Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
consolidados
NIC 27 Estados
financieros
consolidados y
NIIF 10 Estados financieros consolidados
separados
3
Establecer los principios para la
preparacin y presentacin de los
estados financieros consolidados
cuando una entidad controla una o
mas entidades
4
Para cumplir el objetivo se requiere:
- Que una entidad (la controladora) que controla
una o mas entidades distintas (subsidiarias)
presente estados financieros consolidados
- Definir el principio de control que es la base para
la consolidacin
- Establece la forma en que se aplica el control para
identificar si un inversor controla una entidad
participada
- Establece los requerimientos contables para la
preparacin de estados financieros consolidados
5
Esta norma no trata sobre los
mtodos para contabilizar las
combinaciones de negocios, ni sus
efectos en la consolidacin (NIIF 3).
Una entidad que es una controladora
presentar estados financieros
consolidados
6
Una controladora no necesita presentar estados
financieros consolidados si cumple todas las siguientes
condiciones:
Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra
entidad, y todos sus propietarios has sido informados de que
la controladora no presentar estados financieros consolidados
y no han manifestado objeciones
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian
en un mercado pblico
No registra ni est en proceso de hacerlo, sus estados
financieros, en una comisin de valores
Su controladora ltima o algunas de las controladoras
intermedias elabora estados financieros consolidados que se
encuentran disponibles para uso pblico y cumple con las NIIF
7
Control de una participada: un inversor
controla a una participada cuando est expuesto,
o tiene derecho, a rendimientos variables
procedentes de su implicacin en la participada y
tiene la capacidad de influir en esos rendimientos
a travs de su poder sobre la participada
Estados financieros consolidados: son los
estados financieros de un grupo, en que los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y
flujos de efectivo de la controladora y sus
subsidiarias se presentan como si se tratase de
una sola entidad econmica.
Grupo: es el conjunto formado por una
controladora y todas sus subsidiarias.
8
Participacin no controladora (inters
minoritario):El patrimonio de una
subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora
Controladora (matriz): es aquella
entidad que controla una o ms
subsidiarias.
9
Subsidiarias: una entidad que est controlada
por otra entidad
10
Qu es Control?
Un inversor controla a una participada cuando est expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicacin en la
participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a travs
de su poder sobre esta.
12
Poder
Un inversor tiene poder sobre una
participada cuando este posee derechos
que le otorgan la capacidad presente de
dirigir las actividades relevantes, es decir,
las actividades que afectan de forma
significativa a los rendimientos de la
participada.
El poder surge de derechos ejemplo de los
derechos de voto concedido por acciones
(instrumentos de patrimonio) o de
acuerdos contractuales
13
Rendimientos
Un inversor est expuesto, o tiene derecho, a
rendimientos variables procedente de su
implicacin en la participada cuando los
rendimientos del inversor procedentes de
dicha implicacin tienen el potencial de variar
como consecuencia del rendimiento de la
participada. Los rendimientos del inversor
pueden ser positivos, negativos o ambos.
Aunque un solo inversor puede controlar una
participada mas de una puede compartir el
rendimiento de la participada. Por ejemplo,
tenedores de participaciones no controladoras
pueden compartir las ganancias o
distribuciones de una participada.
14
Vinculacin entre poder y rendimientos
Un inversor controla una participada si el
inversor no solo tiene poder sobre la
participada sino que tambin tiene la
capacidad de utilizar su poder.
Por ello un inversor con derechos de toma
de decisiones determinar si es un
principal o agente. Un inversor que es un
agente no controla una participada cuando
ejerce derechos de toma de decisiones
que le han sido delegados.
15
IDENTIFICACIN DE SUBSIDIARIAS:
CASO PRCTICO (1)
Empresa A
Presenta estados
Matriz en el 80% de B
financieros consolidados
Empresa B
No requiere presentar estados
financieros consolidados en la
Matriz en el 90% de C medida que los accionistas
hayan sido informados que su
controladora no presentara
Empresa C estados financieros consolidados
Control
20
CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS:
DETERMINACIN DE GRUPOS CONSOLIDABLES (CASOS
PRCTICOS)
21
Caso 1
Eduargo Gisele
Artigas Artigas
80% 20%
Minera
Pirita SRL
90%
Minera
Galena SAC
70% 80%
Industrias Industrias
ABC SA XYZ SA
80%
30%
25%
Hotel Sol de Fbrica Textil
Pausa SA Lucerna SAC
Caso 3
La sociedad M posee en su cartera de valores las
inversiones siguientes:
0.45 0.56
A B
Caso 3
Existencia de grupos:
Grupo principal
Dominante: M
Dependiente: 1, 2 y B
Subgrupo
Dominante: 2
Dependiente: B
Se deben seguir los siguientes pasos:
Los E/F de la controladora y sus subsidiarias son
combinados lnea por lnea (contenido similar);
El saldo de inversin de la controladora en cada
subsidiaria se elimina (compensa) contra la porcin del
patrimonio neto en cada subsidiaria (NIIF 3 explica la
forma de contabilizar la plusvala relacionada);
Se identifican la participacin no controladora en los
resultados del perodo de las subsidiarias consolidadas
(inters minoritario en ganancias y prdidas);
29
Se deben seguir los siguientes pasos:
La participacin no controladora en los activos netos de
las subsidiarias consolidadas son identificados y
presentados por separado de la parte del patrimonio
neto que pertenece a la controladora (inters minoritario
en el balance);
Los saldos y transacciones intergrupales, incluyendo los
ingresos, gastos y dividendos, se eliminan en su
totalidad;
Las ganancias y prdidas que se deriven de las
transacciones comunes y que hayan sido reconocidas
como activos (existencias o activos fijos), se eliminan en
su totalidad 30
Los estados financieros de la controladora y de
sus subsidiarias, utilizados para la elaboracin
de los estados financieros consolidados,
debern estar referidos a la misma fecha de
presentacin.
Cuando las fechas de presentacin de la
controladora y de una de las subsidiarias sean
diferentes, sta ltima elaborar, a efectos de
la consolidacin, estados financieros
adicionales con la misma fecha que los de la
controladora, a menos que sea impracticable
hacerlo.
31
El desfase de fechas no podr ser mayor a tres
meses.
Los periodos sobre los que se informa sern
iguales.
32
Los estados financieros consolidados se
elaborarn usando polticas contables
uniformes para transacciones y otros eventos
que se hayan producido en circunstancias
parecidas.
Si un miembro del grupo usa polticas
contables diferentes de las adoptadas en los
estados financieros consolidados, para
transacciones y otros eventos similares, se
realizarn los ajustes pertinentes a efectos de
preparar los estados financieros consolidados.
33
Los resultados de las operaciones de una
subsidiaria son incluidos en los E/F
consolidados desde la fecha de su
adquisicin, que es la fecha en que se
empieza a ejercer el control.
34
Prdida de control
Cuando una controladora pierde el control de una
subsidiaria:
a) Dar de baja en cuentas:
i) Los activos (incluyendo la plusvala) y pasivos de la
subsidiaria por su valor en libros en la fecha en que se
pierde el control.
ii) El valor en libros de todas las participaciones no
controladoras en la anterior subsidiaria en la fecha en
que se pierde el control (incluyendo todos los
componentes de otro resultado integral atribuibles a
las mismas)
35
Prdida de control
Cuando una controladora pierde el control de una
subsidiaria:
b) Se reconocer
i) El valor razonable de la contraprestacin recibida, si
hubiere, por la transaccin, suceso o circunstancias
que dieran lugar a la prdida de control
ii) Reconocer la inversin conservada en la que
anteriormente fue subsidiaria por su valor razonable
en la fecha en que se pierde el control
36
Prdida de control
Cuando una controladora pierde el control de una
subsidiaria:
c) Reclasificara el resultado del periodo, o transferir
directamente a ganancias acumuladas, si se requiere por
otras NIIF, los importes reconocidos en otro resultado
integral en relacin con las subsidiarias.
d) Reconocer toda diferencia resultante como ganancia
o prdida en el resultado atribuible a la controladora
Cuando se pierde el control de una subsidiaria, la
inversin retenida en la que anteriormente fuera
entidad subsidiaria y cualquier importe debido por
sta, deber contabilizarse de acuerdo con otras NIIF
a partir de la fecha en que se pierde el control
37
Estados Financieros
Consolidados
La NIIF 10 requiere que todas las compaas
matrices presenten estados financieros
consolidados, excepto aquellas que son a su
vez subsidiarias total o sustancialmente
controladas, y se ha obtenido la aprobacin
de los minoritarios.
El FAS 94 confirma que si una empresa tiene
una o ms subsidiarias, debe presentar
estados financieros consolidados. No existe la
excepcin permitida por la NIIF 10.
39
La definicin de subsidiaria segn la NII 10 se
basa en el concepto de control. Una matriz tiene
el control cuando tiene el poder de gobernar las
polticas financieras y operativas de una entidad
para obtener beneficios de sus actividades.
En USA, las actuales reglas requieren la
consolidacin slo de aquellas entidades en las
cuales la matriz tiene la mayora de los votos,
con la excepcin de que si el dueo de la
mayora de los votos no controla realmente a la
entidad, no debera consolidara sta ltima.
40
La NIIF 10 modificada requiere la
presentacin del inters minoritario en un
rubro separado en el patrimonio neto.
El FAS 94 requiere que el inters minoritario
se presente en el balance general como
parte de los pasivos no corrientes, o entre el
pasivo total y el patrimonio neto (en la
seccin de mezzanine)
41
EJEMPLOS DE ALGUNOS ASIENTOS TPICOS DE
CONSOLIDACIN
1. En 2007 Concretera del Norte S.A. vendi tuberas a su matriz por un
valor de venta de S/. 2,800,000 que incluyen un margen de utilidad del
40 por ciento. De estas compras el 70 por ciento se ha utilizado en obras
ya concluidas y facturadas a terceros y el 30 por ciento restante se
mantiene como stock en los almacenes de la matriz Constructora Los
Geranios S.A.
2. Inmobiliaria Rawls S.A. vendi a su matriz Constructora Los Geranios S.A.
muebles y enseres por un monto de S/. 370,000 siendo su costo en libros
S/. 250,000 (costo S/. 350,000 y depreciacin acumulada S/.100,000). La
venta se efectu el 30 de junio de 2007. Estos muebles son utilizados por
el rea de ventas y su tasa de depreciacin anual es 10%.
3. En 2007 Constructora Los Geranios S.A. prest servicios de capacitacin
de vendedores a su subsidiaria Inmobiliaria Rawls S.A. por S/. 825,000.
4. En 2007 la subsidiaria Inmobiliaria Rawls S.A. reparti dividendos en
efectivo y en acciones por un total de S/. 400,000 y S/. 300,000,
respectivamente.
ASIENTOS TPICOS DE CONSOLIDACIN:
SOLUCIN
--------------------------------- 1 -----------------------------------
Ventas 2,800,000
Costo de ventas 2,464,000
Existencias 336,000
Por el extorno de las ventas de Concretera del Norte
S.A. a la matriz efectuada en 2007
------------------------------------ 2 ------------------------------------
Ingresos excepcionales 370,000
Costo neto de enajenacin de activos fijos 250,000
Activo fijo 120,000
Por la eliminacin del resultado por venta de activo fijo entre
empresas del grupo
------------------------------------ 2B ------------------------------------
Depreciacin acumulada 1,000
Gastos de venta 1,000
Por la mayor depreciacin resultante de la utilidad en venta de
activo fijo entre empresas del grupo
-------------------------------------- 3 ------------------------------------
Ingresos diversos 825,000
Gastos de ventas 825,000
Por los servicios prestados entre empresas del Grupo
------------------------------------- 4A ------------------------------------
Ingresos financieros 360,000
Resultados acumulados 360,000
Para extornar los dividendos en efectivo distribuidos por
Inmobiliaria
Rawls S.A. en efectivo (90 por ciento de 400,000)
------------------------------------- 4B ------------------------------------
Ingresos financieros 270,000
Resultados acumulados 270,000
Por el extorno de los dividendos en acciones distribuidos por
Inmobiliaria Rawls S.A. a su matriz (90 por ciento de 300,000)
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
CASO PRCTICO (empresas relacionadas)
% Constructora Accionistas
Rubro Importe Participacin Girasol Comunes
49
CONSTRUCTOR INMOBILIARIA TOTAL SALDO FINAL
A LOS ROSALES CONSOLIDADO CONSOLIDAD
GIRASOL S.A. S.A. DB____ CR____ O