AUDITORA 2013

MATERIAL ADICIONAL SOBRE

PROCEDIMIENTO ANALTICOS Y
MUESTREO EN AUDITORA
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

2
 Procedimientos Analticos significa evaluaciones de la
informacin financiera realizadas mediante un estudio de
las relaciones posibles entre los datos financieros y no
financieros.

Los procedimientos analticos tambin abarcan la

investigacin de las fluctuaciones identificadas y de las
relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o se desvan significativamente de las cantidades
pronosticadas.

3
 incluyen comparar la informacin con

informacin comparable de perodos anteriores

estimaciones anticipadas de resultados futuros

informacin de la industria de naturaleza similar

tambin incluyen considerar relaciones

entre elementos con patrones de

comportamiento

entre informacin financiera y no financiera

(ej. Empleados y monto de remuneraciones)

4
Los procedimientos analticos son usados:

como procedimientos de evaluacin del riesgo para

obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno

procedimientos sustantivos cuando su uso pueda

ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles par reducir el riesgo

como revisin general en la etapa de conclusin

5
 REVISIN ANALTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIN

a. Anlisis de variaciones horizontales

b. Anlisis de la composicin vertical

c. ndices financieros

d. Comparacin de balances con presupuestos

e. Determinacin de relaciones entre cuentas

patrimoniales y de resultados

f. Anlisis comparativo de unidades producidas, vendidas,

mermas, empleados, etc.

6
 LA REVISIN ANALTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA

a. Prueba de amortizaciones
b. Prueba de ingresos
c. Anlisis de mrgenes de utilidad
d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrn
comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas
cargas sociales / remuneraciones
e. Anlisis de la evolucin de sueldos y jornales

LA REVISIN ANALTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES

Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este

perodo con los del perodo anterior para detectar posibles inconsistencias,
errores o cambios en su preparacin

7
 EJEMPLOS DE TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD
Ingresos por ventas unidades vendidas por precio de vta

Amortizaciones tasa de amortizacin aplicada al costo

del activo, considerando altas, bajas
y bienes amortizados

Ingreso de alquiler nmero de unidades alquiladas por

de inmobiliaria promedio confiable por unidad

Intereses de prstamos comparacin de la tasa de inters

convenida con la relacin entre
intereses pagados y los prstamos
recibidos

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 EJEMPLOS DE TCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA

Integridad de las ventas revisin mrgenes brutos, de

faltantes de inventarios, revisin
precio de venta promedio mensual

Existencia ctas por cobrar revisin tendencias ventas y NC

Exactitud ctas por pagar anlisis mensual del crdito obtenido

de proveedores, expresado en das

Existencia de compras/gtos comparacin de compras y gastos

reales y presupuestados

Exactitud costos laborales revisin pago promedio por empleado

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 EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA

PRUEBA DE INGRESOS
objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a travs
de un clculo global de unidades por precio unitario
seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve compleja
cuando se trata de muchos productos o servicios con precios unitarios
diferentes
independientemente la seguridad de los datos no contables
depende de:
procedimientos de auditora aplicados
evaluacin de la integridad a travs del movimiento de stock
beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia, ventas
facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente
determinadas, informacin sobre ventas correctamente
procesada

10
 Procedimientos Analticos como procedimientos de
evaluacin del riesgo

el auditor deber aplicar procedimientos analticos como

procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno

puede dar indicios de aspectos del negocio

desconocidos para el auditor y ayudar a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos
de auditora.

se utiliza tanto informacin financiera como no

financiera, como por ejemplo, la relacin entre las ventas y
la superficie del rea de ventas o el volumen de bienes
vendidos.
11
 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Las pruebas sustantivas a nivel de aseveraciones pueden derivarse de

pruebas de detalle, de procedimientos analticos sustantivos, o de una
combinacin de ambas

La decisin sobre qu procedimientos utilizar se basa en el juicio del

auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos
disponibles para reducir el riesgo evaluado

Ordinariamente indagar a la Gerencia sobre la disponibilidad y

confiabilidad de la informacin que se necesita para aplicar los procedimientos
sustantivos, y los resultados de cualquier procedimiento aplicado por el ente.

12
 Cuando intente aplicar procedimientos analticos como una
prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de
cuestiones, como las siguientes:

Lo apropiado de usar procedimientos analticos

sustantivos dadas las aseveraciones

La confiabilidad de los datos, sean internos o externos,

sobre los cuales se desarrollan las expectativas de
montos o ndices

Si la expectativa es lo suficientemente precisa para

identificar una declaracin errnea material al nivel deseado
de seguridad

El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las

cantidades registradas y los valores esperados

13
 CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS SUSTANTIVOS DADAS LAS
ASEVERACIONES
son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones
que tienden a ser predecibles en el tiempo

se basa en la expectativa de que las relaciones existen y continan si las

condiciones no indican lo contrario

la presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora como la

integridad, precisin y ocurrencia de las transacciones capturadas en la
informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin.

sin embargo, la confianza en sus resultados depender de la

evaluacin del riesgo del auditor de que un procedimiento analtico pueda
identificar relaciones esperadas cuando, de hecho, existe una declaracin
errnea material.

14
 AL DETERMINAR LA IDONEIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
SUBSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES, EL AUDITOR CONSIDERA
LO SIGUIENTE:

(a) La evaluacin del riesgo de declaracin errnea material.

Se considera el entendimiento de la organizacin y su control interno, la
materialidad y la probabilidad de declaracin errnea en las partidas
involucradas, y la naturaleza de la aseveracin

(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma

aseveracin.

Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede

aplicar procedimientos analticos substantivos a los vencimientos de cuentas
adems de las pruebas de detalles sobre los cobros posteriores

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 CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN
Est influenciada por su fuente y naturaleza y
depende de las circunstancias en que fue obtenida.
Para determinar su confiabilidad el auditor considera:
fuente, comparabilidad y naturaleza de la
informacin disponible
controles sobre la preparacin de la informacin

El auditor considera testeos de controles, si los

hubiera, sobre la preparacin por la entidad de la
informacin utilizada por l.

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 EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON
SUFICIENTEMENTE PRECISAS
Cuando evala si las expectativas pueden ser
desarrolladas en forma suficientemente precisa, el
auditor considera lo siguiente:

la correccin con que pueden predecirse las

expectativas resultantes de procedimientos
analticos sustantivos

el grado en que la informacin puede ser

desagregada

disponibilidad de informacin financiera y no

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 MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE
Al disear y ejecutar los procedimientos analticos substantivos, considera el
monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin
una investigacin posterior

Esta consideracin est influenciada inicialmente por la materialidad y la

consistencia con el nivel deseado de aseguramiento

El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento mientras que el

riesgo de declaracin errnea material aumenta reduciendo la diferencia
en la expectativa que se puede aceptar sin una investigacin adicional.

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 INVESTIGACIN DE TEMS INUSUALES
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se
desvan de las cantidades o importes estimados pronosticados, el auditor debe
investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza

con indagaciones a la Gerencia, seguidas, por:

(a) Corroboracin de sus respuestas comparndolas con el

conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y

(b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos

basados en los resultados de dichas indagaciones

19
 MATERIAL ADICIONAL

FUENTES:
RT 7
Informe N 11 rea Auditora del
CECyT Revisin Analtica de Ricardo
de Lellis

20
 SEGN RT 7
2.5.7. REVISIONES CONCEPTUALES

2.5.9. COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD

3.5.3. REVISIN CONCEPTUAL DE LOS EECC

3.5.5. REVISIN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU

RELACIN CON:

3.5.5.1. LTIMO CIERRE DE EJERCICIO,

3.5.5.2. PERODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y

3.5.5.3. PERODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE

EJERCICIOS ANTERIORES

21
 ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIN ANALTICA

1. DISEO, que significa estructurar la prueba y definir su precisin

2. REALIZACIN, que implica obtener los datos, efectuar los

clculos y resumir u organizar sus resultados

3. INTERPRETACIN, que significa determinar si la

relacin es efectivamente explicable o previsible

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 FACTORES para la INTERPRETACIN de los DATOS
A. CALIDAD DE LA RELACIN

CREDIBILIDAD
una relacin es creble si razonablemente puede esperarse

RELEVANCIA
provee evidencia significativa para los propsitos de la prueba

CONSISTENCIA
grado de persistencia de la relacin en el futuro

INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE

preferible que la variable independiente sea objeto de otros
procedimientos de auditora o sea de fuentes externas

23
B. CALIDAD DE LOS DATOS

CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA

la evidencia de fuentes externas es vista como ms confiable

FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS

puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el auditor no
deposita confianza

CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN NO CONTABLE

la afectan los mismos factores que a la informacin contable

INTEGRIDAD DE LA POBLACIN
aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la poblacin debe estar
completa

24
C. PRECISIN DE LA PRUEBA

TCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA

SEGURIDAD
las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad
limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos
sustantivos

FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES

a ms largo perodo de disposicin de datos y mayor
frecuencia de produccin de datos mayor precisin

GRADO DE DESAGREGACIN DE LA PRUEBA

se refiere al nivel de detalle en que la poblacin se
segmenta

GRADO DE COMPLEJIDAD
no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas
interpretaciones de las variaciones

25
MUESTREO DE AUDITORA

26
 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL
TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE
CONTROLES
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el
tamao de la muestra para pruebas de controles.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el

auditor no modifica la naturaleza o el momento de realizacin de las pruebas de
controles ni modifica, de algn otro modo, el enfoque de los procedimientos
sustantivos en respuesta a los riesgos valorados

27
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA

1. Un incremento de Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el

la medida en que la auditor pretenda obtener de la eficacia
valoracin del riesgo operativa de los controles, menor ser su
realizada por el valoracin del riesgo de incorreccin material y
auditor tiene en mayor tendr que ser el tamao de la muestra.
cuenta los controles
relevantes. Cuando la valoracin del riesgo de incorreccin
material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia
operativa de los controles, se requiere que el
auditor realice pruebas de controles.

En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la

confianza que el auditor deposita en la eficacia
operativa de los controles al realizar la
valoracin del riesgo, mayor ser la extensin de
las pruebas de controles del auditor

28
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA
2. Un incremento en Disminucin Cuanto menor sea el porcentaje de desviacin
el % de desviacin tolerable, mayor tendr que ser el tamao de la
tolerable muestra.

3. Un incremento en Incremento Cuanto mayor sea el % de desviacin esperado,

el % de desviacin mayor ser el tamao de la muestra para que el
esperado en la auditor pueda realizar una estimacin razonable
poblacin que se ha del % de desviacin real. Los factores relevantes
de comprobar. para la consideracin por el auditor del % de
desviacin esperado incluyen su conocimiento del
negocio, los cambios de personal o en el control
interno, los resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y de otros
procedimientos. Los elevados % esperados de
desviacin de los controles, por lo general, no
justifican sino, a lo sumo, una escasa reduccin
del riesgo valorado de incorreccin material.

29
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA
4. Un incremento del Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad
grado de seguridad deseado por el auditor de que los resultados
deseado por el auditor de la muestra son, de hecho, indicativos de la
de que el porcentaje incidencia real de la desviacin en la
de desviacin poblacin, mayor tendr que ser el tamao
existente en la de la muestra.
poblacin no supera
el porcentaje de
desviacin tolerable

5. Un incremento en Efecto En el caso de poblaciones grandes, el tamao

el nmero de insignificante real de la poblacin tiene poco o ningn
unidades de muestreo efecto sobre el tamao de la muestra. Por
de la poblacin. otra parte, en el caso de poblaciones
pequeas, el muestreo de auditora puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada.

30
Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la
muestra para pruebas de detalle

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al

determinar el tamao de la muestra para pruebas de detalle.

Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente,

suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas
de controles ni modifica, de algn otro modo, la naturaleza o
el momento de realizacin de los procedimientos sustantivos
en respuesta a los riesgos valorados

31
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA
1. Un incremento Incremento Cuanto mayor sea el riesgo de incorreccin
del riesgo de material valorado, mayor ser el tamao de la
incorreccin muestra. La valoracin realizada del riesgo de
material valorado incorreccin material se ve afectada por el riesgo
por el auditor. inherente y por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de
controles, su valoracin del riesgo no puede
verse reducida por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo
auditora a un nivel aceptablemente bajo,
necesita un riesgo de deteccin bajo y depender
ms de procedimientos sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de auditora que
se obtenga de pruebas de detalle (es decir,
cuanto menor sea el riesgo de deteccin), mayor
tendr que ser el tamao de la muestra.

32
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA
2. Un incremento Disminucin Cuanto ms confe en otros procedimientos
en el empleo de sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos
otros analticos sustantivos) para reducir a un nivel
procedimientos aceptable el riesgo de deteccin relativo a una
sustantivos determinada poblacin, menor grado de
dirigidos a la seguridad requerir el auditor del muestreo y, en
misma afirmacin. consecuencia, el tamao de la muestra puede ser
ms pequeo.

3. Un incremento Incremento Cuanto mayor sea el grado de seguridad

del grado de requerido por el auditor de que los resultados de
seguridad deseado la muestra son, de hecho, indicativos del importe
por el auditor de real de la incorreccin existente en la poblacin,
que la incorreccin mayor tendr que ser el tamao de la muestra.
existente en la
poblacin no
supera la
incorreccin
tolerable.

33
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA
4. Un incremento de Disminucin Cuanto menor sea la incorreccin tolerable,
la incorreccin mayor tendr que ser el tamao de la muestra.
tolerable.
5. Un incremento del Incremento Cuanto mayor sea el importe de la incorreccin
importe de la que prev encontrar en la poblacin, mayor
incorreccin que el tendr que ser el tamao de la muestra con el fin
auditor prev de realizar una estimacin razonable del importe
encontrar en la real de la incorreccin existente en la poblacin.
poblacin. Los factores relevantes para la consideracin del
importe esperado de la incorreccin incluyen el
grado de subjetividad en la determinacin de los
valores de los elementos, los resultados de los
procedimientos de valoracin del riesgo, los
resultados de las pruebas de controles, los
resultados de procedimientos de auditora
aplicados en periodos anteriores y los resultados
de otros procedimientos sustantivos.

34
 EFECTO EN EL
TAMAO DE LA
FACTOR MUESTRA

6. Estratificacin Disminucin Cuando exista una amplia variedad en el valor

de la poblacin monetario de los elementos de la poblacin, puede
cuando resulte ser til estratificar la poblacin. As, la suma de las
adecuado. muestras de los diversos estratos, por lo general, ser
menor que la que habra sido necesaria si se hubiese
extrado una muestra del conjunto de la poblacin.

7. Efecto En el caso de poblaciones grandes, el tamao real de

El nmero de insignificante la poblacin tiene poco o ningn efecto sobre el
unidades de tamao de la muestra.
muestreo de la Para poblaciones pequeas, el muestreo a menudo,
poblacin. no es tan eficiente como otros medios alternativos.
(No obstante, cuando se utiliza el muestreo por
unidad monetaria, un incremento en el valor
monetario de la poblacin incrementa el tamao de la
muestra, a menos que se contrarreste con un
aumento de la importancia relativa para los EEFF

35
 Mtodos de seleccin de muestras

Existen muchos mtodos de seleccin de

muestras.

Los principales mtodos son los siguientes:

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(a) La seleccin aleatoria (aplicada a travs de generadores de nmeros
aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de nmeros aleatorios)

(b) La seleccin sistemtica, la cual consiste en dividir el nmero de unidades

de muestreo de la poblacin por el tamao de la muestra para obtener un
intervalo de muestreo.

Aunque el punto de partida se puede determinar de forma incidental,

es ms probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se
determina mediante una herramienta informtica para la generacin de nmeros
aleatorios o mediante tablas de nmeros aleatorios.

En caso de recurrir a la seleccin sistemtica, el auditor tendra

que verificar que las unidades de muestreo de la poblacin no estn
estructuradas de tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un
determinado patrn de la poblacin

37
(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de seleccin ponderada por el
valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamao, la seleccin y la
evaluacin de la muestra tienen como resultado una conclusin en valores
monetarios.

(d) La seleccin incidental, en la cual el auditor selecciona la muestra sin recurrir

a una tcnica estructurada.

Aunque no se utilice una tcnica estructurada, el auditor evitar, no

obstante, cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar
seleccionar elementos de difcil localizacin, o seleccionar o evitar siempre los
primeros o ltimos registros de una pgina) y, en consecuencia, intentar
asegurarse de que todos los elementos de la poblacin tengan posibilidad
de ser seleccionados.

La seleccin incidental no es adecuada en caso de muestreo estadstico

38
(e) La seleccin en bloque, la cual implica la seleccin de uno o de varios
bloques de elementos contiguos de la poblacin

Generalmente, la seleccin en bloque no se puede utilizar en el

muestreo estadstico debido a que la mayora de las poblaciones se estructuran
de forma que los elementos de una secuencia tengan presumiblemente
caractersticas similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos
de la poblacin.

Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos

puede ser un procedimiento de auditora adecuado, rara vez ser una tcnica
de seleccin de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la
base de la muestra, inferencias vlidas para la poblacin entera.

39
CUANDO DISEA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, EL

AUDITOR DEBERA DETERMINAR LOS MEDIOS

APROPIADOS PARA SELECCIONAR PARTIDAS PARA

COMPROBACIN AS COMO OBTENER EVIDENCIA DE

AUDITORA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LAS

PRUEBAS DE AUDITORA

40
 SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORA

PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERSTICAS DE LAS

PARTIDAS

ENFOQUE ESTADSTICO O NO ESTADSTICO

DISEO, OBJETIVOS, POBLACIN, ESTRATIFICACIN

ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIN DE

CONTROL cuando realiza pruebas de control

AFIRMACIN FALSA
cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos
41
 RIESGO DE MUESTREO

posibilidad que la conclusin del auditor sea diferente a la

alcanzada si toda la poblacin fuese sujeta al mismo
procedimiento de auditora.

dos tipos de riesgo:

A. EN PRUEBAS DE CONTROL.

concluir que el riesgo es ms bajo, o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

concluir que un error significativo no

existe cuando en realidad s existe.

AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORA Y PROBABLEMENTE

CONCLUYA EN UNA OPININ INAPROPIADA

42
B. EN PRUEBAS DE CONTROL.

concluir que el riesgo ms alto o

EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS,

concluir que un error significativo

existe cuando en realidad no existe

AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE

CONCLUYA EN TRABAJOS ADICIONALES
43
 CONSIDERACIN DEL RIESGO EN LA
OBTENCIN DE EVIDENCIAS

el auditor deber utilizar su criterio profesional para

evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye

el riesgo inherente y de control) y disear

procedimientos de auditora adicionales que

aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel

aceptablemente bajo.
44
 RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO

pueden afectar los componentes del riesgo de auditora

EN PRUEBAS DE CONTROL
concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente
alto Riesgo de muestreo.
errores en la muestra Riesgo que no es de muestreo

EN PRUEBAS SUSTANTIVAS
eleccin de un procedimiento analtico
inapropiado Riesgo que no es de muestreo
encontrar slo errores menores cuando son ms grandes que lo
tolerable Riesgo de muestreo

45
 SELECCIN DE TEMS PARA OBTENER EVIDENCIAS

Cuando disea los procedimientos de auditora, debe determinar la forma

apropiada para seleccionar los tems para comprobar

TODOS LOS TEMS (EXAMEN DEL 100%)

improbable en pruebas de controles
comn para procedimientos sustantivos

SELECCIONAR TEMS ESPECFICOS

alto valor o ciertas caractersticas
todos los tems superiores a cierto monto
tems para obtener informacin
tems para probar procedimientos

MUESTREO DE AUDITORA

46
ENFOQUES DE MUESTREO ESTADSTICO Y NO ESTADSTICO

Depende del juicio del auditor

Afecta la eficiencia de la auditora

en test de control a menudo el anlisis de la naturaleza y la causa de los errores
es ms importante que el anlisis estadstico de ausencia o presencia de errores

DISEO DE LA MUESTRA

cuando disea una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la

prueba y los atributos de la poblacin de la cual se extraer

47
 POBLACIN

APROPIADA a los objetivos del procedimiento

para sobre estimacin de cuentas a pagar la poblacin ser un listado de
cuentas a pagar
para sub estimacin se agregarn pagos posteriores, facturas impagas,
resmenes de cuenta y otros

COMPLETA
si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las
conclusiones dependern de si en efecto todos los
comprobantes han sido archivados

ESTRATIFICACIN
la eficiencia de la auditora puede ser mejorada de esta forma

48
 TAMAO DE LA MUESTRA
cuando determina el tamao de la muestra debera considerar si el riesgo de
auditora es reducido a un aceptable nivel bajo

ms bajo el riesgo aceptable, ms grande la muestra

por frmulas estadsticas o por el juicio del auditor

SELECCIN DE LA MUESTRA
el auditor debe seleccionar los tems de la muestra con la expectativa que todas
las unidades de muestreo en la poblacin tengan posibilidad de ser
seleccionadas
seleccin aleatoria
mtodos de seleccin:
tabla de nmeros aleatorios o programas de computacin,
seleccin sistemtica o seleccin al azar

49
 NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES
el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de
cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y
sobre otras reas de la auditora
En test de control, el auditor est preocupado con el diseo y
operacin de los controles y la evaluacin del riesgo de control.
No obstante cuando los errores son identificados el auditor tambin
necesita considerar:
efecto de los errores en los estados contables, y
efectividad de los sistemas contables y de control interno y
su incidencia en el enfoque de la auditora
Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos
Errores no representativos (anomalous error)

50
 PROYECCIN DE ERRORES
para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios
encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre
los objetivos de la prueba y sobre otras reas de la auditora

la proyeccin sobre toda la poblacin da una visin amplia

para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la estimacin

preliminar del auditor

los errores anmalos deben ser excluidos de la proyeccin

para pruebas de control no es necesaria la proyeccin porque la

frecuencia de los errores es la misma que sobre el
universo

51
 EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO

el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluacin

preliminar de las caractersticas relevantes de la poblacin son confirmadas o
deben ser revisadas

TEST DE CONTROLES
una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el riesgo de
control evaluado
PRUEBAS SUSTANTIVAS
una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una
cuenta o clase de transacciones es muy errnea
MONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLE
REVISIN DE LA EVALUACIN PRELIMINAR
pedir que la Gerencia investigue los errores
modificar los procedimientos de auditora planeados
considerar su efecto en el informe del auditor

52
EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAO DE LA MUESTRA
PARA PRUEBAS DE CONTROLES

FACTOR EFECTO

incremento en la confianza proyectada sobre

los sistemas contable y de control interno incremento

incremento en la tasa de desvos

aceptable por el auditor decremento

que el auditor espera encontrar incremento

incremento en el nivel de confianza incremento

incremento en el nmero de unidades

de auditora en la poblacin despreciable

53
 EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAO DE LA MUESTRA
PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS

FACTOR EFECTO
incremento en la evaluacin
del riesgo inherente incremento
del riesgo de control incremento
incremento de otras pruebas sustantivas decremento
incremento del nivel de confianza requerido incremento
incremento del error tolerable decremento
incremento en el total de errores que el auditor
espera encontrar en la poblacin incremento
estratificacin de la poblacin decremento
numero de unidades de auditora en la poblacin despreciable

54
 MTODOS DE SELECCIN DE MUESTRAS

1. USO DE TABLAS DE NMEROS ALEATORIOS

2. SELECCIN SISTEMTICA

la poblacin se divide por el tamao de la muestra y define un

intervalo

3. SELECCIN AL AZAR

no sigue ninguna tcnica estructurada

4. SELECCIN POR BLOQUES

seleccin de un conjunto seguido de tems

55