I=
I= Inversin
Inversin
O=
O= Operacin
Operacin Elaborado Gabriel Vsquez Tristancho UNAB 2011
Alcance: Renta ordinaria + Ganancia
ocasional
Para los propsitos de esta Norma, el trmino
impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin. El impuesto a las ganancias incluye
tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
Definiciones
Ganancia contable
Ganancia fiscal
Impuesto corriente es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo
a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos
Activos por impuestos
diferidos
Activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Diferencias temporarias
Diferencias
permanentes
Diferencias que NO SON
Permanentes temporarias
Diferencias
temporales
Diferencias
Diferencias permanentes
Temporarias que SON
temporarias
Ejemplo de Colombia
Diferencias permanentes que no son temporarias:
Gastos no deducibles, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, valorizaciones fiscales que no son costo fiscal (Caso del Artculo
272 E.T., valor patrimonial inversin acciones, aportes...),
CONTABLE FISCAL
Costo
Costo 150 150
Deprecio
Deprecio (50) (90)
Libros 100 Libros
60
Diferencia
temporaria
(Realmente es el deprecio fiscal
adicional)
Tasa
Impuesto diferido
Las diferencias temporarias surgen
tambin cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos en una combinacin de negocios se
reconocen por sus valores razonables de acuerdo con
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se
realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales (vase
el prrafo 19);
(b) se revalan los activos, pero no se realiza un ajuste
similar a efectos fiscales (vase el prrafo 20);
(c) surge una plusvala en una combinacin de negocios
(vase el prrafo 21);
Las diferencias temporarias surgen
tambin cuando:
(d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de
ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en
libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia
de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas
a activos (vanse los prrafos 22 y 33); o
(e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o el de la participacin en
negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas
mismas partidas (vanse los prrafos 38 a 45).
Diferencias temporarias deducibles
Activo por impuesto diferido
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo
que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que:
(a) no es una combinacin de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Ejemplo
Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe de 100,
derivada de la provisin por garantas de productos vendidos. El importe
de la provisin dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la
entidad pague las correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva
vigente es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor nulo (importe
en libros de 100 menos el importe que ser deducible fiscalmente
respecto del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisin, por su
importe en libros, la entidad reducir su ganancia fiscal por importe de
100 y, consecuentemente, reducir tambin los pagos de impuestos por
importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de
100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria
deducible por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocer un activo
por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea probable
que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores
como para conseguir tal reduccin en los pagos por el impuesto.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados
La diferencia temporaria sera deducible, es decir, activo por impuesto diferido, por
cuanto base contable < base fiscal.
Por tanto, no aplica interpretacin reglas de la NIC 12: 18 y 20,
Luego, si no aplica las reglas NIC 12: 18 y 20, por no ser un PASIVO por impuesto
diferido sino un ACTIVO por impuesto diferido, podra interpretarse lo siguiente:
1- Los reajustes fiscales originan diferencias temporarias deducibles, por cuanto base
contable < base fiscal
Nuestra conclusin:
1- Principio de prudencia, la probabilidad de ocurrencia no
puede medirse con fiabilidad, las ganancias futuras
dependern del precio de venta del mismo activo.
2- Si la probabilidad de realizar el activo es baja, se
sugiere no reconocer ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO,
3- Exige revelacin, por diferencias temporarias que no
dan origen a impuesto diferido.
4- Si la probabilidad de realizar el activo es alta, se
sugiere reconocer el ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Frmulas de ayuda:
PASIVOS EXIGIBLES
Deudas en general
Deudas que tienen la consideracin de ingresos
recibidos por adelantado
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
mayor que IMPONIBLE: DEDUCIBLE:
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
menor que DEDUCIBLE: IMPONIBLE:
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del
periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.