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Comptabilité avancée 1
Professeur
Automne 2017
A. Le cadre conceptuel
B. Les principes et objectifs fondamentaux de la
comptabilité.
1. Le code de commerce
Ainsi, ont été codifies dans un seul texte les dispositions relatives à l'assiette, au
recouvrement et aux procédures fiscales en matière:
Mis en place par le dahir du 25 décembre 1992 (la loi n°9-88), le code
Général de Normalisation Comptable présente l’ensemble des règles
et modalités (principes comptables fondamentaux et méthodes
d’évaluation) permettant à la comptabilité de fournir une image fidèle
de la situation de l’entreprise.
1. La jurisprudence
Cette optique conduit notamment les IAS/IFRS à intégrer dans le bilan certains
éléments du hors bilan actuel (produits dérivés par exemple) et à renforcer les
obligations des entreprises en matière de communication financière. Par
exemple, les informations sectorielles sont plus détaillées.
«La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé, ou un
passif éteint, entre des parties bien informées, consentantes et agissant dans
des conditions de concurrence normale» (IAS39,§9, IAS41,§8)
Valeur comptable des actifs : biens évalués Valeur de marché des actifs : biens évalués
au coût historique. selon le concept de juste valeur (fair value)
D’autres principes, moins universels, n’ont pas été retenus par le plan
comptable marocain, tels que le « principe de prééminence de la réalité sur
l’apparence », et le principe de « sincérité ».
C’est sur la base de ce principe que l’on peut, par exemple, procéder à la
constatation de la dépréciation des actifs (amortissement; provisions)
L’art 20 de la loi précise que dans le cas où l’entité fait face au risque de
cessation ou de réduction de ses activités, l’hypothèse de continuité
d’exploitation doit laisser place à celle de la liquidation ou de la cession.
Selon ce principe, les produits et les charges doivent, être rattachés à l’exercice
qui les concerne effectivement et à celui-là seulement.
Selon ce principe, les éléments des états financiers doivent être inscrits dans les
comptes sous la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans
compensation entre eux
• les plus-values potentielles sur cession d’actif, ne sont pas constatées tant
que celles-ci ne sont pas réalisées;
• les moins-values sur les actifs sont constatés, même si elles sont temporaires
à la date d’établissement des états financiers.
Selon ce principe, l’entité doit tenir compte de toutes les opérations dont
l'importance peut affecter les décisions des utilisateurs des états financiers
Rappel
• qui sont détenus par une entité, soit pour être utilisés dans la
production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être
loués à des tiers, soit à des fins administratives;
• et, dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période.
les dépenses qui ont pour effet d’augmenter la valeur d’un élément
existant de l’actif, ou de prolonger sa capacité de production ou sa
durée de vie au-delà de la période normale d’amortissement peuvent
être immobilisées. Par contre, le remplacement d’un élément du bien
pour la poursuite de son utilisation dans les mêmes conditions et avec
les mêmes performances, sont passés en charges
à la clôture de l’exercice
à la sortie du patrimoine.
Distinction entre:
frais de transport
frais de transit
frais de réception
frais assurances - transport ...
Les livraisons à soi-même sont analysées sur le plan fiscal comme un achat
(d'où T.V.A déductible) concomitant avec une vente (d'où T.V.A collectée).
C’est une « opération blanche, mais qui doit être, toutefois, constatée.
les charges financières (dans des cas spécifiques, ces charges, si elles sont
justifiées dans l’ETIC, peuvent être rattachées au coût de production, mais
faut-il encore que le cycle de fabrication de l’immobilisation soit supérieur à
12 mois);
Les frais de transport et de montage ont été pris en charge par le fournisseur. Par contre,
des travaux évalués à 20 000 Dh ont été effectués par le personnel de l’entreprise ABC
pour permettre l’installation de cette machine
Enfin, des honoraires qui s’élèvent à 15 000 Dh (HT) ont été réglés à un ingénieur conseil
au titre de cette opération.
TAF. Enregistrer ces opérations dans les livres de l’entreprise ABC qui étale
toujours au maximum les frais liés à l’acquisition de ses immobilisations.
Le 15/10/2016
23 Matériel industriel 520 000
(500 000 + 20 000)
34551 Etat- TVA récupérable sur immobilisations 104 000
(100 000 + 4 000)
441 Fournisseurs 600 000
4455 Etat- TVA collectée sur production d’immo 4 000
7141 Production immobilisée 20 000
6136 Honoraire 15 000
3455 Etat-TVA récupérable 3 000
441 Fournisseurs 18 000
Remarque:
FF 30 000 exclus
Frais de recherche : pas des frais utiles uniquement pour la production. Faut
qu’ils soient concluants. Sont concluants les frais de recherche qui amènent
à un brevet
La TVA se calcule sur 650 000 Dh et non sur les 680 000 Dh (enlever les FF).