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PRINCIPIOS DE AUDITORIA

Mdulo XV
Maestra de Tributacin y Finanzas II
Universidad de Guayaquil

Facilitador : Rafael Moncayo C.


CONTENIDO

1. Conceptos Bsicos

2. Objetivos y principios generales de una Auditoria Financiera

3. Control Interno; Fraude y Error

4. Fases de una Auditora Financiera

5. Informes de Auditoria
METODOLOGA

El mdulo se desarrollar en forma dinmica con


la participacin permanente de los alumnos e
inter-relacin de profesor-alumno, el cual incluir
lo siguiente :

Exposicin de Profesor
Desarrollos de casos prcticos
Intervenciones orales de los alumnos para
sustentar las respuestas de los casos prcticos
CALIFICACIN DEL MODULO

El mdulo ser calificado de la siguiente forma :

Asistencia a clase : 20%


Talleres en Clase : 20%
Investigacin o deber : 20%
Examen : 40%
BIBLIOGRAFIA

El material de consulta ser el siguiente :

Normas Ecuatoriana de Auditora


Normas Internacionales de Auditoria
Guia para usar los Estandares Internacionales de
Auditoria en las PYMES
Libro de Principios de Auditoria de Editorial de
MCGrawHill
OBJETIVOS DEL MODULO
Hacer un repaso de los principales conceptos de una auditora financiera.

Analizar los principales cambios o modificaciones que han tenido las


normas de auditorias en base a los ltimos escndalos contables : ENRON,
World Com, Parmalat, entre otros
(2)
El impacto del Informe COSO y la Ley Sarbanes- Oxley (SOX) en el
(1)

Control Interno de las Compaias

Revisar las principales herramientas que se utilizan durante un proceso de


auditora.

Estar en capacidad de interpretar y analizar los diferentes tipos de opinin


de auditora a los estados financieros que entregan los auditores externos.

(1) The Internal Control Integrated Framework emtido por la Comit of Sponsoring Organizations
(2) Ley emitida por el Congreso de los USA en el 2002
QU ES LA
AUDITORIA?
La auditoria es el examen crtico y
sistemtico que realiza una persona o grupo
de personas independientes del sistema
auditado
TIPOS DE AUDITORIA

Auditoria
Operativa

Auditoria
Financiera

Auditoria de Auditoria
Compra (DD) Forense
AUDITORIA FINANCIERA

Es el examen de los estados financieros preparados


por una Compaia o Entidad por parte de un
profesional independiente, con el propsito de emitir
una opinin profesional sobre los mismos.
AUDITORIA OPERACIONAL
Es la revisin de todas las operaciones de una empresa, en forma
analtica, objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo :
Polticas y procedimientos aceptables;
Si se siguen las normas establecidas
Si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica;

La Auditoria Operativa se puede dividir en :


Auditoria de Sistemas
Auditoria de Procesos
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Tiene como propsito determinar el cumplimiento de leyes o
regulaciones establecidas por el Gobierno u rganos de Control por
parte de las Compaas.

Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :


Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen
que efectuar los auditores externos.

Auditoria tributaria o Determinacin Tributaria efectuadas por los


funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las
normas tributarias por parte de las Compaas.
AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)

En el caso de Fusiones o Adquisiciones de empresas, la parte


compradora necesita conocer al detalle el estado de situacin de la
empresa a adquirir.

La funcin bsica de la auditoria de compra o "due diligence", es


evaluar los activos y deudas de la compaa objetivo, investigando los
aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.

El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos


y estatutos, cumplimiento de la legislacin vigente, marcas
registradas, entre otros.

El informe incluye comentarios y observaciones que servir como


base para la negociacin del acuerdo final
AUDITORIA FORENSE

La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes


cometidos en una compaa

La funcin bsica de la auditoria forense es de investigar como se


cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno
hubieron, como se efectu el fraude y quienes estuvieron involucrados
en el mismo.

Es la encargada de recopilar toda la informacin que servir de base


para los juicios legales
TIPOS DE AUDITORES

Auditores Externos Determinar si los Ef`s han sido preparado de


acuerdo a los PCGA

Auditores Internos Es personal interno de la Compaa que revisa que


las operaciones estn de acuerdos a los
procedimientos, polticas y normas establecidos
por la Compaa.

Auditores Es personal de los Organismos de Control de un


Gubernamentales Estado que revisan que las Compaas y entidades
cumplan con las normas legales : Contralora,
S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros

Auditores Forenses Es personal especializado en esclarecer los fraudes


cometidos y detectar a las personas y encontrar
evidencia que estuvo relacionada con el fraude
QUE ES LA AUDITORIA
FINANCIERA?
AUDITORIA FIANCIERA

Definicin :

Es el Examen de los estados financieros por parte de un


profesional independiente, con el propsito de emitir una
opinin profesional sobre los mismos.

Objetivo:
Dar una opinin si los estados financieros presentan en forma
razonable la situacin financiera, los resultados de las
operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una
determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para
la preparacin de estados financieros.
SECUENCIA DE UNA REVISIN DE AUDITORIA
FINANCIERA

Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros

Afirmaciones de los
Directivos

Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA

Revisin por parte


Del Auditor

Emisin de Informe
AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA
INFORMACION CONTABLE

Informacin contable Incertidumbre


Reduce

Informacin contable Decisiones


Conduce
errnea equivocadas

Informacin contable
slo es til Cuando Cumple con los requisitos
que la hacen confiable
AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE
REFERENCIA

- Principios de contabilidad generalmente aceptados :


a) Hasta el ao 2008 los PCGA aceptados eran las
normas ecuatorianas de contabilidad (NEC) para todas las
compaias
b) Desde el ao 2009 los PCGA aceptados sern las NIIF en base
al cronograme establecido mediante resolucin de
Superintendencia de Compaias.
- Normas de Auditoria :
a) Hasta el ao 2008, eran las Normas Ecuatoriana de Auditoria
(NEA)
b) A partir del ao 2009, son las Normas Internacionales de
Auditoria (IAAS)
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL - NEC
Nec 1 : Presentacin de Estados Financieros.
Nec 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo.
Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha
Nec 5: Utilidad o Prdida Neta por el periodo, errores fundamentales
Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas.
Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj.
Nec 8: Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
Nec 9: Ingresos.
Nec 10: Costos de Financiamiento.
Nec 11: Inventarios.
Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo.
Nec 13: Contabilizacin de la Depreciacin.
Nec 14: Costos de Investigacin y Desarrollo.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL - NEC

Nec 15: Contratos de Construccin.


Nec 16: Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros.
Nec 17: Conversin de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarizacin.
Nec 18: Contabilizacin de las Inversiones.
Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias.
Nec 20: Contabilizacin de Inversiones en Asociadas.
Nec 21: Combinacin de Negocios.
Nec 22: Operaciones Discontinuadas.
Nec 23: Utilidades por accin
Nec 24: Contabilizacin de subsidios de gobierno
Nec 25: Activos intangibles
Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes
Nec 27: Deterioro del valor de los activos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL
: NIIF
Las NIIF (IFRS) comprenden a :

- NIIF
NIIF 1 : Adopcin por primera vez de NIIF
NIIF 2 : Pago basado en acciones
NIIF 3 : Combinaciones de Negocio
NIIF 4 : Contratos de Seguro
NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
NIIF 6 : Exploracin y Valuacin de Recursos minerales
NIIF 7 : Instrumentos Financieros
NIIF 8 : Informacin a Revelar

- NIC 1 AL 41
- Interpretaciones de las NIIF Y NIC
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s
NEA 2 : Trminos de los trabajos de Auditoria
NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria
NEA 4 : Documentacin
NEA 5 : Fraude y error
NEA 6 : Consideracin de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s
NEA 7 : Planificacin
NEA 8 : Conocimiento del negocio
NEA 9 : Carcter significativo de la Auditoria
NEA 10 : Valuacin de riesgos y control interno
NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por
computadoras
NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
NEA 13 : Evidencia de Auditoria
NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura
NEA 15 : Procedimientos analticos
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL : NEA
NEA 16 : Muestreo de Auditoria
NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables
NEA 18 : Partes relacionadas
NEA 19 : Hechos posteriores
NEA 20: Negocio en marcha
NEA 21 : Representacin de la Administracin
NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor
NEA 23 : Consideracin del trabajo de Auditoria Interna
NEA 24 : Uso del trabajo
NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
NEA 26 : Otra informacin en dctos que contienen EF`s Auditados
NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales
NEA 28: Examen de informacin financiera prospectiva
NEA 29: Trabajo de revisin de los Estados Financieros
NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos
NEA 31: Trabajos para compilar informacin financiera.
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

100 Marco de referencia y glosario


200 Objetivos; trminos del trabajo; control de calidad;
documentacin; fraude y error; consideracin legal
300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia
relativa
400 Control interno; riesgos; entorno de PED
500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales
600 Utilizacin del trabajo de terceros
700 Conclusiones e informes de auditoria
800 Auditorias especiales y de estados proyectados
900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;
compilacin
1000 Normas de prcticas de auditoria
AUDITORIA FINANCIERA - MARCO
REFERENCIAL

Cules son los estados financieros bsicos que se


auditan?

- Balance General
- Estado de Resultado
- Estado de Flujo de Caja
- Estado de Cambio o Evolucin en el Patrimonio
- Estado de Flujo de Efectivo
MODELO DE

UNA OPINION STANDAR

DE UN INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA

SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA


INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los Accionistas

Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los


correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.

Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente


aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseada y
realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo. Una auditoria incluye el
examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la valuacin de los principios
de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la
Administracin, as como una valuacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para
expresar una opinin.

En nuestra opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente,


en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X al 31 de
diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y
sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.
MODELO DE

UNA OPINION STANDAR

DE UN INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA

SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA


INFORME SEGUN NIA
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.:

Informe sobre los estados financieros

1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el
balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados,
de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el ao terminado en esa fecha y un
resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Administacin de la Compaa por los estados financieros

2. La Administracin del Banco es responsable por la preparacin y presentacin razonable


de estos estados financieros de acuerdo con normas y prcticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye:
el diseo, la implementacin, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes
para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que no contienen
errores importantes causados por fraude o error; mediante la seleccin y aplicacin de
polticas contables apropiadas; y la elaboracin de estimaciones contables que son
razonables de acuerdo con las circunstancias.

3. Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer


prrafo han sido preparados sobre la base de normas y prcticas contables establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las
normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de informacin financiera.
Estas bases de preparacin fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por
la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razn, los estados
financieros no deben ser usados para otros propsitos.
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont.)

Responsabilidad del Auditor

4. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditora. Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de
auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen
errores importantes.

5. Una auditora comprende la realizacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora


sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin del riesgo de errores
importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el
auditor toma en consideracin los controles internos relevantes para la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros del Banco a fin de disear procedimientos de
auditora adecuados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre
la efectividad del control interno del Banco. Una auditora tambin comprende la evaluacin que
los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables
efectuadas por la Administracin son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Opinin

6. En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la posicin financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el
resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con normas y prcticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del
Ecuador.

Guayaquil,
PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOS
INFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA

- EXTERNOS :
- Accionistas de la Compaa
- Bancos para efectuar anlisis financiero para otorgar
prstamos
- Calificadores de Riesgos
- Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o
Cias)
- Proveedores del Exterior y Locales
- Inversionistas

- INTERNOS :
- Directores
- Funcionarios
- Auditores Internos
PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN
INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes :

- La opinin sobre los estados financieros

- Los estados financieros bsicos sujetos a auditoria ; y

- Las notas a los estados financieros


OBJETIVOS

Y PRINCIPIOS GENERALES

EN UNA AUDITORIA

A LOS ESTADOS FINANCIEROS


OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERA
1.- EXPRESAR UNA OPININ

EL Objetivo de una auditoria de EFS es hacer posible al auditor expresar una


opinin sobre si los EFS de una Compaia presentan razonablemente todos
los aspectos importantes de la situacin financiera a una fecha determinada.

2.- PROVEER UNA CERTEZA RAZONABLE

La auditora tiene el propsito de proveer una certeza razonable de que


los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN
EXPOSICIONES ERRONEAS DE CARCTER SIGNIICATIVO

Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de


evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen
exposiciones errneas de carcter significativo en los EFS tomados en
conjunto.

El Auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de


escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias
que causen que los EFS estn declarados equivocadamente en forma
material
RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA
Responsabilidad de las Compaias
La Administracin de las Compaias tienen la responsabilidad de preparar y
presentar los EFS de conformidad con PCGA

La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus


responsabilidades

La responsabilidad por la prevencin y deteccin del fraude y error descansa


en la administracin por medio de la implementacin de sistemas de
contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para prevenir al
mnimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compaias

Responsabilidad del Auditor


Es la de expresar una opinin sobre los estados financieros

El auditor no es responsible de la prevencin del fraude y error, sin embargo


es responsable de que sus pruebas de auditora hayan sido diseadas con el
propsito de detectar fraudes o errores.
INTERRELACIN ENTRE LA GERENCIA Y
AUDITOR POR LOS EF`S

Efs preparados por la gerencia de la


empresa

Normas contables
vigentes

Efs examinados por el auditor

Normas de auditoria
INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA
FINANCIERA

Informe a los Estados Financieros

Informe sobre debilidades de control internos encontradas


durante el proceso de auditoria y de transacciones que han
tenido desviaciones de pcga

Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria

Informe de Informacin Financiera Suplementaria


(Aplicable para entidades del sistema financiero
ecuatoriano)
ASERCIONES O ASEVERACIONES

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


ASERCIONES O ASERVARACIONES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

Que son ?

Son afirmaciones de la Administracin explicitas o de otro


tipo que estn incorporadas en los estados financieros

Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por


parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera

Fuente : NEA 13, parrafo 13 (ISA 500)


ASERCIONES O ASERVARACIONES A LOS EF`S

Integridad
Derechos y
Obligaciones Valuacin

Ocurrencia
Medicin
ASERCIONES

Presentacin y
Existencia Revelacin

ESTADOS FINANCIEROS
ASERCIONES A LOS EFS

Existencia Un activo y un pasivo existe en una fecha dada

Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual


Ocurrencia
pertenece a la entidad durante el periodo

Derechos y Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una


Obligaciones fecha dada

No hay activos, pasivos, transacciones o eventos


Integridad
Sin registrar, ni partidas sin revelar

Un activo o pasivo es registrado a un valor


Valuacin
en libros apropiado

Una transaccin o evento es registrado a su monto


Medicin Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiado

Presentacin y Una partida se revela, se clasifica, y describe de


Revelacin Acuerdo con el marco de referencia
EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (CONTINUACIN)

Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisin de


cuentas incobrables?

Valuacin

Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio

Integridad
ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(CONTINUACIN)

El gasto de depreciacin ha sido registrado en funcin de la vida til


estimada

Medicin

La porcin corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como


pasivo corriente

Presentacin y revelacin
RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CON LA AUDITORIA

Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros
- Existencia u Ocurrencia
- Derechos y Obligaciones
Afirmaciones de los
Directivos - Integridad, Valuacin
- Presentacin y Revelacin

Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA
El Auditor revisa que
todas las aserciones a
los EFS se estn
Revisin por parte
cumpliendo por parte
Del Auditor
de la Gerencia de la
Compaa.

Emisin de Informe
QU ES EL RIESGO DE
AUDITORIA?
RIESGO DE AUDITORA

Significa de que el Auditor de una opinin de


auditoria no apropiado cuando los EFS estn
elaborados en forma errnea de manera
importante
RIESGOS DE AUDITORIA

El auditor debe planear y ejecutar la auditoria para reducir el


reisgo de auditoria a un nivel bajo aceptable que sea
consistente con el objetivo de auditoria (ISA 200)

El riesgo de auditora contiene dos elementos claves :

El riesgo de que los estados financieros contengan una


declaracin equivocada material (riesgo inherente y
control)

El riesgo de que el auditor no detectar tal declaracin


equivocada (riesgo de deteccin o del contrato)
RIESGO DE AUDITORA : COMPONENTES
QU ES EL RIESGO DE AUDITORIA?
(CONTINUACIN)

Riesgo Existe error material?


inherente

S
Detectado por
Riesgo de los controles?
Control

No
Detectado por nuestra
Riesgo de
auditoria?
Deteccin

No
Riesgo de Auditora
Opinin errada
CONTROL

INTERNO
CONTROL INTERNO

A raz de los ltimos escndalos contables el Control Interno ha cobrado


muchsima importancia en las grandes empresa de negocios.

El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementacin


del Control Interno en las Compaias.

La Ley Sarbanes-Oxley (1) hace enfsis que las Compaas que cotizen en
la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que
prevengan el fraude y error en las Compaas.

Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compaias para


determinar riesgos de auditora y el alcance de las pruebas sustantivas para
detectar distorsiones significativas en los EFS.

(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002


CONTROL INTERNO : DEFINICION
Definicin Clsica :

Es el conjunto de polticas y procedimientos establecidas por la


Administracin de la Compaia, para salvaguardar los activos de
la Compaia.

(1)
Definicin segn el Informe Coso

Es un proceso realizado por el Consejo de la Administracin, los


directivos y otro personal,
(1) cuyo fin es ofrecer una seguridad

razonable de la consecucin de objetivos en las siguientes


categoras :
Confiablidad de los informes financieros
Eficacia y eficiencia en las operaciones
Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables

(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission


EVOLUCIONDEL DE REQUISITOS O EXIGENCIAS
CONTROL INTERNO EN USA

1970 1980 1990 2000

Early-1980s
1992 2002
Increased
Committee Of Sarbanes-Oxley Act
Focus on
Sponsoring of 2002
Internal
Organizations
Control and
(COSO)
Compliance
1977 published
Foreign Internal Control
Corrupt Integrated
Framework 1990s 2000
Practices
Continued Focus on
Act (FCPA)
Internal Control,
1985 Risk Management
National and Responsibilities
Commission on (Blue Ribbon
Fraudulent Commission,
Financial Competency
Reporting Framework for
Treadway Internal Audit,
Commission Others)
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977
Estableci estipulaciones Anti-Soborno
El control interno debe proporcionar deteccin efectiva de los pagos ilegales

1980- 1985 : Pronuncaimientos de Auditoria


El AICPA, emite normas sobre la valuacin del control interno por parte de los
auditores.

1990 - 2000: COSO


Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno :
Internal Control - Integrated Framework
Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y Responsabilities

2002: Ley Sarbanes Oxley (Sox)

El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la estructura del


Control Interno de las Compaias que cotizan en SEC

Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de las Compaias


y auditores externos.
EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO : INFORME COSO
El informe Coso es un Informe sobre Control Interno

Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por


eso se debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.

Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA;


IMA y la firma Coopers Librand

El objetivo del estudio fue que :


Estableciera una definicin comn de control interno
Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su
sistema de control interno y determinar la manera de
mejorarlo
CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA

El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una


importancia enorme bsicamente por dos hechos :

Incorpor en una sola estructura conceptual los distintos enfoques


existentes a nivel mundial sobre el control interno

Actualiz la prctica del control interno, as como los procesos de


diseo, implantacin y valuacin. Tambin los informes de los
administradores sobre el mismo, con los consiguientes dictmenes
externos.

La aceptacin del Informe Coso se ha indo incrementado en todos


los sectores vinculdados con los negocios
CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y
COMPONENTES DEL CONTROL INERNO

OBJETIVOS COMPONENTES

Financiero Monitoreo

Operativo Informacin y Comunicion

Cumplimiento Actividades de Control

Evaluacin de Riesgos

Ambiente de Control
CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE OBJETIVOS Y
COMPONENTES
COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Informacin Financiera
Relacionado con la
preparacin de
estados financieros
pblicos confiables

Operaciones Cumplimiento
Promueve el uso Relacionado con el
efectivo y eficiente de cumplimiento de la
los recursos de la entidad con las leyes
entidad y regulaciones
aplicables
COSO: AMBIENTE DE CONTROL

Ambiente de Control
Establece el tono de una
organizacin para influenciar
la conciencia de control de
su gente
Consiste en la actitud de la
adminstracin o la gerencia
frente al control interno en un
Compaia
Es el fundamento de todos
los dems componentes del
control interno,
proporcionado disciplina y
estructura
COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL

Ambiente de Control
Caractersticas :

Eticas y Valores

Compromiso con la
competencia

Filosofia y estilo operativo de los


ejecutivos

Estructura Organizacional

Asignacin de Autoridades y
Responsabilidad

Polticas y Procedimientos
COSO FRAMEWORK: EVALUACIN DE
RIESGOS

Evaluacin de
Riesgos
Consiste en la identificacin
de riesgos relevantes que
pueden afectar a los
objetivos de la compaa

La valuacin de riesgos
debera desarrollarse en
cada paso para asegurar que
los controles reducen los
riesgos
COSO FRAMEWORK: EVALUACIN DE
RIESGOS
Evaluacin de Riesgos

Los riesgos pueden provenir de factores externos


o internos tales como :

Cambios en el ambiente regulatorio u operativo

Cambios de Personal

Sistemas de Informacin nuevos o modernos

Crecimiento rpido de la organizacin

Cambios en la tecnologa

Nuevos modelos de negocios

Reestructuracines corporativas

Expansin o adquisin de empresas extranjeras

Adopcin de nuevos principos contables


COSO FRAMEWORK: CONTROL DE
ACTIVIDADES

Control de Actividades

Son Polticas y
procedimientos que ayudan
a asegurar que se
efectuando los planes de la
gerencia y que los riesgos
son reducidos

Polticas guan el control


de actividades
Procedimientos ponen a
las actividades de control
en accion
COSO FRAMEWORK: CONTROL DE
ACTIVIDADES

Control de Actividades

Tipos de Actividades de Control :

Revisiones de alto nivel

Controles fsicos

Indicadares de
desempeo

Segregacin de
responsabilidades

Polticas y procedimientos

Controles sobre los


sistemas de informacin
COSO FRAMEWORK: INFORMACIN Y
COMUNICACIN

Informacin y
Comunicacin

Identificacin y recopilacin de
informacin adecuada y oportuna

Procesamiento de la informacin a
travs de reportes que son
comunicados tanto internamente
como externamente
COSO FRAMEWORK: INFORMACIN Y
COMUNICACIN

Informacin y Comunicacin

Caractersticas :
Contenido Apropiado : Se necesita la informacin
contenida en l?

Informacin Oportuna : Est disponible cuando


es requerida ?

Informacin Actual : Esta disponible lo mas


reciente ?

Informacin Exacta : Los datos son correctos ?

Informacin Accesible: Pueden obtenerse facilmente


por las partes apropiadas?
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE
MONITOREO

Actividades de
Monitoreo
Los sistemas de Control
Interno necesitan ser
monitoreados para evaluar
su efectividad a travs del
tiempo
COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE
MONITOREO

Actividades de
Monitoreo
Actividades permanentes

Evaluaciones Individuales

Auditora Interna
COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

ACTIVIDADES DE MONITOREO PROCEDIMIENTO DE CONTROL

Actividades Gerenciales para Son actividades especficas o de


determinar si los procedimientos de rutina que previenen o detectan
control se realizan en forma errores o irregularidades
efectivas y consistente

Ejemplos :
Ejemplos :
Analisis de Presupuestos vs Real
Aprobacin
Comit Gerenciales para revisar
Autorizacin
el avance de los objetivos de la
Organizacin Verificacin
Revisin de Informe de Auditora Conciliacin
Interna
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL
INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Ambiente de control Ver qu opinan los ejecutivos respecto de los principios y
estimaciones del reconocimiento de ingresos.
Participacin del comit de auditora del cliente.
No deben hacer incentivos ligados a metas irreales.
Plizas de fidelidad para puestos de confianza.

Valuacin del riesgo Ver cmo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro
de los objetivos de ventas.

Evaluar efectos internos tales como adopcin de polticas


contables, introduccin de nuevos productos, uso de otros
tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantacin
de nuevos controles.
Actividades de Control Existe un Comit de Crdito para aprobar las ventas a
crditos.
Los precios de los productos son aprobados por la
gerencia general
Politicas y procediientos relacionados con la venta de
mercaderas
EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL
CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS
Monitoreo de control Auditora interna participa en el proceso de
monitoreo, realizan envos peridicos de estados de
cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque,
facturas, ingresos de efectivo, memos de crdito,
anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar
para si los controles estn funcionando.

Informacin y Divisin de funciones y cmo se comunican estas a


comunicacin los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.

Informacin a preparar y suministrar por cada uno


de los operadores del ciclo.

Ver como se informan las excepciones, desvos a las


polticas y procedimientos de control establecidos.
CONTROL INTERNO BUENO

PRINCIPALES ATRIBUTOS:

1. Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posicin de


cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno
descubrimiento

2. Una adecuada segregacin de funciones entre el personal que labora


en una compaa

3. Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la


responsabilidad de rendir cuenta

4. Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente


CONTROL INTERNO : INFORMES A EMITIRSE

La Ley Sarbanes-Oxley en la seccin 404 solicita que se


emitan los siguientes informes :

Requiere que las Compaias preparen una declaracin


sobre la efectividad de sus sistemas de control interno
sobre informacin financiera

Requiere que el auditor externo verifique y dictamine


sobre la valuacin efectuada por la administracin en su
reporte annual.
Control Interno: Estructura del Control Interno

Disclosures Cyclos Sub-ciclos Objetivos de Control

INCOME STATEMENT RE: Ingreso RE-030: Manejar y RE-030.3010: Ordenes son


procesar ordenes unicamente procesadas
Revenue 4,392
Cost of products sold 3,688
dentro de los lmites de
RE-040: FActuracin crdito
Gross margin 704
RE-030.3020: Orders are
Selling, marketing, admin 421 approved by management as
Operating income 283 to price and terms of sale
Interest income 12 RE-050: Proceso de
Other income (5) Informes de Caja RE-030.3030: Orders and
Interest expense 81 cancellations of orders are
Income before taxes 210 input accurately
RE-060: Mantenimiento
Tax expense 54 del Maestro de Cliente
Net income 156 RE-030.3040: Order entry
data is transferred completely
and accurately to the
invoicing and shipping
activities

RE-030.3060: All orders


received from customers are
input and processed

RE-030.3070: Only valid


orders are input and
processed
Objetivos del control Actividades de control

RE-030.3010: rdenes RE-030.3010.01: Sistema de


son solamente rdenes tiene un control
procesadas dentro de los mediante el cual slo se
lmites de crdito procesa las rdenes que se
aprobadas encuentran dentro de los lmites
del crdito
RE-030.3010.02: Oficial de
Crdito ingresa los nuevos
lmites de crdito a travs de
una solicitud aprobada por el
Gerente de Crdito

RE-030.3010.03: Oficial de
crdito esta separado de la
funcin de ventas
RE-030.3010.04: Gerente de
Crdito aprueba todos los
nuevos crditos y cambia los
perfiles de acuerdo con la
poltica de crdito
RE-030.3010.05: Division
mantiene la poltica de crdito
aprobada por la administracin
senior
Ejemplos de control interno

Ejemplo en Ventas
Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario
standard que es predeterminado trimestralmeste por la
administracin senior de tal divisin y los valores establecidos en
las listas de precio aprobados por el Presidente de la divisin

Objetivo del Control Implicacin de riesgo


rdenes son aprobadas por la Si las rdenes no son
administracin con respecto a establecidas sobre trminos y
precios y trminos de venta precios aprobados y
predeterminados, un vendedor
[RE-030.3020] podra bajar los precios a un
nivel de prdidas para
incentivar sus objetivos y
recibir bonos

[Declaracin de Salvaguardia
de de activos]
Cmo vender un coche
Identificar y El vendedor
Saludar al cliente esponder a necesidades del Localiza el coche
cliente solicitado

Dpto. de Crdito Preparacin del


Ttulo del Vehculo,
Ctto. de
verificael Expendiente Ctto. de Venta
Financiamiento, antes de liberar y Solicitud de Crdito
Seguro el coche Se crea el Exp.
del cliente y
Se asigna Nmero de
Pedido de Ventas Se aprueba
Solicitud
de Crdito y los
Entregar coche
Trminos de
al cliente
Venta

Se genera Resumen Se registra la venta


de Ventas como Final en el
Mayor General

Se registra la venta Factura


e Inventario se ingreso
reduce
LEY

SARBANES OXLEY
LEY SARBANES OXLEY

Qu es ?

Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para


mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom,
Xerox)

A quines aplica ?

Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las


empresas que estn registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la
supervisin de la SEC.

Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas as como las
compaas extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa
Matriz, subsidiarias y afiliadas

Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compaias que son


subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE.
LEY SARBANES OXLEY

Qu establece ?

Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados


como referencia obligatoria para el diseo del control interno en
las compaas

El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero),


tienen que preparar un certificado de que los estados financieros
son confiables y son responsables por el adecuado control interno
de la compaia.

El Informe de los auditores externos debe incluir una valuacin


de los procedimientos de control interno para la elaboracin de los
informes y de su efectividad operativa.
LEY SARBANES OXLEY

Qu establece ?

Crea el PCOB Public Company Accounting Oversight Board ,


organo que supervisa a las firmas auditoras
Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos
servicios.
Se crea el Comit de Auditora : Lo integran 3 personas
independientes de la Corporacin

Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por


la presentacin errnea de los estados financieros y por el
incumplimiento de las normas establecidas en esta ley
FRAUDE

ERROR
FRAUDE Y ERROR

Qu es fraude?

El Fraude es un acto intencional por parte de uno o ms


individuos de entre la administracin, empleados o
terceros que da como resultado una exposicin errnea
de los estados financieros

Fuente : NEA 5, parrafo 3


FRAUDE Y ERROR

Qu distingue el fraude del error ?

El principal factor que distingue el fraude del error es la


intencionalidad en la afectacin de los estados financieros.
FRAUDE Y ERROR
Cuales son las condiciones que se presentan generalmente
cuando ocurre el fraude?

Existen tres condiciones:

Actitud / Racionalizacin

Triangulo de
Fraude

Incentivo/Presiones Oportunidades
FRAUDE Y ERROR

Qu implica el fraude ?

El fraude puede implicar :


Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros
o documentos.
Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones
en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia.
Mala aplicacin de polticas contables

Fuente : NEA 5, parrafo 3


FRAUDE Y ERROR

Cules son algunos ejemplos de la malversacin de


activos?
Desfalcar con el efectivo.
Robar activos intangibles o la propiedad intelectual.
Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios
no recibidos.
Utilizar los activos de una entidad para uso personal.
FRAUDE Y ERROR

Qu es error ?

El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales


en los estados financieros.

Ejemplos de error :

- Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros


subyacentes y datos contables.

- Omisin o mala interpretacin de hechos.

- Mala aplicacin de polticas contables.

Fuente : NEA 5, parrafo 3


ALGUNAS ESTADSTICAS DE FRAUDE

La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados


Unidos di como resultado que :

6% de los ingresos de negocios se pierden cada ao a causa


del fraude

Ms de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron


prdidas de ms de $100,000; una de cada seis caus
perdidas en exceso de $1millon.

El esquema de fraude promedio dur 18 mese antes de ser


detectado
RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN
ANTE EL FRAUDE Y ERROR

La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y


error descansa en la administracin por medio de la
implementacin y continuada operacin de sistemas de
contabilidad y de control interno adecuado .

Los sistemas de control interno reducen pero no eliminan la


posibilidad de fraude y error.

Fuente : NEA 5, parrafo 5


RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL
FRAUDE Y ERROR
El auditor no es ni puede ser hecho responsible de la prevencin del
fraude y error. Sin embargo el hecho de que se lleve a cabo una auditora
anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno.

Al planificar la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el


fraude y error puedan causar que los EFS contengan representaciones
erroneas

El Auidtor deber averiguar con la administracin de la Compaia sobre


cualquier fraude y error importante que haya sido descubierto en la
Compaia

Fuente : NEA 5, parrafo 6


FRAUDE Y ERROR

Que es el escepticismo profesional ?

El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor


hace una valuacin crtica, con una mente cuestionarte acerca de la
validez de la evidencia de auditoria obtenida y est alerta de la
evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los
documentos o las representaciones de la administracin.
FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la
administracin:

La administracin est dominada por una persona (o un


grupo pequeo) y no hay un consejo o comit de vigilancia
efectivo.

Hay una estructura corporativa compleja donde la


complejidad no parece estar justificada.

Hay una continua falla para corregir debilidades importantes


en el control interno donde tales correcciones son factibles.

Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave


financiero y de contabilidad.
FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la
administracin:

Hay una importante y prolongada escasez de personal en el


departamento de contabilidad.

Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores.


FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

La industria est declinando y las fallas estn aumentando.

Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias


decrecientes o a una expansin demasiado rpida.

La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de


riesgos aumentada respecto de ventas a crdito, cambios en
las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables
alternativas que mejoren el ingreso.

La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias


para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a
que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u
otra razn.
FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad

La entidad tiene una inversin importante en una industria o


lnea de productos que se distingue por su rpido cambio.

La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos


productos o clientes.

Presin financiera sobre los altos directivos.

Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que


complete los estados financieros de un perodo de tiempo
excepcionalmente corto.
FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Transacciones inusuales

Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin


de ao, que tienen un efecto importante sobre
utilidades.

Transacciones o tratamientos contables complejos.

Transacciones con partes relacionadas.

Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados,


consultores o agentes) que parecen excesivos en
relacin con el servicio proporcionado.
FRAUDE Y ERROR : Ejemplos de condiciones o eventos
que aumentan el riesgo de fraude o error. (NEA 5)
Problemas en la obtencion de apropiada evidencia suficiente de
auditoria

Registros inadecuados por ejemplo, archivos incompletos,


ajustes excesivos a libros cuentas, transacciones no registradas

Inadecuada documentacin de transacciones

Excesiva numero de diferencias entre los registros de


contabilidad y confirmaciones

Repuestas evasivas o irrazonables por parte de la


Administracin a las averiguaciones de la auditora
FASES

DE LA

AUDITORIA FINANCIERA
FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA

PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION


ETAPAS POR CADA FASE


PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION

Actividades previas al Ejecucin de pruebas Evaluacion General
compromiso de eficacia operativa de de Errores
controles encontrados
Conocimiento del Negocio
Ejecucin de pruebas Obtener la carta de
Comprender :
sustantivas
- Ambiente de control representacion
- Control Interno - Enfocado
Revision de hechos
- Proceso Contable - Intermedio
posteriores
RealizarRevisin Analtica - Bsico
Preliminar Emisin de Informes
Documentacin de
Determinar la Importancia
Relativa Planeada hallazgos
(Materialidad)
Desarrollar plan de
auditoria
ETAPAS POR CADA FASE
PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION

Desarrollar plan de auditoria :


Evaluacin del Riesgo a
nivel de error potencial
Planear el Enfoque de
Auditoria
Planear pruebas de
controles
Planear pruebas sustantivas
ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO

PARA REALIZAR

UNA AUDITORIA FINANCIERA


EVALUACIN DE RIESGOS

Identificacion de Riegos Especficos

Asociacion de Riesgos Especificos Identificados


con
Errores Potenciales
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Valuacin de Riesgo a nivel de Error Potencial

Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado

Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado

NO SI NO SI

Probar Controles Probar Controles

Y Y
Pruebas Pruebas
Sustantivas Sustantivas
Pruebas Pruebas
Enfocadas Intermedio
Sustantivas Sustantivas
Intermedias Basico
PLANIFICACIN
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Qu involucra el proceso de planificacin de una auditora?

Desarrollar Actividades previas al compromiso

Efectuar un Conocimiento del Negocio

Entender como opera en la Compaa :


- Ambiente de control
- Control Interno
- Proceso Contable

Realizar un Revisin Analtica Preliminar

Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)

Identificar Riesgos de auditoria

Desarrollar plan de auditoria


CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Por qu entender el negocio del


cliente?

Ayuda a
desarrollar Implementar
plan de las normas
auditoria de servicio
eficaz y
eficiente/valua
cin de riesgo Identificar las
preocupaciones
de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La Informacin a recopilar se relaciona con :

Factores internos
Factores externos
Proceso de control de la gerencia
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Factores Internos

Estructura de propiedad y gerencia


Objetivos del negocio
Operaciones
Finanzas
Personal
Polticas contables
Asuntos Generales
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Factores Externos :

Asuntos de la industria
Ambiente general de negocios
Parmetros competitivos
Leyes y reglamentos
COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el


Control Interno para planear la Auditoria.

Este conocimiento sirve para:


Identificar los tipos de posibles errores
Examinar los factores que influyan en el riesgo de error
material
Diseo de pruebas de controles
Diseo de pruebas sustantivas
COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL

Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:

Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la


Compaa con respecto al Control Interno.
Funciones del Consejo de Directores y su Comit.
Mtodo de asignacin de Autoridad y Responsabilidad
Evaluar la funcin de Auditoria dentro del Sistema de
control de la administracin.
Anlisis de las polticas para segregacin de funciones.
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Identificar los controles de la Compaa en cada ciclo de


transacciones.

Identificar las actividades de control.

Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.

Determinar los Ciclos de Transaccion


COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Cmo conocen los auditores el control interno de las compaas ?

Mediante interrogacin al personal apropiado del cliente

Inspeccionado sus documentos y registros

Observando sus actividades y operaciones de control

Revisin de organigramas, descripcin de manuales y diagramas de flujo


COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Cmo se documenta el control interno ?

Se documenta mediante :

Cuestionario de Control Interno

Narraciones escritas del Control Interno

Diagramas de Flujo
COMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Qu son los Ciclos de Transaccin ?

Son las Polticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se


realizan para la ejecucin de un determinado grupo de transacciones
relacionadas.

Los principales ciclos de transaccin son los siguientes:

Ingresos (Ventas, Crditos y Cobranzas)


Adquisiciones (Compras y desembolsos)
Conversin (Produccin)
Nomina
Preparacin de Estados Financieros
COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

Los Auditores debern familiarizarse con:

Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros

Principales Polticas y principios contables utilizados para la


preparacin de los Estados Financieros.

El proceso en que se registran las transacciones sistemticas

El proceso de preparacin de los Estados Financieros


REVISIN ANALTICA PRELIMINAR

Consiste en el anlisis de los estados financieros


intermedios de la Compaia mediante la tcnica analisis
fianciero horizontal o vertical.

El propsito de la revisin analtica es la determincin de :

Cambios inusuales en los EFS

Ausencia de cambios esperados


DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA (MATERIALIDAD)
Qu es la materialidad?
Definicin Clsica :
Es la estimacin preliminar del auditor sobre un valor de un
error que probablemente influira sobre el juicio de una
persona razonable que es usuaria de un estado financiero de
una Compaia.
Definicin segn NIA 320 :
Es la informacin importante que si su omisin o error puede
influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas
com base en los estados financieros, la cual depende del
tamao de la partida o error juzgado en la circunstancias
particulares de su omisin o error
DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA
RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)

Como se cuantifica la materialidad ?


Los auditores aplican varias tcnicas para
cuantificar la materialidad. Las normas exigen
considerar la materialidad pero no exige cuantificar
un monto, sin embargo, es prctico hacerlo.
De acuerdo con las normas existen dos niveles de
materialidad:
Global
- De planificacin
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA

El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que incluye :

Valuacin del Riesgo a nivel de error potencial

Planear el Enfoque de Auditoria

Planear pruebas de controles

Planear pruebas sustantivas


EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL

Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar


en forma material a los EFS

Los riesgos se identifican durante todo el proceso


de planeacin de auditoria

Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores


potenciales
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL

Los errores Potenciales son los siguientes :

Integridad

TRANSACCIONES Validez
Registro
Corte

ESTADOS Valuacin
FINANCIEROS Presentacin
EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR
POTENCIAL
ERRORES POTENCIALES

Integridad Las transacciones no estn registradas

Las transacciones estn registradas en cuentas


Registro
equivocadas

Las transacciones estn registradas en periodos


Corte
diferentes

La transaccin no es validada. Carace de sustancia


Validez
econmica

Los saldos de las cuentas no estn evaluados


Valuacin
correctamente de acuerdo a pcga

Los saldos de la cuentas no estn clasifacados


Presentacin adecuandamente en los EFS o las notas no estn
debidamente reveladas
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollar


durante el proceso de auditoria

Se determinar la combinacin de pruebas en base a los riesgos


identificados y la eficacia operativa de los controles

Se determinar los niveles de prueba sustantivas en base al


modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :
Si los controles de las Ca son buenos, se efectuar un nivel
bsico de pruebas sustantivas
Si los controles de las Ca. son malos, se efectuar un nivel
enfocado de pruebas sustantivas.
PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Valuacin de Riesgo a nivel de Error Potencial

Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado

Control Interno Adecuado Control Interno Adecuado

NO SI NO SI

Probar Controles Probar Controles

Y Y
Pruebas Pruebas
Sustantivas Sustantivas
Pruebas Pruebas
Enfocadas Intermedio
Sustantivas Sustantivas
Intermedias Basico
PLANEACIN DE TIPOS DE PRUEBA DE
AUDITORA

Validacin de
Pruebas de Control controles

Procedimientos
analticos
Pruebas sustantivas

Pruebas de
detalle
PRUEBAS SUSTANTIVAS

Se denomina pruebas sustantivas a aquellas pruebas de


auditora que son realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones erroneas
sustanciales en los estados financieros

Las pruebas sustantivas se dividen en :

Pruebas de Detalle :

Transacciones
Saldos

Procedimientos Analticos
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Que probar ?
A las transacciones para que los estados financieros no contengan
errores importantes
Cuanto probar ?
Depende de la evaluacin de riesgos y materialidad
Cmo probar ?
Direccin de la prueba :
- Aumentos indebidos
- Disminuciones indebidas

Enfoque de la prueba
- Primarias
- Corolarias
PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIN DE PRUEBAS
RESPALDO

REGISTRO
INICIAL

AUMENTO DISMINUCION
INDEBIDO INDEBIDA
REGISTRO
INTERMEDIO

REGISTRO
FINAL

MAYOR
GENERAL
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria

Es la tcnica utilizada para efectuar la


seleccin de una muestra a partir de
una poblacin.

Es una herramienta que tiene como


funcin bsica determinar que parte de
una poblacin en estudio debe
examinarse con el objetivo de hacer
inferencias sobre dicha poblacin.
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria

La tcnica de muestreo es utilizada en


auditoria para seleccionar partidas de
la poblacin que se requieren que sean
revisadas, con el propsito de
determinar si dicha poblacin esta libre
de errores materiales.
PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria

Muestreo
Representativo

Estadstico
No estadstico

Se utilizan mtodos Se utiliza el juicio y


estadsticos para la escepticismo
seleccin de la profesional para la
muestra. seleccin de la
muestra
El mtodo ms
utilizado es el MMA
Muestreo por montos monetarios acumulados
(MMA)

Por montos
monetarios
acumulados MMA

Se aplica a una poblacin de partidas


expresadas como montos monetarios, en
la que cada unidad monetaria de la
poblacin tiene igual probabilidad de ser
seleccionada.
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadstico

Para efectuar el muestreo estadstico, se necesitan


los siguientes elementos :

- La seguridad sustantiva

SEGURIDAD SUSTANTIVA ( R )

- La precisin del muestreo (Materialidad)

PRECISIN MONETARIA (PM)


P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadstico

Pasos para efectuar el muestreo estadstico?

1. Calcular el intervalo de seleccin J


J = PM (Precisin monetaria)
R (Seguridad sustantiva)

2. Determinar tamao de la muestra n


n = M (Monto monetario total o Poblacin a probar )
J ( Intervalo de seleccin)
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadstico

Pasos para efectuar el muestreo estadstico?


3. Determinar el Azar Inicial ( Numero Aleatorio que
debe ser entre cero y J)

4. Aplicar la tcnica de MMA para la seleccin de


muestras

5. Efectuar la prueba para comprobar si las


muestras han sido seleccionadas correctamnte
(AI + No. J - RF = TP )
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio

No. Importe PM US$180,000


1 20,000
R 2
2 40,000
3 35,000
4 50,000
5 40,000
6 43,000
7 2,000
8 17,000
9 23,000
10 70,000
Total 340,000
P. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadstico

Ejercicio ?

Poblacin US$340,000

PM US$180,000

R 2
J 90,000

n 4
Calculo de muestreo por MMA

Ejercicio

Azar Inicial US$65,000


(entre cero y J)

Nota : El Azar Inicial ser un numero negativo entre


cero y J
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000 (65,000) - (65,000)
10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000)
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000
2 40,000
3 PS 35,000
4 50,000
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000
3 PS 35,000
4 50,000
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000
4 50,000
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 30,000
4 50,000
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000 (65,000) - (65,000)
10 PS 70,000
Total 340,000
Calculo de muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000 (65,000) - (65,000)
10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000)
Total 340,000
Calculo de Muestreo por MMA
Ejercicio : Desarrollo del Ejercicio
(a) (b) (c) (d)
No. PS Importe Valor J Valor
Acumulativo Intervalo Acumulativo
Final
(d + a) (b + c)
Azar (65,000) - (65,000)
1 20,000 (45,000) - (45,000)
2 40,000 (5,000) - (5,000)
3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)
4 50,000 (10,000) - (10,000)
5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)
6 43,000 (17,000) - (17,000)
7 2,000 (15,000) - (15,000)
8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)
9 23,000 (65,000) - (65,000)
10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000)
Total 340,000
Conciliacin del calculo de muestreo por MMA

Ejercicio
Valor al azar 65,000
J (Intervalo) 90,000
PS (Partidas 4
seleccionadas) J * PS 360,000
Valor acumulado al final -85,000
Poblacin en MMA 340,000
Poblacin real 340,000
Diferencia 0
PRINCIPALES
PROCEDIMIENTOS
POR
AREA
CAJA - BANCOS

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Prueba de saldos.

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,


Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmacin de Saldos y conciliaciones.
Arqueos de Efectivo
Anlisis de conciliaciones bancarias
CUENTAS POR COBRAR

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Realizar confirmaciones
Procedimientos alternativos (verificacin de cobros
posteriores)
Valuacin de la recuperabilidad de cuentas por cobrar
INVENTARIOS
Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos
Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Movimiento de Cuentas
Observacin fsica
Prueba de transacciones
Prueba de Valuacin (costo)
ACTIVOS FIJOS

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Observacin fsica
Prueba de adiciones de activos fijos
Cmputo Global de Depreciacin
Prueba de Valuacin
INVERSIONES

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Pruebas de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula Sumaria
Confirmaciones de saldos
Comparacin del valor patrimonial proporcional
con el saldo en Libros
CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Movimiento de cuentas
Prueba de saldos
Presentacin
CUENTAS POR PAGAR

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Prueba de valuacin en moneda extranjera
Procedimientos alternativos (Revisin de pagos
posteriores)
Presentacin
GASTOS ACUMULADOS

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Prueba de Saldos mediante procedimientos analticos
sustantivos
OBLIGACIONES BANCARIAS

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Valuacin, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Confirmacin de saldos
Presentacin
PATRIMONIO

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas


Tipos de Prueba: Prueba de saldos
Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuacin,
Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Prueba de saldos
Movimiento de Cuentas
INGRESOS

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas


Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de detalle (Cmputo global)
COSTO DE VENTAS

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
Procedimientos analticos sustantivos
GASTOS OPERACIONALES

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos


Tipos de Prueba: Pruebas de detalle
Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro,
Corte, Presentacin.

Procedimientos Bsicos:
Cdula sumaria
Pruebas de detalle
Procedimientos analticos sustantivos
INFORME

El informe de auditora debe conter :

Opinin sobre los EFS

Estados financieros que fueron sujetos a auditoria

Notas a los Estados Financieros


INFORME - MODELO DE OPININ

Opinin Abstencin
Opinin Limpia Opinin
Con De
(Sin Salvedades) Adversa
Salvedades Opinin

EFS presentan Los EFS se Los EFS no estn El auditor no da


encuentran presentado de una opinin sobre
razonablemente su
razonablemente acuerdo a PCGA los EFS
Situacin financiera
presentados
excepto por uno o
varios saldos de
cuentas contables
que componen los
EFS.
IDENTIFICACIN DEL TIPO DE OPININ POR
SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA

SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA

Desviacin en:
- PCGA Limitacin Negocio en nfasis en Algn
al Alcance Marcha Asunto
-Revelacin

Material o Con Salvedad Con Salvedad Prrafo Prrafo


Importante Excepto por Excepto por Explicativo Adic Explicativo Adic

Muy
Importante y Negativa Abstencin Abstencin
Generalizada