NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 23

COSTOS POR PRSTAMOS

PRINCIPIO BASICO ALCANCE DEFINICIONES

RECONOCIMIENTO Informacin a
revelar

Inicio de la capitalizacin
Suspensin de la capitalizacin Disposiciones
Fin de la capitalizacin transitorias
Los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo apto
forman parte del costo de dichos activos. Los
dems costos por prstamos se reconocen como
gastos.
Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin
de los costos por prstamos.

No se aplica a los costos por prestamos

directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de:
Un activo apto medido al valor razonable
Inventarios que sean manufacturados o
producidos de cualquier otra forma.
 OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable para

los costos de financiamiento.

La Norma establece, como regla general,

el reconocimiento inmediato de los costos
por prestamos como gastos.
CONCEPTO :

COMPRENDEN:

INTERESES

Costos por
prestamos
COSTOS DIRECTOS:
Constitucin, renovacin o
cancelacin del financiamiento
Son los intereses y otros costos en que la sociedad incurre ,
Que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestado
El costo de prstamos es un costo del perodo

Los Costos por Prestamos incluyen

Los gastos por intereses calculados . Las cargas financieras relativas a los
Utilizando el mtodo del inters efectivo arrendamientos financieros

Las diferencias de cambio procedentes de

prstamos en moneda extranjera en la medida
en que se consideren como ajustes de los
costos por intereses.
 Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la
venta.
Cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:

(a)Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un perodo

prolongado de produccin).
(b) fbricas de manufactura;
(c) instalaciones de produccin elctrica;
(d) activos intangibles;
(e) propiedades de inversin.

Aplicar el juicio profesional para determinar qu es perodo sustancial de tiempo.

No son activos aptos:

a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados en perodos cortos
c. Activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta.
Tal como sera la compra de unidades de transporte, equipos de cmputo, equipos
de comunicaciones, entre otros.
Una entidad capitalizar los costos por prstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos
(calificados), como parte del costo de dichos
activos.
Una entidad deber reconocer otros costos por
prstamos como un gasto en el perodo en que se
haya incurrido en ellos .
Los costos por prstamos se capitalizarn, como

parte del costo del activo, siempre que sea probable

que den lugar a beneficios econmicos futuros para
la entidad y puedan ser medidos con fiabilidad.

El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza

durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en
que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
 SE INCURRE EN DESEMBOLSOS PARA
INICIO DE LA PREPARAR EL ACTIVO O COSTOS DE
CAPITALIZACION
FINANCIACION.

SE RECONOCEN COMO GASTOS LOS

SUSPENSION DE
DESEMBOLSOS EN PERIODOS EXTENSOS EN
LA
LOS QUE SE INTERRUMPE EL AVANCE DE LOS
CAPITALIZACION
ACTIVOS

FIN DE LA SE COMPLETAN TODAS LAS ACTIVIDADES DE

CAPITALIZACION PREPARACION DEL BIEN, TOTAL O PARCIAL
Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos
por prstamos como parte de los costos de un activo
apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la
capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes
condiciones:

(a)se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo;

(b) se haya incurrido en costos por prstamos; y
(c)se estn llevando a cabo las actividades necesarias para
preparar el activo para su uso deseado o para su venta.
Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por
prstamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si
estos periodos se extienden en el tiempo.

Una entidad puede incurrir en costos por prstamos durante un

periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades
necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su
venta.
Tampoco suspender la capitalizacin de costos por prstamos
cuando una demora temporal sea necesaria como parte del
proceso de preparacin de un activo disponible para su uso
previsto o para su venta... Por ejemplo, la capitalizacin contina
durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la
construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin
geogrfica, durante el periodo de construccin.
 Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se
hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias
para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y

cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin
de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por
prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades
necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para
su venta.

Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser
utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible
de ser utilizada mientras contina la construccin de las dems.

Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada
una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a
cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el
caso de una factora de produccin de acero.
 La empresa VILLA SOL S.A. esta construyendo una
planta industrial, para lo cual emplea fondos de
distintas fuentes obtenidas por prstamos o
crditos de diferentes instituciones financieras y
con distintas tasas de inters tales como se seala
a continuacin:

Prstamo N 01 : $/. 200,000 valor par, con una tasa

de inters de 22%.
Prstamo N 02 : $/. 600,000 valor par, con una tasa
de inters de 18%.
Prstamo N 03 : $/. 400,000 valor par, con una tasa
de inters de 24%.
Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se
sabe que los intereses del periodo son $/. 248,000.
 Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados
en un fondo comn (cuenta corriente), en donde
determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalizacin
de los costos de financiacin destinados a la adquisicin de
un activo apto, es ciertamente dificultoso.

Prstamo N 01: $/. 200,000 x 22% = $/. 44,000

Prstamo N 02: $/. 600,000 x 18% = $/. 108,000
Prstamo N 03: $/. 400,000 x 24% = $/. 96,000
$/. 1200,000 $/. 248,000

Tasa Promedio Ponderado = $/. 248,000 / $/. 1200,000

Tasa Promedio Ponderado = 20.67%

Entonces, la tasa promedio ponderado es de 20.67%.

El 1 de diciembre del 2011, ABC S.A. empez la
construccin de casas. Se espera que la construccin
tome unos 2 aos. sta siendo financiada por una
emisin de bonos de $10 millones al 15% anual. Los
bonos fueron colocados al inicio de la construccin.

La colocacin de los bonos con lleva otros costos que

ascienden al 1.8% de su valor nominal (por ejemplo
comisiones). El proyecto es tambin financiado por la
emisin de acciones con un costo de capital del 20%.

Calcule el costo de financiamiento que puede

capitalizarse de acuerdo a la NIC 23.
 Esta construccin cumple la definicin de activo apto,
los costos de financiamiento pueden ser capitalizados.
El clculo sera el siguiente:

A.- Inters de los $10 millones en bonos =

10.000.000 x 15% = 1.500.000

B.- Amortizacin de los costos de la

colocacin de los bonos
(usando el mtodo de lnea-recta) =
(0.018 x $10,000,000) / 2 aos = 90,000
-----------
Total del inters capitalizable =
$1.500,000 + $90,000 = $ 1.590.000
 Tasa de Inters Efectiva
Cuando hablamos de tasa de inters efectiva, nos referimos a la tasa que estamos
aplicando verdaderamente a una cantidad de dinero en un periodo de tiempo. La tasa
efectiva siempre es compuesta y vencida, ya que se aplica cada mes al capital existente
al final del periodo.

Si invertimos $100 al 2% efectivo mensual durante 2 meses obtendremos: en el primer

mes $102 y $104,04 en el segundo mes, ya que estamos aplicando en el segundo mes
la tasa de inters del 2% sobre el acumulado al final del segundo mes de $102.

Debemos recordar que cuando trabajamos con tasas efectivas no podemos decir que
una tasa de inters del 2% mensual equivale al 24% anual, ya que esta tasa genera
intereses sobre los intereses generados en periodos anteriores. En caso de invertir los
$100 durante un ao al 2% efectivo mensual el calculo sera el siguiente:

Usamos la formula de la tasa de inters compuesto:

VF= $100*(1+0,02)^12
VF= $126,82

La tasa efectiva del 2% mensual expresada anualmente sera ($126,82-$100)/$100=

26,82% diferente de 24%
Los activos intangibles pueden ser: las marcas, la identidad
corporativa, la comunicacin institucional, la imagen, el
reconocimiento de los stakeholders y la reputacin de una
organizacin; el conocimiento comercial, operativo, cientfico
o tecnolgico, la propiedad intelectual, patentes y derechos
de comercializacin; las licencias, concesiones y derechos de
autor; la cartera de clientes y la forma de relacionarse con
ellos, entre otros.