FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

UNIDAD DE POST GRADO

AUDITORA Y
GESTIN TRIBUTARIA
CDIGO TRIBUTARIO:
TTULO PRELIMINAR, OBLIGACIONES Y FACULTADES
Analizar una RTF de observancia
obligatoria relacionada al Cdigo
Tributario
 RTF DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
N 02256-4-2016
NULIDAD DE LAS ORDENES DE PAGO
Criterio de observancia obligatoria

No corresponde emitir una orden de pago al amparo del

numeral 3) del artculo 78 del Cdigo Tributario cuando el
contribuyente no cumple los presupuestos legales establecidos
para modificar la determinacin o para la suspensin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
RESUMEN DEL CASO
El contribuyente modific el coeficiente aplicable a partir de
los pagos a cuenta del perodo mayo de 2014. Este nuevo
coeficiente no fue aceptado por la SUNAT debido a que
consider que el contribuyente no cumpla con uno de los
requisitos para su modificatoria y, en ese sentido, reliquid los
pagos a cuenta desconociendo lo declarado por el
contribuyente emitiendo rdenes de pago al amparo del
numeral 3 del articulo 78 del Cdigo Tributario.
Al respecto, debemos recordar que el numeral 3 del artculo
78 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la orden de
pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al
deudor tributario la cancelacin de una deuda sin necesidad
de emitir previamente una resolucin de determinacin, lo
cual procede por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o
documentos de pago, incluyendo el error originado por el
deudor tributario al consignar una tasa inexistente. Asimismo
se establece que para determinar el monto de la orden de
pago, la Administracin Tributaria considerar la base
imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados
en periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
ANLISIS
El tribunal Fiscal al pronunciarse sobre el caso en cuestin y sustentando el
criterio de observancia obligatoria indic que, ante el incumplimiento de los
requisitos previstos para la modificacin de coeficientes o porcentajes o para la
suspensin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, si la Administracin
objeta lo declarado por el deudor tributario, corresponder emitir una
resolucin de determinacin al amparo de los artculos 76 y 77 del Cdigo
Tributario, sealndose los motivos determinantes del reparo y no una orden de
pago girada segn el numeral 3) del artculo 78 del citado cdigo.
Esto es as porque una orden de pago, por su naturaleza, no se puede sustentar
en una determinacin de la Administracin Tributaria que desconozca lo
declarado por el deudor tributario.
En el presente caso materia de controversia no se estara ante un mero
requerimiento de una obligacin cierta o ante un error material de redaccin o
de clculo, sino ante un acto de determinacin que puede ser materia de
impugnacin, ya que lejos de girarse un valor conforme con las declaraciones
del deudor tributario justamente se estara desconociendo lo declarado por este
tras verificarse el incumplimiento de requisitos previstos para la modificacin de
coeficientes o porcentajes de los pagos a cuenta.
CASO PRCTICO
La empresa EL OLIVAR S.A.C. present el PDT 625 modificando
el coeficiente aplicable a partir de los pagos a cuenta del
perodo Mayo de 2015. Declara el PDT 621 por el periodo
Mayo 2015, tomando en cuenta el nuevo coeficiente, sin
considerar que tena deuda pendiente del pago a cuenta del
impuesto a la renta del periodo Febrero 2015. En fecha 19 de
Julio SUNAT le notifica una orden de pago por el pago a
cuenta de dicho mes. Este nuevo coeficiente no fue aceptado
por la SUNAT debido a que consider que el contribuyente
mantena deuda de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta.
Sera correcta la emisin de la Orden de Pago?
CASO PRCTICO
Solucin:
En el presente caso la Administracin tributaria
detect la deuda en uno de los meses respecto al
pago a cuenta del impuesto a la renta, razn por la
cual reliquid el tributo, desconociendo lo declarado
por el contribuyente.
De acuerdo a la RTF de observancia obligatoria N
2256-4-2016, en el caso planteado, correspondera
una resolucin de determinacin y no una orden de
pago.
En virtud de la Norma XV realice dos
casos prcticos de la utilizacin de la
Unidad Impositiva Tributaria
Obligatoriedad de llevar libros contables
Infraccin por llevar con atraso mayor al
permitido los libros de contabilidad
 2.1. OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR LIBROS
DE CONTABILIDAD
Se debe tener como referencia los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el ejercicio en
curso, los que inician en el ejercicio considerarn los ingresos
que estimen obtener.
EJEMPLO
Obligatoriedad de llevar libros de contabilidad

Empresa A, inicia sus actividades en el presente

ejercicio 2017 y se acoge al Rgimen General.

Consulta
Que libros obligatorios debe llevar considerando que
estima tener ingresos brutos anuales entre los S/. 1
500 000.00 a los S/. 2 000 000.00
EJEMPLO
Obligatoriedad de llevar libros de contabilidad
VOLUMEN DE INGRESOS BRUTOS
ANUALES
Hasta 300 UIT (Contabilidad
simplificada)
Desde 300 UIT hasta 500 UIT
Desde 500 UIT hasta 1,700 UIT
Mas de 1700 UIT (Contabilidad
Completa)
LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR RGIMEN
GENERAL
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario Simplificado
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario; Libro Mayor
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario, Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario, Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Libro Caja y Bancos

De acuerdo al presente cuadro lo ubicamos entre las 300 UIT

hasta las 500 UIT
 2.2. INFRACCIN POR LLEVAR CON
ATRASO MAYOR AL PERMITIDO LOS
LIBROS DE CONTABILIDAD
Es decir, Numeral 5 del Art. 175 del Cdigo Tributario
EJEMPLO
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido los
libros de contabilidad
La empresa B, contribuyente acogido al Rgimen
General, inicia actividades el 02.01.2017 emitiendo su
primera factura el 03.01.2017. El registro de ventas se
legaliza el 25.02.2017.
Se solicita calcular la multa actualizada y el inters
moratorio teniendo en cuenta que el pago de la misma
se efecta el 18.09.2017 y que la regularizacin se
efecta voluntariamente.
EJEMPLO
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido los
libros de contabilidad
Como la empresa inicia sus operaciones en el ejercicio, se debe
calcular la multa en base al 40% de la UIT vigente a la fecha en que
se cometi la infraccin, segn lo establece el Art. 180 del Cdigo
Tributario.
Segn la Resolucin de Superintendencia
234-2006/SUNAT, se tiene el siguiente plazo en el Registro de
Ventas e ingresos.
Libros o registro Mximo Acto o Circunstancia que determina el
Cdigo vinculados a asuntos atraso inicio del plazo para el mximo atraso
tributarios permitido permitido
Desde el 1er. da hbil del mes siguiente
Registro de Ventas e Diez (10) das a aquel en que se emita el comprobante
14 Ingresos hbiles de pago respectivo
EJEMPLO
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido los
libros de contabilidad
Se debe tener en cuenta que la deuda se actualiza desde
el da siguiente de la legalizacin por el criterio del
informe 233-2005/SUNAT, la infraccin tipificada en el
numeral 5 del articulo 175 del TUO del Cdigo Tributario
se configurar en la fecha en que se empieza a llevar con
atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha
a partir de la cual tenga existencia el libro o registro
contable respectivo.
EJEMPLO
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido los
libros de contabilidad
Para actualizar la multa debemos tener en cuenta que
han transcurrido 206 das desde el da de la fecha de la
legalizacin hasta la fecha de pago (del 25.02.2017 al
18.09.2017) y que la tasa para dicha actualizacin es el
0.04% diario. As mismo hay que tener en cuenta que la
gradualidad que aplicamos a esta multa por ser una
regularizacin voluntaria, es del 90%
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido los
libros de contabilidad

206
Elabore un caso prctico referente a:
Responsabilidad solidaria vinculado a representantes
legales de personas jurdicas.
Interrupcin del plazo de prescripcin relacionado a un
procedimiento de fiscalizacin definitiva.
Suspensin del plazo de prescripcin en caso de no
habido.
 3.1. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
VINCULADA A REPRESENTANTES LEGALES
DE PERSONAS JURDICAS
El artculo 16 del Cdigo Tributario regula la figura de la
responsabilidad solidaria, estableciendo que los
representantes se encuentran obligados a asumir las deudas
tributarias de sus representadas en caso haber incurrido en
dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
EJEMPLO
Responsabilidad Solidaria vinculada a representantes legales
de personas jurdicas
La empresa Rosa Blanca E.I.R.L. present su
declaracin mensual de IGV y renta correspondiente
al periodo Abr. 2014 el da 15/05/2014 mediante PDT
621 con los siguientes datos:
Base imponible IGV
Ventas S/.854,000.00 S/.153,720.00
Compras S/.367,800.00 S/.66,204.00
IGV por pagar S/.87,516.00
Renta por pagar S/.12,810.00
EJEMPLO
Responsabilidad Solidaria vinculada a representantes legales
de personas jurdicas
El 17/05/2014 se presenta una declaracin jurada sustitutoria
con los siguientes datos:
Base imponible IGV

Ventas S/.854,000.00 S/.153,720.00

Compras S/.780,600.00 S/.140,508.00

IGV por pagar S/.13,212.00

Renta por pagar S/.12,810.00

En la declaracin sustitutoria el monto de compras aumenta,

esto hace que el IGV por pagar disminuya considerablemente
de S/. 87,516.00 a S/. 13,212.00.
EJEMPLO
Responsabilidad Solidaria vinculada a representantes legales
de personas jurdicas
Posteriormente se le realiza una fiscalizacin parcial del
tributo IGV del ao 2014 y el representante legal no supo
explicar la causalidad de las compras de dichas facturas,
conforme fue admitido y declarado por el representante legal,
se determina que la empresa adquiri facturas en blanco,
luego las llen y de esa manera increment su crdito fiscal y
consecuentemente pag un menor IGV al que le
corresponda, ha quedado acreditada la intencin de no
pagar la deuda tributaria, lo que demuestra que se actu con
dolo y que, por tanto el representante legal es responsable
solidario respecto de la deuda determinada en el
procedimiento de fiscalizacin por Administracin Tributaria a
la citada empresa.
EJEMPLO
Responsabilidad Solidaria vinculada a representantes legales
de personas jurdicas
Finalmente se presenta un reclamo contra la Resolucin de
Determinacin N 10245669, que le atribuye responsabilidad
solidaria al representante legal, dicha reclamacin es
declarada improcedente y es apelada ante el tribunal fiscal,
sosteniendo que durante el ejercicio de su cargo estuvo bajo
asesoramiento de terceras personas.
En copia de la escritura pblica de constitucin de la empresa
Rosa Blanca E.I.R.L. de fecha 10/01/2008, se aprecia que una
de sus clusulas se nombra como gerente y representante
legal al Sr. Pedro Torres, quien tena todas atribuciones
legales de gestin y quien segua siendo representante legal
en el periodo en el que ocurri la adquisicin de facturas en
blanco.
EJEMPLO
Responsabilidad Solidaria vinculada a representantes legales
de personas jurdicas

Se entiende que acta con dolo quien con conciencia,

voluntad e intencin deja de pagar la deuda tributaria,
quedando demostrado la intencin dolosa de no querer pagar
la deuda tributaria y se determina la imputacin de
responsabilidad solidaria, quedando improcedente la
apelacin presentada.
 3.2. INTERRUPCIN DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIN RELACIONADO A UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
DEFINITIVA
El Cdigo Tributario en el inciso c) del artculo 45, nos cita
que una de las causales para la interrupcin del plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria es la notificacin de
cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria,
con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.
 3.2. INTERRUPCIN DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIN RELACIONADO A UN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
DEFINITIVA
EJEMPLO
La empresa Vida Feliz S.A.C., no present su declaracin anual de
impuesto a la renta 2013, la cual venca el da 18/03/2014. El da
28/05/2017 es notificada por SUNAT, con la carta de presentacin y
el primer requerimiento de fiscalizacin para que se realice un
procedimiento de fiscalizacin definitiva, entregando el
contribuyente la documentacin solicitada, nuevamente el
28/12/2017 es notificada con la Resolucin de Determinacin N
59884 por el periodo 13/2013, producto de Fiscalizacin Definitiva
En qu fecha culmina el plazo de prescripcin para determinar la
obligacin tributaria?
EJEMPLO
Interrupcin del plazo de prescripcin relacionado a un
procedimiento de fiscalizacin definitiva
Presento declaracin jurada NO
Plazo de prescripcin 6 aos
Inicio del plazo prescripcin 01/01/2015
Interrupcin de prescripcin 28/05/2017
Interrupcin de la prescripcin 28/12/2017
Nuevo inicio del plazo de prescripcin 29/12/2017
Trmino de plazo de prescripcin 29/12/2023
EJEMPLO
Interrupcin del plazo de prescripcin relacionado a un
procedimiento de fiscalizacin definitiva

Debido a la notificacin de la carta de presentacin y el primer

requerimiento de fiscalizacin (28/05/2017) y a la notificacin de la
Resolucin de Determinacin (28/12/2017), el plazo de prescripcin
para determinar la obligacin tributaria se interrumpe, iniciando el
nuevo plazo el 29/12/2017 y culminando el 29/12/2023.
 3.3. SUSPENSIN DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIN EN CASO DE NO HABIDO

EJEMPLO
La empresa El Emperador S.A.A., present la declaracin
mensual PDT 621 IGV Renta del periodo Octubre 2013,
no habiendo cancelado los tributo. El da 15/02/2015 se le notifica una
esquela de requerimiento al domicilio fiscal que el contribuyente registra,
habiendo negativa a la recepcin, y lo mismo ocurre las 2 siguientes
oportunidades en que se intenta notificar la esquela, el contribuyente
pasa a la condicin de NO HALLADO, y no confirma, ni modifica su
domicilio fiscal, pasando el 01/03/2017 a la condicin de NO HABIDO. El
20/04/2017 modifica su domicilio fiscal y es verificado el 30/04/2017,
pasando el 01/05/2017 a la condicin de HABIDO. Cundo culmina el
plazo de prescripcin?
EJEMPLO
Suspensin del plazo de prescripcin en caso de no habido
Presento declaracin jurada SI

Plazo de prescripcin 4 aos

Inicio de prescripcin 01/01/2014

Inicio Suspensin Prescripcin 01/03/2017

Termino Suspensin 30/04/2017

Reinicio de plazo 01/05/2017

Trmino de plazo 01/03/2018

EJEMPLO
Suspensin del plazo de prescripcin en caso de no habido

De acuerdo al inciso c del artculo 46 del Cdigo

Tributario, el plazo de prescripcin se suspendi por 2
meses, en los cuales el contribuyente obtuvo la
condicin de no habido, entonces el plazo de
prescripcin se prolong hasta el 01/03/2018.
Realice un cuadro comparativo
diferenciando lo siguiente y consigne
un ejemplo en cada caso:
Impuestos y Contribuciones
Contribuyente y Responsable
Compensacin y Condonacin
Evasin y Elusin Tributaria
 IMPUESTO Y CONTRIBUCIONES
La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario clasifica a
las especies tributarias en 1) Impuestos, 2) Contribuciones y 3)
Tasas. Por tanto, y desprendiendo la informacin del Cdigo
Tributario, podemos diferenciar el impuesto y las contribuciones
de la siguiente forma:

IMPUESTO CONTRIBUCIONES
No Vinculado Vinculado
No existe una relacin directa, Existe una relacin directa, pues
pues su cumplimiento no su obligacin tiene como hecho
origina una contraprestacin generador beneficios derivados
directa en favor del de la realizacin de obras
contribuyente por parte del pblicas o de actividades
Estado. estatales.
EJEMPLO - IMPUESTO
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Es un pago que se realiza cuando se adquiere un
vehculo nuevo o de segunda y que no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente, si
no ms bien, se origina por el hecho de poseer riqueza

El sr. Juan Prez adquiri una camioneta Toyota Yaris 1.3 el da 03 de Marzo del
2016 (Ao de fabricacin 2015) por un valor de S/ 45,000. Juan realiz el registro
del automvil el da 05 de Abril del 2016. Calcular el valor del impuesto vehicular.
IMPUESTO VEHICULAR

Monto de adquisicin 45,000 Dicho importe podr pagarse hasta el

Valor referencial MEF 49,320 ltimo da hbil del mes de Febrero
del 2017, salvo que la Municipalidad
Base del impuesto 49,320 establezca una prrroga.
Impuesto Vehicular (1%) 493

1.5% UIT (S/ 4,050) 60.75

EJEMPLO - CONTRIBUCIN
Contribucin por aportes a Essalud
La empresa Distribuciones del Sur S.A.C. tiene dentro de su planilla en el mes de
Agosto 2017 a los siguientes trabajadores:
Jessica Herrera GERENTE GENERAL, sueldo bsico S/ 5,000 y AF S/ 85.
David Caballero CONTADOR GENERAL, sueldo bsico S/ 3,500.
Joel Cceres CAJERO, sueldo bsico S/ 2,000, bonificacin por riesgo de caja
S/ 200 y horas extras en el mes por S/ 150.
Nos pide calcular el aporte a Essalud que le corresponde pagar.

Empleador
Aport. del
Ingresos del
Trabajador

Total
Trabajador
Nombres y Apellidos Rem.
Bruta
Sueldo
AF Otros Essalud
Bsico
1 Jessica Herrera 5,000 85 - 5,085 458
2 David Caballero 3,500 - - 3,500 315
3 Joel Cceres 2,000 - 350 2,350 212
10,500 85 350 10,935 984
CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aqul, que sin tener la
condicin de contribuyente,
Es aquel que realiza, o debe cumplir la obligacin
respecto del cual se produce atribuida a ste por su
el hecho generador de la vinculacin, cercana o
obligacin tributaria. relacin con el hecho
(Deudor por cuenta propia). imponible o con el
contribuyente. (Deudor por
cuenta ajena).
EJEMPLO - RESPONSABLE Y SOLIDARIO
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
Estn afectos a este impuesto todos los trabajadores dependientes que laboren para una
empresa. En tal contexto, es el trabajador el contribuyente de ste impuesto pues es a l a
quin se le descuenta una parte de su remuneracin por concepto de renta de quinta
categora.

Numeral 2, Art. 18 del Cdigo Tributario:

Son responsables solidarios con el contribuyente: () 2.- Los agentes de retencin o
percepcin, cuando hubieran omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.

Empresa RETIENE Trabajador

Responsable Solidario Contribuyente
COMPENSACIN Y CONDONACIN
COMPENSACIN CONDONACIN
La deuda tributaria podr
compensarse total o
parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, La deuda tributaria slo podr
intereses y otros conceptos ser condonada por norma
pagados en exceso o expresa con rango de Ley.
indebidamente, que Debemos entender entonces,
correspondan a perodos no que el acreedor tributario
prescritos, que sean renuncia a exigir el pago de lo
administrados por el mismo que se le debe.
rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso
de una misma entidad.
EJEMPLO - COMPENSACIN
Compensacin de percepciones del IGV

El sr. Juan Prez con N de RUC 10294995321, contribuyente del

Nuevo RUS Categora 1, a quien sus proveedores le han efectuado
percepciones del IGV a la venta interna de bienes por un monto de S/
180, nos consulta cul es el procedimiento que debe seguir para
poder compensar dichos crditos con la cuota mensual a pagar de
Agosto 2017.

Solucin:
Si el Sr. Prez es un contribuyente del Nuevo RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV, puede efectuar la compensacin del monto de
lo que le han percibido por el Rgimen de Percepciones del IGV a
travs del Sistema Pago Fcil del Nuevo RUS (Formulario 1611).
EJEMPLO - COMPENSACIN
Compensacin de percepciones del IGV

1 0 2 9 4 9 9 5 3 2 1
0 8 2 0 1 7 La diferencia de S/
160 podr
4 600
compensarla en las
3 200 cuotas de los meses
01 siguientes
20
0
EJEMPLO - CONDONACIN
DECRETO LEGISLATIVO 1257 Decreto Legislativo que
establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias y
otros ingresos administrados por la SUNAT"

Art. 11 - Determin que se extingan "las deudas tributarias

pendientes de pago a la fecha de vigencia del presente decreto
legislativo, inclusive las multas y las deudas contenidas en
liquidaciones de cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, por los tributos cuya administracin tiene a su cargo la
SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores
tributarios a que se refiere el artculo 5, siempre que, por cada tributo
o multa, ambos por perodo, o liquidacin de cobranza o liquidacin
referida a la declaracin aduanera, la deuda tributaria actualizada al
30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles)."
 EVASIN Y ELUSIN TRIBUTARIA
EVASIN ELUSIN
Eliminar o disminuir el pago de
tributos mediante conductas
Evitar el pago de tributos
violatorias de disposiciones
utilizando para ello maniobras o
legales. Simple y llanamente no
estrategias permitidas por la
se cumple con la ley, y por
misma ley o por los vacos de
tanto, es una conducta
esta, la elusin no es
perseguida por el ordenamiento
sancionable.
jurdico y es considerada un
delito.
EJEMPLO EVASIN Y ELUSIN
Se puede considerar elusin de impuestos, por ejemplo, cuando un
comerciante acogido al Nuevo RUS, divide su negocio en dos partes,
de modo que una parte est a nombre de l y otra parte a nombre de
su esposa u otro familiar. En este caso se pretende evitar que su nivel
de ingresos sea superior, de forma tal que tenga que pasar a otro
rgimen superior, pero se hace mediante formas completamente
legales, de tal manera que si la SUNAT investiga, no encontrar nada
ilegal, solo la intencin de no pagar el IGV, lo cual aunque pueda ser
socialmente reprochable, no es ilegal y en consecuencia, tampoco es
sancionable.

RUS 1 RUS 2 NO podran acogerse al

Ingresos: Ingresos: Nuevo RUS de ser un
S/ 4,700 S/ 4,900 solo contribuyente.

Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide no

facturar sus ventas para no sobrepasar el lmite de los ingresos brutos
mensuales permitidos para el Nuevo RUS.
Responda las siguientes preguntas,
fundamente su respuesta:
Puede el contribuyente cambiar de domicilio fiscal
durante una fiscalizacin?
Surte efectos la declaracin rectificatoria presentada
tras la emisin de valores emitidos producto de una
fiscalizacin?
 5.1. Puede el contribuyente cambiar de
domicilio fiscal durante una fiscalizacin?
De conformidad con el artculo 11 del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal
fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin
Tributaria se considera subsistente, mientras su cambio no sea
comunicado a est en la forma que establezca.
La norma precisa que, en aquellos casos en que la Administracin
tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una
verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que
este concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa
justificada para el cambio.

Por lo que no ser posible el cambio de domicilio,

salvo que SUNAT considere atendible las razones del
contribuyente.
 5.2. Surte efectos la declaracin rectificatoria
presentada tras la emisin de valores emitidos
producto de una fiscalizacin?
El sexto prrafo del artculo 88 del Cdigo Tributario dispone que no
surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
o fiscalizacin por tributos y periodos que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin, salvo que esta determine una mayor
obligacin.
Analice una de las presunciones
previstas en el Artculo 65 del
Cdigo Tributario
Debe tener por lo menos el supuesto o causal, hecho cierto,
procedimiento presuntivo y un caso prctico
CASO PRCTICO
La empresa ABC S.A. ha sido notificada mediante Requerimiento
nmero 3244444444 de fecha 02 de Mayo 2017 para una fiscalizacin
definitiva del periodo tributario Enero 2016 a Diciembre 2016.
El auditor tributario al revisar la informacin presentada por el
contribuyente encuentra omisiones en el registro de ventas en los
meses de Enero, Marzo, Abril, Mayo, Octubre y Diciembre, dichas
omisiones han sido causales para determinar el Impuesto General a
las Ventas sobre el Artculo 65 del Cdigo Tributario. Se pide aplicar
el procedimiento que correspondera para el presente caso.
SOLUCIN
ARTCULO 66 DEL CDIGO TRIBUTARIO

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR

OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O
LIBRO
SOLUCIN

Supuesto Causal Supuestos del Art. 64 del C.T.

Omisiones comprobadas en no menos

de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, sean en total iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las
ventas registradas o declaradas en esos
meses

Hecho Cierto En el caso no presente y/o exhiba el

registro de ventas o ingresos, las
omisiones se determinarn comparando
el total de ventas o ingresos
comprobados a travs de la informacin
obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el
deudor en dichos meses.
SOLUCIN Se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas. El porcentaje de
omisiones comprobadas que se atribuye a los
meses restantes, ser calculado
Procedimiento
considerando solamente los cuatro meses en
los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto.
En ningn caso en los meses que se hallaron
omisiones, podrn ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje de
omisin detectada.

IGV-ISC: Se incrementar las ventas o

ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
Determinacin las omisiones halladas
RENTA: El incremento y las omisiones
halladas se considerarn renta neta de
tercera categora en cada ejercicio
comprendido en el requerimiento
SOLUCIN
Clculo del porcentaje de emisiones comprobadas:
SOLUCIN
Determinacin del porcentaje de omisin
Se ha considerado los cuatro meses con omisiones mas altas:
SOLUCIN
Determinacin del IGV
Conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigacin
 CONCLUSIONES
1. Una orden de pago, por su naturaleza, no se puede sustentar en una determinacin de la
Administracin Tributaria que desconozca lo declarado por el deudor tributario.
2. Las empresas para determinar los libros o registros que estn obligados a llevar depender del
rgimen tributario en el que se haya acogido, adicionalmente depender tambin de los ingresos
anuales que obtenga la empresa en un ejercicio econmico.
3. La prescripcin no implica la extincin de la obligacin tributaria, solo otorga al deudor tributario
la facultad de eximirse y oponerse a la determinacin del tributo, a la aplicacin de sanciones y al
cobro de la deuda, cuando se cumplan los plazos y condiciones sealados en el Cdigo Tributario,
siempre que no hubiera algn acto interruptorio, ni causal de suspensin, la prescripcin se logra
siempre a solicitud de parte, y de ninguna forma produce sus efectos por s misma o por un acto
de oficio.
4. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, y es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, siendo ste ltimo el obligado al cumplimiento de la prestacin
tributaria en su calidad de contribuyente o responsable. Existen diversas modalidades de poner
fin a la obligacin tributaria, unas relacionadas directamente con el cumplimiento del deudor
tributario, y otras por la renuncia voluntaria de la Administracin Tributaria a su derecho como
acreedor.
5. La Superintendencia de Aduanas y de Administracin Tributaria viene aplicando mecanismos de
determinacin (presunciones) que en muchos casos resultan muy onerosos para los
contribuyentes.
 RECOMENDACIONES
1. Se debe tener especial cuidado al momento de llenar las declaraciones juradas del PDT, ya que si
cometemos algn error en la redaccin o clculo del coeficiente para el impuesto a la renta
podemos incurrir en contingencias tributarias como la emisin de rdenes de pago que tienen
como consecuencia la interrupcin del plazo de prescripcin.
2. Una de nuestras obligaciones importantes es llevar nuestros libros contables en la debida forma,
dentro de los plazos establecidos as como mantenerlo actualizado, el registro oportuno
ordenado y completo de nuestras operaciones evitara incurrir en infracciones tributarias
vinculadas al llevado de libros o registros contables.
3. Se recomienda que antes de presentar la solicitud de prescripcin se debe revisar las condiciones
y formalidades de la prescripcin tributaria, teniendo en cuenta que solo es a peticin de parte,
revisando que se haya alcanzado el plazo de prescripcin, que no se haya incurrido en causales de
interrupcin y suspensin de prescripcin, adems de detallar el periodo tributario, cdigo de
tributo, entre otros requisitos exigidos por la Administracin Tributaria.
4. Resulta necesario tener conocimiento de los conceptos bsicos en materia jurdico-tributaria,
pues una cultura tributaria conlleva a hacer ms completo y eficiente el sistema tributario
nacional.
5. Es importante que los contribuyentes adopten medidas de prevencin necesarias para evitar
estos desembolsos que ciertamente son innecesarios para el giro del negocio de las empresas.