LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

(GASTOS DEDUCIBLES)
La destruccin de
medicamentos que no
cumplan determinadas
condiciones, bien se
trate de productos
malogrados o con
fecha vencidas de
fabricacin, son
reconocidos como
Desmedros?
 Artculo 37 IMPUESTO A LA RENTA

A fin de establecer la renta neta de tercera categora se

deducir de la renta bruta, los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son deducibles:

() f. Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de

activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados, de acuerdo conlas normas establecidas.
 Depreciacin
La depreciacin es el
mecanismo mediante el cual se
reconoce el desgaste y prdida de
valor que sufre un bien o un activo
por el uso que se haga de el con el
paso del tiempo.

Desmedros
Se entiende por desmedro al deterioro o
prdida del bien de manera definitiva,
as como a su prdida cualitativa, es
decir la prdida de carcter y calidad,
hacindolas inutilizables para los fines a
los que estaban destinados.
Acreditacin de los Desmedros para
efectos tributarios.
Los desmedros estn debidamente acreditados, para
que sean deducibles.
Sobre el particular, debe indicarse que a estos efectos, la
SUNAT aceptara como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de
Paz, a falta del notario publico, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que llevara a cabo la
destruccin de los referidos bienes. En ese caso, dicha
entidad podr designar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando
en consideracin de la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Sobre el particular, cabe considerar que la administracin
Tributaria ha confirmado estas condiciones en su informe N
290-2003-SUNAT/2B0000, en el cual ha establecido que:
Para que proceda la deduccin de los desmedros, los
mismos deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c)
del artculo 21 del reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta. A la fecha, no existe norma jurdica que haya
aprobado un procedimiento distinto al sealado.
Tratndose de bienes que habiendo sufrido una perdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolas inutilizables para
fines a los que estaban destinados, son enajenados por el
contribuyente, en aplicacin del artculo 20 de la Ley del
Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr ser
deducido.
 Gasto del que hablaremos hoy?
(DESMEDROS DE EXISTENCIAS)
 Identificar la Controversia
El problema versa sobre los gastos generados que realiza el
contribuyente :
1. Por los gastos de polos con los logotipos de los
medicamentos que realiza el contribuyente.
2. Asimismo, los gastos que asume el contribuyente por la
invitacin al congreso mundial de dermatologa, y otros
pagos realizados a los mdicos con el fin que receten las
pastillas que el contribuyente elabora.
3. Sin embargo el tema en cuestin y problemtica para la
presente exposicin es el del tema de desmedros, pues
existe la disyuntiva si en verdad la contribuyente puede
conceptuar como gastos la eliminacin de medicamentos
vencidos.
Desarrollo del caso:
Contribuyente:

Lo que manifiesta el contribuyente es que la administracin tributaria no acepta los

diversos gastos realizados, teniendo en cuenta que estos si presentan el principio de
causalidad (ya que la deduccin de este gasto es necesario para mantener la fuente
de la actividad) por lo que deben ser deducibles.

Gasto por desmedro: El gasto por desmedro se realiza por el contribuyente al haber
realizado un contrato con DISTRIMED SAC, en el cual se comprometa por la (clausula de
reposicin), a reponer los productos que hayan sido daados o vencidos, por lo que estos
gastos deben ser considerados como gastos normales del contribuyente por que son parte
de su actividad ya que las medicinas tienen un vencimiento y en algn momento su vida til
finalizara de forma absoluta , por lo tanto no es como dice la administracin tributaria ,que
estos gastos son de liberalidad.
 SUNAT
En tanto la respuesta de la SUNAT es la siguiente:

Gastos por desmedro: Segn las normas internacionales de contabilidad, nicamente los
desmedros podrn ser deducibles si son considerados como existencias; es decir si los
bienes o mercadera los tienes en tu propiedad y estos te puedan producir al futuro un
incremento a tus ingresos. Que en el presente caso, la contribuyentes entregan productos
los cuales han sido vencidos en los estantes de su compradora, por lo que primero, no se
encontraba con al titularidad de los bienes para que sean considerados como gastos, y
segundo que en el contrato la contribuyente se obligaban a cambiar los productos que haya
entregado con daos o vencida es decir reponerlos mas no aceptar la devolucin de los
productos vencidos.

Por tanto, Sunat concluye , si tu entregas productos vencidos y te los devuelven si podrs
considerar gastos a esos desmedros, porque estn en titularidad y en todo caso vencieron
en tu titularidad teniendo en cuenta que es comn que existan este tipo de casos, mientras
que NO se aceptan como desmedros aquellos que hayan sido vencidos despus de la
venta de los productos y que ya pertenecen a la compradora. Es decir que haya vencido en
manos de la compradora.
 DECISION TF
Detallan que los productos que se dieron de baja fueron quemados, y estos son
provenientes de la devolucin de mercadera vencida que fueron devueltos por su
comprador, respaldada por la clausula de reposicin que exista en la empresa del
contribuyente y Distrimet.

Un antecedente a esta resolucin es que los desmedros son gastos inevitables,

pues los bienes puestos al mercado tiene un ciclo econmico de vida.

La ley general de salud y su reglamento prohben la venta e inclusive la sola

puesta al mercado de cualquier producto que tenga alguna falla de fabricacin o
que este haya vencido.

El presente caso, encajada en el articulo 37 literal f ,si constituye como desmedro

pues se genera de un gasto necesario, adems el contribuyente cumpli con todas
las formalidades estipuladas para la destruccin de los bienes ,cumpliendo a su vez
el principio de causalidad por considerar al reingreso de la mercanca vencida
como parte del riesgo y actividad normal de la misma.
 Lo nico que sunat probo es que la contribuyente coloco en sus
registro de activos los medicamentos vencidos.

Asimismo, el desmedro por tanto resulta aceptable, siempre y

cuando se considere no como venta estos medicamentos sino
como reingresos de existencias.

Y resuelve que los reparos por el tema de desmedros se levante y

se le acepta como gastos pero el resto de reparos (gastos) como la
publicidad no sern aceptados como gastos.
POSTURA:

Si estoy de acuerdo, debido a que como lo seala ley del impuesto a la

renta, el desmedro es valido cumpliendo con las formalidades y el
principio de causalidad.

Si bien los contratos no establecan aceptar la devolucin de la mercanca, si

se menciona la palabra reposicin ya que no existe algn caso de la misma
sin que te devuelvan primero la mercanca deteriorada.

Adems no se debe analizar nicamente lo que menciona la ley del

impuesto a la renta sino tambin las obligaciones asumidas por el
contribuyente, ya sea por el cumplimiento del contrato con Distriment y las
obligaciones emitidas por la ley general de salud. Por lo tanto son
consideradas como desmedros de existencia ya que si constituye un gasto
necesario y vinculado a la actividad gravada.