INFRACCIONES Y SANCIONES

MARCO TEORICO
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en
el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos.
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

INFRACCION
Accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias

ELEMENTOS DE SUSTANCIAL O FORMAL O

LA INFRACCION ANTIJURICIDAD TIPICIDAD OBJETO

Elemento sustancial o antijuricidad:

Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin.
Elemento formal o tipicidad:
Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal.
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria.
 INFRACCIONES Y SANCIONES
MARCO TEORICO

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES

Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios
pblicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas

por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria
tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
 INFRACCIONES Y SANCIONES
MARCO TEORICO
CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS
Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que
se impone al responsable de la comisin de una infraccin
tributaria. Tienen naturaleza preventiva y buscan incentivar el
cumplimiento de una obligacin tributaria.

Conforme ya lo habamos adelantado, la facultad

sancionadora de la Administracin Tributaria es reconocida
expresamente por el artculo 82 del Cdigo Tributario, por lo
que, determinada una infraccin tributaria, la Administracin
dentro de los parmetros de actuacin permitidos por la ley,
puede determinar cul ser la sancin aplicable.
INFRACCIONES Y
SANCIONES
MARCO TEORICO

CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Multa, de acuerdo a lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 180 del Cdigo Tributario. Dentro de
las que podemos encontrar por ejemplo: i) UIT, ii)
Ingresos netos, iii) Ingresos Cuatrimestrales, iv) el
tributo omitido y v) el monto no entregado.

Comiso de bienes, de acuerdo a lo establecido en el

artculo 184 del Cdigo Tributario, mediante la cual se
afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor
sobre los bienes vinculados a la infraccin, limitndose
su derecho de uso o consumo.

Internamiento temporal de vehculos, de acuerdo a lo

establecido en el artculo 182 del Cdigo Tributario,
mediante la cual se afecta el derecho de posesin o
propiedad del infractor sobre bienes tales como
vehculos, limitndose su derecho de uso.
 INFRACCIONES Y
SANCIONES
MARCO TEORICO

CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, tiene como objetivo limitar el derecho a la realizacin de
actividades empresariales en locales cerrados.

Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

vigentes, este tipo de sanciones son del tipo administrativas, conocidas
tambin como sanciones limitativas de derechos, pues contrariamente a
lo que sucede con las multas y el comiso de bienes (sanciones de
carcter patrimonial), la suspensin de licencias, permisos, concesiones
o autorizaciones, limitan la posibilidad de seguir gozando de un derecho
ganado previamente u otorgado por una entidad estatal.
 INFRACCIONES Y
SANCIONES
MARCO TEORICO

CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Como podemos ver, las sanciones administrativas antes
descritas pueden ser de dos tipos: i) Patrimoniales y ii)
Limitativas de derechos.

Las sanciones administrativas patrimoniales estaran

conformadas por las multas y el comiso de bienes; mientras
que las sanciones limitativas de derecho estaran
conformadas por el internamiento temporal de vehculos, el
cierre temporal de establecimiento u oficina profesionales
independientes y la suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos.
 Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido
en el Artculo 27.

Se extinguen por los siguientes medios:

Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido
en el Artculo 27.

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y

SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano.
Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones
originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes
indicado.

La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de

la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
 TABLAS DE INFRACCIONES Y
SANCIONES

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6)
grandes grupos, los cuales han sido establecidos en funcin de las
obligaciones tributarias que todo deudor tributario debe cumplir, de
acuerdo a lo indicado en los artculos 173 a 178 del Cdigo Tributario.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO
 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
 TIPOS DE INFRACCIN

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin

De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros

documentos

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros

documentos

De presentar declaraciones y comunicaciones

De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y

comparecer ante la misma

Otras obligaciones tributarias

 SANCION TRIBUTARIA

Pena administrativa que se impone al

responsable de la comisin de una
infraccin administrativa

TIPOS CARACTERISTICAS

Naturaleza personal
Patrimoniales
No transmisible a los herederos ni a los
Limitativas de derechos
legatarios
 TIPOS DE SANCIN
Multa
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones
Colocacin de carteles (sancin moral)

EXTINCIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Se extinguen por los siguientes medios:
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre Deudas de Cobranza Dudosa o Recuperacin Onerosa
 Artculo 173 del Cdigo Tributario
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa
a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria
o en los casos en que se exija hacerlo
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las
normas tributarias as lo establezcan
 INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN

TIPOS DE SANCIN APLICABLE:

a) Multa ( en base a la UIT o porcentaje de los ingresos para los sujetos del NRUS)
b) Comiso o internamiento temporal de vehculo: Se aplica cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades por la cuales est obligado a inscribirse.

NOTA:
El internamiento de vehculo se aplica cuando la actividad econmica se realice con vehculos
como unidades de explotacin.
La sancin de comiso se aplicar sobre los bienes
El seor Luis Vsquez Crdova, con DNI 73192306, se dedica a transportar de carga y a
la venta de artculos de abarrotes en la ciudad de Jan; realiza actividades desde el 01
de enero del 2014 hasta el 01 de marzo del 2014, no se encuentra inscrito en la
administracin tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado por la SUNAT el
02 de marzo del 2014 y el 15 de marzo se inscribe obteniendo su RUC: 10234532456.

SOLUCION

CONTRIBUYENTE Luis Vsquez Crdova

RUC: 10337319236
ACTIVIDAD Transporte de carga
Venta de artculos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral 1(No RUC)
INFRACCION Rgimen General Tabla I
MULTA 1 UIT (Ao 2014 S/. 3800)
DETECTADO POR LA SI 02/03/2014 Notificado
SUNAT
INSCRIBE A.T: 15/03/2014
REGIMEN DE 50% UIT Subsanacin Inducida
GRADUALIDAD
PAGO MULTA DE 50% UIT S/. 1900 + TIM
GRADUALIDAD
CODIGO MULTA 6011
Documentos Considerados Obligados a Emitir Comprobantes
Comprobantes De Pago de Pago

Facturas PN o PJ que realicen

transferencia de bienes
(gratuito u oneroso)
Recibos por
honorarios
PN o PJ que presten servicios
(gratuito u oneroso)
Boletas de venta
PN o PJ que adquieran
productos primarios
Liquidaciones de (productor/acopiador)
compra

Tickets o cintas emitidos por

mquinas registradoras.

Los documentos autorizados en

el numeral 6 del artculo 4.
 Determinacin la infraccin
Articulo Numeral Descripcin Sancin
174 01 No emitir y/o no otorgar 1 UIT o
comprobantes de pago o cierre
documentos complementarios (3) (3-A)
distintos a la gua de remisin.

Cabe indicar que en la tabla se hace referencia al hecho de

aplicar la sancin de cierre de establecimiento desde la
primera oportunidad de haber cometido la infraccin.

Se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u

oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el
infractor.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
NUM. INFRACCION SANCIN SEGN 3ra. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
TABLA ms (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no otorgar Cierre 3 das 6 das 10 das
comprobantes de pago o
documentos
1 Art. 174 Num. 1 I
complementarios a stos, 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
distintos a la gua de
remisin.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de una obligacin, la cual
determina que los comprobantes de pago deben contener todos los requisitos exigidos
por la normatividad.

REQUISITO Factura B / Venta Ticket Liquidacin de

Compra
Datos de identificacin del obligado X X X X
Denominacin del CdP X X X
Numeracin : serie y correlativo X X X
Numeracin correlativa y auto X
generada
Datos de la empresa grafica que X X X
efectu la impresin
Fecha de impresin X X X
Numero de autorizacin X X X
Destino del original y copias X X X
Nmero de serie de fabricacin X
 Determinacin la infraccin
Articulo Numeral Descripcin Sancin
174 02 Emitir y/u otorgar documentos que no 50% de
renen los requisitos y caractersticas
la UIT o
para ser considerados como
comprobantes de pago o como cierre
documentos complementarios a (3) (4)
estos, distintos a la gua de remisin.

se debe tener en cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u

oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y oportunidad en que incurre el
infractor.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario

FRECUENCIA
INFRACCIO SANCIN 3ra.
NUM. TABL 1ra. 2da.
N DESCRIPCION SEGN Oportunidad o
A Oportunidad Oportunidad
TABLA ms (Sin rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Emitir y/u otorgar documentos que no 50% UIT o
25% UIT 5 das 7 das 10 das
renen los requisitos y caractersticas Cierre
Art. 174 para ser considerados como
2 I
Num. 2 comprobantes de pago o como 50%
(2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT
documentos complementarios a stos, UIT
distintos a la gua de remisin.
 Artculo 175 del Cdigo Tributario
INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

Entre las principales infracciones relacionadas con esta obligacin tenemos:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin
 INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

TIPOS DE SANCIN APLICABLE:

a) Multa ( en base a un porcentaje de la UIT, de los ingresos netos o de los ingresos para los sujetos
del NRUS)
b) Cierre

CARACTERSTICAS DE ESTE TIPO DE INFRACCIONES:

a) Son infracciones de tipo continuado. Permanecen en el tiempo hasta que se detecte o corrija.
b) Son infracciones unitarias, independientemente del nmero de libros que se encuentran involucrados
 ARTICULO 176
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

Dentro de las causales de ocurrencia en infracciones existen

aquellas que se encuentran relacionadas con las declaraciones y
comunicaciones presentadas ante la SUNAT estas, dentro de estas
declaraciones podemos entender a las determinativas e informativas
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos:

Declaraciones Determinativas :
PDT PLAME
PDT 615 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PDT 616 TRABAJADORES INDEPENDIENTES
PDT 621 IGV RENTA TERCERA CAT.
PDT 626 AGENTES DE RETENCION
PDT 633 AGENTES DE PRECEPCION
No presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos
establecidos

Declaraciones Informativas :
PDT 625 MODIFICACION DE COEFICIENTE O
PORCENTAJE DE PAGOS A CUENTAS DE TERCERA
CATEGORIA
PDT 3500 OPERACIONES CON TERCEROS
PDT 3530 PREDIOS
PDT 687 FRACCIONAMIENTO
3. Presentar las declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta

4. Presentar otras declaraciones o

comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad

5. Presentar ms de una declaracin

rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario

6. Presentar ms de una declaracin

rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo
7. Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la
Administracin Tributaria.

8. Presentar las declaraciones,

incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que
establezca la Administracin
Tributaria.
CASOS PRCTICOS
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE
S.A.C. nos comenta que ha presentado dos declaraciones
rectificatorias del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta
Mensual, la primera respecto del IGV y la segunda respecto
del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha
incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario,
por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
a mismo tributo y perodo tributario.
SOLUCIN :
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la
presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una
oportunidad, siempre que se trate del mismo tributo y del mismo
perodo tributario, de lo contrario, es decir si no se trata del mismo
tributo o perodo tributario, no habr infraccin. Esto ltimo resulta
fundamental para determinar si se ha incurrido o no en esta
infraccin.

TRIBUTO TRIBUTO
RECTIFICADO EN LA RECTIFICADO EN SE INCURRE EN
TIPOS DE FORMULARIO
1 DECLARACION LA 2 DECLARACION INFRACCION?
RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA

PDT 621 - FEBRERO 2014 IGV P/A/C DEL IR NO

PDT 621 - FEBRERO 2014 IGV IGV SI
PDT 621 - FEBRERO 2014 P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI
La empresa GINOSO SRL por cuestiones de error humano
no declaro el impuesto del mes de mayo 2013 PDT 621 con
un atraso de tres das por lo que decide subsanar el error
y pagar el mismo da el pago de la multa e impuestos.

Datos:
Fecha de declaracin 14/06/2013
Fecha de subsanacin 17/06/2013
Das de atraso 3
Tasa de inters moratorio1.2%
UIT 2013 : 3700
 SOLUCIN :
De acuerdo al rgimen de gradualidad se proceder de realizar la
subsanacin voluntaria
El descuento por la subsanacin es del 90% cuando se declara y paga el
mismo da de la subsanacin y de 80% de descuento cuando solo
declaro pero realizo el pago despus pero antes que me notifique la
SUNAT.

1 UIT 3700
90% de UIT 3330
Inters por 3 das 0.0052
Multa a pagar 370
Inters 1.9
Importe a pagar 372
 ARTICULO 177
CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Esto quiere decir que sern sancionados por la administracin tributaria
por los siguientes conceptos:

No exhibir los libros registros u otros documentos, Ocultar o

destruir bienes, libros y registros contables,
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina,
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad,
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT,
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
No brindar las informaciones relativas a hechos generadores
de obligaciones tributarias, obstaculizando as su ingreso al
local.
 CONSTITUYE INFRACCION

NO EXHIBIR LOS LIBROS, REGISTROS U

OTROS DOCUMENTOS QUE ESTA
SOLICITE.

Numeral 1 del artculo 177 del Cdigo

Tributario.
La manera de subsanar este hecho es
exhibiendo los libros, registros informes
u otros documentos que sea requeridos
por la SUNAT.
SANCIN: 0,6% de los ingresos netos, el cual no
podr ser menor a 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT
CRITERIO DE GRADUALIDAD: subsanada de manera inducida

si se realiza el pago se rebajara el 80%

de la multa y si no realiza el pago solo se
rebajara el 50% de la multa.
 APLICACION PRACTICA

o La Administracin Tributaria con fecha

28/05/2014 solicita a Lima S.A.C del
Rgimen General. los libros contables. Los
libros no fueron entregados dentro del plazo
solicitado por la Administracin Tributaria. El
contribuyente subsana presentando los libros
y desea pagar la multa.

o Los Ingresos Netos de la empresa durante el ao 2013 fueron

de S/. 897,000. el contribuyente al haber realizado la
presentacin de los libros contables le corresponde la sancin
del 0.6% de los Ingresos Netos de acuerdo a los sealado al
numeral 1 del Artculo 177.
 SOLUCION

Multa
0.6 % de los Ingresos Netos 2013.
0.6% de S/. 897,000 = S/. 5,382.00

Rebaja de la infraccin segn la

Gradualidad
Rebaja 80% de S/. 5,382 = 4,305.60
Multa a pagar 1,076.40
 CONSTITUYE INFRACCION

NO COMPARECER ANTE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA O COMPARECER FUERA DEL PLAZO
ESTABLECIDO PARA ELLO.

NUMERAL 7 DEL ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO

SANCION: A consecuencia de la infraccin

cometida el administrado tendr una
sancin del 50% de la UIT

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
Si el administrado comparece ante la administracin
tributaria despus de la primera citacin y antes de la
segunda, tendr una rebaja en la multa del 90%. Si el
administrado comparece en la segunda citacin tendr
una rebaja en la multa del 50%.
 APLICACION PRACTICA

o Juan Lpez contribuyente del

rgimen general es notificado por
segunda vez por la SUNAT mediante
carta solicitando su comparecencia.

o Al comparecer en la segunda citacin

se aplica la multa de 50% de la UIT.

SOLUCIO
N
Multa 50% de UIT
50% de S/. 3,450 = S/. 1,725.00

Rebaja de multa:
50% de S/. 1,725 = 862.50.
Multa rebajada S/. 862.50
 CONSTITUYE INFRACCION

NO EFECTUAR LAS RETENCIONES O PERCEPCIONES

ESTABLECIDAS POR LEY.

NUMERAL 13 DEL ARTCULO 177 DEL CDIGO TRIBUTARIO

El administrado podr subsanar este hecho declarando el
tributo no retenido o percibido y cancelar la deuda
tributaria que gnero el tributo no retenido o percibido.

SANCION:
La sancin aplicable en este caso segn la tabla I del
cdigo tributario ser de 50% del tributo no retenido o no
percibido.
existe subsanacin voluntaria y
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
subsanacin inducida.
si realiza el pago el administrado Si el administrado realiza el pago se
tendr una rebaja de la multa en le realizara una rebaja en la multa
un 90% y si no lo realiza tendr del 80% y si no realiza el pago tendr
una rebaja del 80% de la multa. una rebaja en la multa del 50%.
 APLICACION PRACTICA

La empresa ABC S.A.C, contribuyente

del Rgimen General no realiz la
retencin de renta de 5ta. Categora
de acuerdo a los siguientes datos:

Retenciones no efectuadas: S/. 3,800

Perodo Tributario: Abril 2013

Fecha vencimiento:
11/05/2013

Fecha de subsanacin: 01/07/2013

Subsanacin: voluntaria.
 SOLUCION

Multa:
50% de tributo no retenido o no
percibido

50% de S/.3,800 = S/. 1,900

Rebaja del 90% de S/. 1,900 = (1,710)

Multa = 190
 Por ltimo el numeral 26 que explica
que No entregar los Certificados o
Numeral 26 Constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de
rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
La determinacin de la sancin ser la
siguiente:
NOTAS:
La multa que sustituye
al cierre no podr ser
menor a 50% de la
INFRACION DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III
UIT.
No entregar los Para infracciones
Certificados o Constancias sancionadas con
de retencin o percepcin
multa o cierre
de tributos as como el
0.2% DE LO I
,excepto las del
artculo 174 del C.T. se
Artculo 177 certificado de rentas y 30% DE LA 15% DE LA
Numeral 26,
C.T. retenciones, segn UIT UIT
corresponda, de acuerdo
AL CIERRE aplicara la sancin
de cierre
a lo dispuesto en las
normas tributarias.
 CRITERIOS DE
GRADUALIDAD

CRITERIOS DE GRADUALIDA, SUBSANACION

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

si se subsana la infraccin antes Si se subsana la infraccin dentro

que surta efecto la notificacin del plazo otorgado por la SUNAT
del requerimiento de fiscalizacin contado desde que surte efecto
o del documento que se la notificacin del requerimiento
comunica al infractor que ha de fiscalizacin o del
incurrido en una infraccin documento en el que se le
comunica al infractor que ha
cado en un infraccin.
SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO CON PAGO
No se aplica el criterio de 50 % 80%
gradualidad de pago 100%
 ARTICULO 178
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON
EL CUMPLIMIENTO DE
LAS O.T.
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.

No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por

embargo en forma de retencin.
 TRIBUTO OMITIDO IGV
DJ Original DJ Rectificatoria Tributo
Descripcin 15/07/2016 20/07/2016 Omitido
Ventas Gravadas S/. 100,000.00 S/. 150,000.00
Dbito Fiscal S/. 18,000.00 S/. 27,000.00
Compras Gravadas S/. 70,000.00 S/. 70,000.00
Crdito Fiscal -S/. 12,600.00 -S/. 12,600.00
Impuesto Resultante S/. 5,400.00 S/. 14,400.00 S/. 9,000.00
Saldo Mes Anterior -S/. 3,000.00 -S/. 3,000.00
Retenciones -S/. 200.00 -S/. 100.00
Percepciones -S/. 100.00 -S/. 100.00
Impuesto Pendiente S/. 2,100.00 S/. 11,200.00 S/. 9,100.00
54
 MONTO AUMENTADO INDEBIDAMNETE IGV
DJ Original DJ Rectificatoria Monto
Descripcin 15/07/2016 20/07/2016 Aumentado
Ventas Gravadas S/. 100,000.00 S/. 100,000.00
Dbito Fiscal S/. 18,000.00 S/. 18,000.00
Compras Gravadas S/. 250,000.00 S/. 170,000.00
Crdito Fiscal -S/. 45,000.00 -S/. 30,600.00
Impuesto Resultante -S/. 27,000.00 -S/. 12,600.00 S/. 14,400.00
Saldo Mes Anterior -S/. 3,000.00 -S/. 3,000.00
Retenciones -S/. 200.00 -S/. 100.00
Percepciones -S/. 100.00 -S/. 100.00
Impuesto Pendiente -S/. 30,300.00 -S/. 15,800.00 S/. 14,500.00

55
 TRIBUTO OMITIDO I. RENTA ANUAL
DJ Original DJ Rectificatoria Tributo
Descripcin 31/03/2016 20/08/2016 Omitido
Utilidad Contable S/. 100,000.00 S/. 300,000.00
Adiciones S/. 80,000.00 S/. 90,000.00
Deducciones -S/. 10,000.00 -S/. 10,000.00
Renta Neta 3ra S/. 170,000.00 S/. 380,000.00
Impuesto Resultante 28% S/. 47,600.00 S/. 106,400.00 S/. 58,800.00
Saldo a Favor Ej. Anterior -S/. 11,000.00 -S/. 5,000.00
Pagos a Cuenta -S/. 35,000.00 -S/. 35,000.00
Impuesto a Pagar S/. 1,600.00 S/. 66,400.00 S/. 64,800.00
56
 EJEMPLO 1
La empresa El Feliz S. R. LTDA. present por el periodo marzo
del 2016, el PDT 621 con fecha 13.04.16 (IGV P/Cta. IR), fecha
segn cronograma de vencimiento de obligaciones tributarias.

Infraccin : Nm. 1 Art. 178

Sancin : 50% sobre el monto omitido
comparndose con el 5% UIT a efecto
de considerar el importe mayor
UIT Vigente 2016: S/. 3,950
Adicionalmente, le corresponde aplicar el Rgimen de
Incentivos, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 179 C.T.
 EJEMPLO 1
Mes de 03-2016

DJ Original DJ Rectificatoria Tributo

Descripcin
13/04/2016 20/08/2016 Omitido
Ingresos Netos Devengados S/. 1,000,000.00 S/. 1,500,000.00
Impuesto Resultante S/. 20,000.00 S/. 30,000.00 S/. 10,000.00
 EJEMPLO 1
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Tributo Omitido
Multa (50% T. Omitido)
5% UIT
Se toma el importe Mayor
Multa Determinada
Incentivo ( 95% de S/. 5,000)
Multa Rebajada
: S/ 10,000
: S/. 5,000
S/ 197.50
: S/. 5,000
: (S/ 4,750)
: S/ 250
 EJEMPLO 2
La SUNAT segn la auditoria realizada por el periodo tributario
01-2014 a 12-2014, ha determinado inconsistencias en las
adquisiciones del mes 12-2014, lo que origina una disminucin en el
saldo a favor. Con fecha 20-08-2016 ha notificado el Requerimiento
sobre la base del Art. 75 del Cdigo Tributario, otorgndole un
plazo de 3 das para subsanar la infraccin.
El contador decide subsanar la infraccin y pagar la multa
respectiva dentro del plazo otorgado. Adicionalmente, le
corresponde aplicar el Rgimen de Incentivos, de acuerdo a
lo dispuesto en el Art. 179 C.T.
Ver en cuadro adjunto el detalle de las declaraciones juradas
presentadas.
 EJEMPLO 2
Mes de 12-2014

DJ Original DJ Rectificatoria Monto

Descripcin
15/01/2015 23/08/2016 Aumentado
Ventas Gravadas S/. 100,000.00 S/. 100,000.00
Dbito Fiscal S/. 18,000.00 S/. 18,000.00
Compras Gravadas S/. 250,000.00 S/. 170,000.00
Crdito Fiscal -S/. 45,000.00 -S/. 30,600.00
Impuesto Resultante -S/. 27,000.00 -S/. 12,600.00 S/. 14,400.00
 EJEMPLO 2
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Monto Aumentado Indebidamente
Multa (50% M. A. I.)
5% UIT
Se toma el importe Mayor
Multa Determinada
Incentivo ( 70% de S/. 7,200)
Multa Rebajada
: S/ 14,400
: S/. 7,200
S/ 190.00
: S/. 7,200
: (S/ 5,040)
: S/ 2 160
 EJEMPLO 3
La empresa El Persistente SAC no ha incluido en el PDT 617, de
07-2016 (declaracin de retenciones de no domiciliados), el
importe de S/. 5,000 que ha efectuado al Sr. Aldo Bisco (Italia) por
servicios prestados dentro del pas. La DJ ha sido presentada el da
15-08-2016 y la fecha de vencimiento es el da 19-08-2016.
El Contador decide subsanar la infraccin presentando la DJ
rectificatoria, pero le pregunta a Ud. cules son las infracciones
cometidas y si tiene derecho a alguna rebaja o incentivo, puesto
que desea subsanar antes de la SUNAT lo detecte y cumplir con el
pago de las multas respectivas.
Ver en cuadro adjunto el detalle de las declaraciones juradas
presentadas.
 EJEMPLO 3
Mes de 07-2016

DJ Original DJ Rectificatoria
Descripcin 15/08/2015 23/08/2016
Imp. Renta No Domicilados S/. 50,000.00 S/. 55,000.00
 EJEMPLO 3
DETERMINACIN DE LA MULTA:
Infraccin Cometida : Nm. 4 Art. 178 CT
Fecha de Infraccin : 15-08-2016
Declarar cifras o datos falsos : S/ 5,000
Multa (50% TO) : S/. 2,500
5% UIT S/ 197.50
Se toma el importe Mayor
Multa Determinada : S/. 2,500
Incentivo ( 95% de S/. 2,500) : (S/ 2,375)
Multa Rebajada : S/ 125