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ADUANERA
OBLIGACIN
OBLIGACIN .- en el Campo de Derecho vnculo de Derecho por el cual una persona es
constreida hacia otra a dar, hacer o a no-hacer alguna cosa . Ello nos lleva a una
clasificacin elemental de las obligaciones en tres categoras: de dar, de hacer, y de no-
hacer. Y son tres los elementos de la obligacin 1) Sujeto, 2) Objeto y 3) causa. Siendo
la primera las personas entre quienes se forma; el segundo es decir la prestacin
comprometida, que puede ser un dar, un hacer o un no-hacer; y tercero el hecho que le
da nacimiento, llamado tambin fuente dela obligacin.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- Manejando el concepto de Tributo, prestacin que el Estado
exige a los particulares en ejercicio de su poder de imperio; de conformidad con la
teora de las obligaciones debemos manejar cada uno de los elementos:
a.- Sujetos.- A partir de las definiciones de tributo, apreciamos que en materia de
obligacin tributaria hablamos de un vnculo jurdico cuyo sujeto activo es, en principio
una persona pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la
voluntad de la ley. En el caso Peruano slo el Estado puede ser acreedor tributario
(sujeto activo) y en cambio es sujeto pasivo la persona individual o colectiva a cuyo
cargo pone la Ley el cumplimiento de la prestacin.
b.- Causa.- La causa, es decir el origen de la obligacin tributaria es lo que la doctrina llama
Hecho Imponible un supuesto al que la ley imputa la consecuencia de causar el
nacimiento del vnculo obligacional tributario .
Ocurrido el hecho imponible nace un vnculo de carcter patrimonial que grava al
contribuyente. Por ello se vuelve sujeto pasivo de una relacin jurdica obligacional de la
que slo se libera mediante la prestacin de un objeto.
c.- El Objeto.- El objeto de los mandatos jurdicos, slo puede ser un comportamiento
humano, que de acuerdo a la clasificacin de las obligaciones debe ser, de dar, de hacer
o no hacer. As la obligacin tributaria es el Tributo.
Partiendo de estos conceptos podemos conceptualizar la obligacin tributaria como el
vnculo jurdico entre acreedor y deudor tributario, establecido por Ley que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
OBLIGACIN TRIBUTARIA ADUANERA
Qu es obligacin tributaria? Segn Bravo Cucci:
podemos sostener que la obligacin tributaria, como
hecho jurdico, es una relacin jurdica que importa un
deber jurdico de prestacin de dar una suma de dinero
con carcter definitivo de un sujeto deudor a favor de
otro acreedor (quien en contraposicin detenta un
derecho subjetivo o crdito tributario), cuya causa
fuente es la incidencia de una norma jurdica en sentido
estricto ante la ocurrencia en el plano fctico de un
supuesto de hecho previsto en la hiptesis de incidencia
de dicha norma.
ESTRUCTURA DE LA NORMA TRIBUTARIA
Dentro de la estructura de la noma tributaria vamos a encontrar la
obligacin tributaria
Grfico N 1
Hiptesis de Consecuencia= Mandato
Incidencia
Tributaria
La descripcin hiptetica, contenida en la ley, del hecho apto para dar
nacimiento a la obligacin es llamada por lo TRIBUTARISTAS Hiptesis
de Incidencia Tributaria.
Al hecho concreto, efectivamente ocurrido, de conformidad con la previsin
legal, se le llama hecho imponible. ste acarrea la incidencia del
mandato que, al determinar que pague (alguien) X al Estado, crea un
lazo obligacional a ese alguien con el Estado.
Es decir:
1.- Previa descripcin (tipificacin) legal de un hecho (hit)
2.- Acaecimiento, realizacin del hecho hecho imponible).
3.- El hecho imponible incide en el mandato y es causa fuente de la
obligacin tributaria.
GRAFICO 2
HIT
1.-Aspecto Material
2.- Aspecto Personal. HECHO IMPONIBLE Mandato
3.- Aspecto Espacial
4.- Aspecto Temporal. OBLIGACION
TRIBUTARIA
La hiptesis de incidencia tributaria se configura en razn de cuatro aspectos: a)
aspecto material; b) aspecto personal; c) aspecto espacial y d) aspecto temporal3.
La falta de uno de estos aspectos impedira:
1.- La configuracin del supuesto o hiptesis de incidencia de la norma tributaria.
2.- La certeza que el hecho imponible ha ocurrido.
3.- El surgimiento de la consecuencia o mandato que se traduce, en sentido estricto, en
la obligacin de pagar una suma de dinero (obligacin tributaria).
Quantum Debeatur
En tal sentido la Administracin, el contribuyente (dueo o
consignatario de la mercanca) o el responsable (agente de aduana
o concesionario postal pueden fijar el quantum debeatur.
SISTEMA TRIBUTARIO ADUANERO
NACIONAL
El tributo es una prestacin de dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva en virtud de una
ley, y para cubrir los gastos que le demande el
cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario
establece que el trmino Tributo comprende
impuestos, contribuciones y tasas; diferencindolos
de acuerdo a las contraprestaciones por parte del
Estado a favor del contribuyente que efecta el pago.
En materia aduanera, no hay aplicacin de
contribuciones, sino slo de Impuestos y Tasa.
Los Derechos de Aduanas tambin son conocidos como
Derechos Arancelarios, gravan a la importacin de todas las
mercancas que se encuentran codificadas en el Arancel de
Aduanas . En el Per se utiliza la nomenclatura NABANDINA
elaborada por la Comunidad Andina en base a la cual se
establecen derechos arancelarios AD- VALOREN por partida
arancelaria para los valores de importacin CIF.
Los Derechos Arancelarios son:
A) Derechos Arancelarios AD-VALOREN: Son derechos cuya base
imponible esta constituida por el valor CIF en Aduanas, el cual
incluye los valores: FOB FLETE Y SEGURO
B) Sobretasa Adicional Arancelaria: Es un derecho arancelario
adicional general o especfico que el Estado aplica dentro del
marco de su poltica comercial. La base imponible para la
determinacin de la Sobretasa estaba constituida por el Valor
CIF Aduanero determinado de acuerdo al sistema de valoracin
vigente. Asimismo, la sobretasa adicional arancelaria formaba
parte de la base imponible para el clculo del IGV y del ISC.
Actualmente, no existe sobretasa aplicable a la importacin de
mercancas.
C) Derechos Especficos Sistema de Franja de Precios: Este impuesto que
tiene la naturaleza de derecho arancelario grava las importaciones de los
productos agropecuarios, fijando derechos variables adicionales y rebajas
arancelarias segn los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las
Tablas Aduaneras.
Adems de la obligacin de pagar derechos de aduana, la importacin de
mercancas tambin se encuentra gravada con el pago de impuestos
internos.
Estos son:
a) Impuesto Selectivo al Consumo ISC: El impuesto Selectivo al Consumo
grava la importacin de determinados bienes, tales como: combustibles,
licores, vehculos nuevos y usados, bebidas gaseosas, cigarrillos, entre
otros bienes. La tasa impositiva es variable
b) Impuesto General a las Ventas IGV: El Impuesto General a las Ventas grava la
importacin de todos los bienes. La base imponible est constituida por el valor CIF
aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. La tasa impositiva es del
16%.
c) Impuesto de Promocin Municipal IPM: El Impuesto de Promocin Municipal grava la
importacin de los bienes afectos al IGV, su base imponible es la misma base imponible
que para el IGV. La tasa impositiva es del 2%.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS
IMPUESTOS
TASAS