AUDITORIA TRIBUTARIA

PAPELES DE TRABAJO
Y
EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Profesor:
Mg. CPC. Hctor R. Caldern Soto
 PAPELES DE TRABAJO

Conjunto de documentos donde constan las

tareas realizadas, los elementos de juicio
obtenidos y las conclusiones a las que llego el
auditor.

Constituyen por lo tanto la base para la emisin

del informe y su respaldo. Su funcin es la de
ayudar al auditor a planificar y ejecutar la
auditora y posteriormente a facilitar su revisin
y supervisin ya que en ellos se encuentra la
evidencia obtenida por el auditor en el desarrollo
de su trabajo.
 PAPELES DE TRABAJO
El auditor deber documentar o mantener
adecuadamente anotado en papeles de trabajo
toda la informacin obtenida y elaborada
durante el proceso de evaluacin.

El auditor deber registrar en papeles de trabajo

la planeacin, naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora
desempeados y los resultados y conclusiones
extradas de la evidencia de auditora obtenida.
 PAPELES DE TRABAJO

Son de utilidad para:

1. Ayudar a planear y ejecutar la auditora

2. Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de

auditora

3. Proporcionar evidencia del trabajo de auditora

llevado a cabo para sustentar la opinin del
auditor.
 PAPELES DE TRABAJO

Han de ser siempre lo

suficientemente detallados y
completos para que otro auditor sin
relacin previa con la auditora
efectuada sea capaz de identificar el
trabajo realizado para soportar las
conclusiones obtenidas.
 PAPELES DE TRABAJO
En definitiva los papeles de trabajo son el
registro material que el auditor conserva del
trabajo planificado y ejecutado, donde
recoge los procedimientos de auditora
empleados en cada rea de trabajo, la
informacin obtenida y las conclusiones
formuladas, por lo que deben elaborarse a
medida que se van ejecutando cada una de
las fases que componen el desarrollo de una
auditora.
 PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo incluyen:

Informacin de la estructura legal y organizacional

de la organizacin, extractos o copias de
documentos legales, convenios y minutas
importantes.

Informacin del entorno econmico y entorno

jurdico en los que opera la organizacin. Evidencia
del conocimiento del auditor de los sistemas de
contabilidad y del control interno de la
organizacin.
 PAPELES DE TRABAJO
Incluyen:

Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y

del riesgo de control y de las revisiones
efectuadas en ellas. Anlisis de transacciones y
saldos.

Un registro de los procedimientos de auditora

aplicados y de los resultados de aplicacin.
Evidencia de que el trabajo realizado por los
asistentes fue supervisado y revisado.
 PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo incluyen:

Una indicacin sobre quien efectu los

procedimientos de auditora y cuando fueron
aplicados. Copias de cartas o notas
referentes a aspectos de auditora
comunicados o discutidos con la
organizacin, incluyendo los trminos de
compromiso y las debilidades del control
interno.
 PAPELES DE TRABAJO
Incluyen

Conclusiones del auditor sobre aspectos

significativos de la auditora, incluyendo la
forma en que se resolvieron o trataron las
observaciones y asuntos inusuales, si los
hubo, y cules fueron los procedimientos
del auditor que permitieron detectarlos.
Copia de los EEFF auditados y del
dictamen o informe del auditor
 PAPELES DE TRABAJO
Los objetivos que se persiguen en su elaboracin son:

Servir como evidencia del trabajo realizado por el

auditor y de base para las conclusiones del mismo
que posteriormente se plasmaran en el informe de
auditora

Constituir un precedente valioso para la

programacin de posteriores auditoras del mismo
cliente o de otros de similares caractersticas

Permitir informar al cliente sobre deficiencias

observadas
 PAPELES DE TRABAJO

Los objetivos que se persiguen en su elaboracin son:

Facilitar la continuidad del trabajo en el

caso de que este deba ser concluido por
una persona distinta de la que lo inicio.
Permitir la revisin de la calidad del
trabajo efectuado a los organismos
encargados del control de calidad de la
auditora
 PAPELES DE TRABAJO
Contenido de los papeles de trabajo:
1.- ndice de papeles de trabajo
se detalla el orden de los papeles de trabajo que se
adjunta al expediente y seala el destino de los
mismos.
2.- Anlisis de estados financieros
Contienen los EEFF comparativos de la empresa por
el ejercicio en revisin, determinando los
porcentajes de distribucin de los saldos de las
cuentas, como procedimiento de anlisis financieros.
3.- Requerimientos
Son los documentos que confecciona el auditor
inicialmente para solicitar documentacin e
informacin necesaria.
 PAPELES DE TRABAJO

Contenido de los papeles de trabajo:

4.- Anotacin de la situacin legal de los libros

5.- Contiene el anlisis de los libros requeridos y

dejan constancia de la situacin en que se
encuentran.

6.- El auditor debe indicar los datos referidos a

su legalizacin, as como los dems requisitos
que se deben observar de acuerdo a ley.
 PAPELES DE TRABAJO
Contenido de los papeles de trabajo:
7.- Contienen todos los reparos y observaciones
realizadas en el transcurrir del desarrollo del trabajo
de auditora.

Para el desarrollo del trabajo de campo es

importante considerar que los procedimientos y
tcnicas que se consideran en el informe de
planeamiento, no son nicos ni exclusivos, pues los
auditores aplicando su criterio profesional podrn
desarrollar otros que conlleven a determinar
adecuadamente un reparo siempre que se explique
su uso en los papeles de trabajo
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia de auditora es la
informacin que obtiene el auditor para
extraer conclusiones en las cuales
sustenta su opinin o determinacin
Deben obtenerse evidencias suficientes,
competentes y relevantes para
fundamentar los juicios y conclusiones que
formule el auditor
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia es suficiente cuando por
los resultados de la aplicacin de una o
varias pruebas, el auditor pueda adquirir
certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad
de pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar, con respecto a
determinados criterios y su confiabilidad.
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La competencia se refiere a que la
evidencia debe ser vlida y confiable. El
auditor debe considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia.
Ej: los documentos originales son ms
confiables que sus copias; las copias deben
tener sellos y firmas.
las evidencias orales comprobadas por escrito
son ms confiables que las evidencias slo
orales;
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La relevancia de la evidencia se refiere a
la relacin que existe entre la evidencia y
su uso.
La evidencia de auditora es necesaria
para corroborar o contradecir las
afirmaciones que contiene los estados
financieros y las Declaraciones Juradas; y
proporcionar as al auditor una base para
expresar su opinin o determinacin
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA
Una evidencia se considera competente y
suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a
llegar a una conclusin respecto a los
objetivos especficos de auditora.
Autentica.- Cuando es verdadera en todas
sus caractersticas.
 EVIDENCIAS DE AUIDTORIA
Verificable- Es el requisito de la evidencia
que permite que dos o ms auditores
lleguen por separado a las mismas
conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de
prejuicios. Si el asunto bajo estudio es
neutral, no debe haber sido diseado para
apoyar intereses especiales.
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Sinduda la EVIDENCIA, se
constituye en la garanta de lo
actuado, por lo que se deber
recoger como papeles de trabajo de
auditora como justificacin y soporte
del trabajo efectuado.
 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

Clasificacin o tipos de evidencias:

1.- Evidencia Fsica: es la inspeccin,

observacin o conteo de un activo tangible o
de las actividades. El examen fsico, es un
medio directo para verificar que en realidad
existe un activo, se considera como uno de
los tipos ms confiables y tiles de evidencias
de auditora. Ejemplo: inventarios, arqueo de
dinero, arqueo de documentos, verificacin
de fotografas, grficos, emails, link, cuadros,
o muestras materiales.
 Clasificacin o tipos de evidencias
2.- Evidencia documental: Puede ser
de carcter fsica o electrnica. Pueden ser
externas o internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, entre
otras: cartas, facturas de proveedores,
contratos, escrituras, auditoras externas y
otros informes o dictmenes y
confirmaciones de terceros (bancos,
abogados, clientes)
 Clasificacin o tipos de evidencias

Las evidencias internas tienen su origen

en la organizacin, incluye, entre otros,
registros contables, libro de actas,
correspondencias enviadas, descripciones
de puestos de trabajo, planes, manuales
de organizacin, manuales de funciones,
presupuestos, informes internos, polticas
y procedimientos internos.
 Clasificacin o tipos de evidencias

3.- Evidencia testimonial: es obtener

informacin escrita o verbal de otras
personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o
entrevistas.
Ej: confirmacin por escrito del
entrevistado, el anlisis de los testimonios
y comprobacin posterior en los
documentos
 Clasificacin o tipos de evidencias
4.- Evidencia analtica:

surge del anlisis y verificacin de los datos.

El anlisis puede realizarse sobre clculos y

reclculos, indicadores de rendimiento y
tendencias reportadas en los informes
financieros y declaraciones juradas cuya
informacin sea razonable.

Ejemplos: Uso de ratios, rotacin de

inventarios, comparacin de mrgenes
 Clasificacin o tipos de evidencias
5.- Evidencia informtica: puede
encontrarse en datos, sistemas de
aplicaciones, instalaciones y soportes,
tecnologas y personal informtico.
Para determinar la confiabilidad de la
evidencia informtica, el Auditor:
Puede efectuar una revisin de los
controles generales de los sistemas
automatizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones.
 NORMA VIII DEL CODIGO TRIBUTARIO
D.S. 133-2013-EF

INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podr

usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el derecho
Ej: Teora del Develamiento:
Consiste en determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible
 NORMA VIII DEL CODIGO TRIBUTARIO
D.S. 133-2013-EF

Ej: Teora del Develamiento:

se analizan los hechos y actividades que
jurdicamente son legales, pero que,
econmicamente significan elusiones o
evasiones tributarias.
Calificacin de la forma jurdica adoptada
demostracin en contrario.
 NORMA XVI DEL CODIGO TRIBUTARIO
D.S.133-2013-EF

CALIFICACION, ELUSION DE NORMAS

TRIBUTARIAS Y SIMULACION
Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores
tributarios
 NORMA XVI DEL CODIGO TRIBUTARIO
D.S.133-2013-EF
CALIFICACION, ELUSION DE NORMAS
TRIBUTARIAS Y SIMULACION

En caso se detecten supuestos de elusin de

normas tributarias, la SUNAT se encuentra
facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a
favor, perdidas tributarias o eliminar la ventaja
tributaria.

SUNAT, aplicar la norma que hubiera

correspondido a los actos usuales o propios