UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
ASIGNATURA:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA NACIONAL

Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros

 TEMA 3
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:
SUJETOS
CONTENIDO

1. RELACIÓN JURIDICA TRIBUTARIA

2. SUJETO ACTIVO O ACREEDOR
TRIBUTARIO
3. SUJETO PASIVO O DEUDOR
TRIBUTARIO
 1) RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

RELACION JURIDICA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR CIVIL DEUDOR

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO OBLIGACION SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO TRIBUTARIA DEUDOR TRIBUTARIO
(ESTADO) (CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)
 2) SUJETO ACTIVO

Estado como ente abstracto.

Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario,
Acreedor Tributario y Administración Tributaria.

a) PODER TRIBUTARIO: Entidad del Estado que tiene la

facultad, poder o potestad de crear tributos (art. 74 Const.)

b) ACREEDOR TRIBUTARIO: Es aquel a favor del cual

debe realizarse la prestación Tributaria (art. 4 C.T.)

c) ADMINISTRACION TRIBUTARIA: Entidad encargada

de la recaudación y fiscalización tributaria.
 2) SUJETO ACTIVO

PODER ACREEDOR ADMINISTRACION

TRIBUTARIO TRIBUTARIO TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
- Gob. Central Ministerios, CONASEV,
1) Gob. Central SBS.
- Congreso - Gob. Regional
- P. Ejecutivo Municipalidad Distrital,
- Gob. Local
Provincial, en Lima (SAT)
2) Gob. Regional
- Entidades de
Derecho Público SENATI
3) Gob. Local con personería jurídica
propia (SENATI, SENCICO, SENCICO
ESSALUD, CONAFOVI- ESSALUD (SUNAT)
CER)
 3) SUJETO PASIVO

Conocido como Deudor Tributario es la persona obligada al

cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable (Art. 7 C.T.)

TRES CATEGORÍAS:

a) CONTRIBUYENTE (Deudor por cuenta propia)

Aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligación tributaria (Art. 8 C.T.)

b) RESPONSABLE (Deudor por cuenta ajena)

Aquel que sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a este (Art. 9 C.T.)

c) SUSTITUTO.
Aquel que reemplaza al contribuyente de la relación jurídica
tributaria. Ejm. Impuesto Predial. (D. Leg. 776)
 3) SUJETO PASIVO

SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

CONTRIBUYENTE ESTADO

RESPONSABLE ESTADO

CONTRIBUYENTE

SUSTITUTO ESTADO

CONTRIBUYENTE
 3) SUJETO PASIVO

a) CONTRIBUYENTE
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurídica de cualquier persona
natural o jurídica, para tener la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).

Capacidad civil (goce)

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Capacidad Contributiva (económica)

- Personas Naturales
- Personas Jurídicas
- Comunidad de bienes
TIENEN CAPACIDAD - Patrimonios
TRIBUTARIA - Sucesiones Indivisas
(Art. 21 C.T.). - Fideicomisos
- Sociedades de Hecho
- Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
 3) SUJETO PASIVO

b) RESPONSABLE
(Deudor por cuenta ajena)
Aquel que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación
atribuida a este (Art. 9 C.T.)

- Representantes (Responsabilidad
representativa-Art. 16 C.T.)
RESPONSABLE - Agentes de Retención y percepción
- Administrador de hecho – Responsable
Solidaria
- Otros que la Ley señala

Pueden derivar en: RESPONSABILIDAD

SOLIDARIA
 3) SUJETO PASIVO
C) RESPONSABILIDAD REPRESENTATIVA (ART. 16)

Los representantes (puede ser legal o voluntaria), están obligados a pagar

los tributos y cumplir la obligación formal de sus representados, con los
recursos que administran o que dispongan.
Son representantes:

- Los padres, tutores, y curadores de los incapaces.

- Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.

- Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de

los entes colectivos que carecen de personería jurídica.

- Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y

albaceas.

- Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de

sociedades y otras entidades
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Efectos de la responsabilidad solidaria (Art. 20-A)
- Efecto económico: El responsable responde con su propio patrimonio
- Establecido por Ley, salvo agentes de retención y percepción (Art. 10, C.T)
Y por la Administración Tributaria? (Exp. 06089-2006-PA/TC)

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de los deudores, o a todos simultáneamente, salvo las multas en los
casos del Art. 17, Inc. 1), Art. 18, Inc. 1 y 2, y el Art. 19. (art. 1186
C.C).
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
EFECTOS: responsables solidarios (art. 1188 C.C.)
3. Los actos de interrupción efectuados por la Adm. Tributaria respecto del
(Regulado además
contribuyente, surte efectos colectivamente. (art. 1196 C.C)
en el Código 4. Los actos de suspensión de la prescripción del contribuyente o
Civil) responsable solidario que se refieren el Art. 46, Inc. a) Num. 1, y a) y e)
Num. 2, surte efectos colectivamente.
5. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efecto
respecto de los demás.
6. Derecho de repetición (art. 20 C.T.)
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

- Notificación de Resolución de Atribución de

Responsabilidad.
DETERMINACIÓN DE
RESPONSABILIDAD - Precisión de la causal de atribución de
SOLIDARIA (Ultimo responsabilidad.
Párrafo del Art. 20-A, del
C.T.) - Precisión del monto de la deuda objeto de
responsabilidad
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

1ro. Derivados de la condición de

representantes (Por tener facultades)

SUPUESTO DE 2do. En calidad de adquirentes

RESPONSABILIDAD (Persecución de los bienes)
SOLIDARIA
3ro. Con el contribuyente (A titulo de
sanción)

4to. Entre contribuyentes (Por un

mismo hecho generador)
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

(i) DERIVADOS DE LA CONDICIÓN DE REPRESENTANTES (Art. 16 C.T.)

Por la labor de administración de patrimonios, se convierten en
solidarios cuando incumplan las obligaciones tributarias por:

- acción u omisión
(incisos 1 y 5) - Padres, tutores y curadores
Resp. Solidaria - Síndicos, interventores y liquidadores.
objetiva

- Dolo, negligencia - Representantes legales de P.J.

grave o abuso de - Administradores de entes colectivos
facultades sin P.J.
(inciso 2, 3 y 4) - Mandatarios, administradores, gestores
Resp. Solidaria
Subjetiva de negocio y albaceas
 3) SUJETO PASIVO
d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(i) DERIVADOS DE LA CONDICIÓN DE REPRESENTANTES (Art. 16 C.T.)

Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:

1.- No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una
misma contabilidad.

2.- Tenga la condición de no habido.

3.- Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.

4.- No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.

5.- Anotación en libros por montos distintos a los comprobantes.

6.- Obtiene indebidamente Notas de Crédito Negociable

7.- Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(i) DERIVADOS DE LA CONDICIÓN DE REPRESENTANTES (Art. 16 C.T.)

8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la

sustracción a los controles fiscales

9.- No ha declarado ni determinado su obligación dentro del plazo.

10.- Omite incluir a trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los

tributos que gravan las remuneraciones.

11.- Se acoge indebidamente al RUS o RER.

En todos los demás casos corresponde a la A.T. probar el dolo,

negligencia grave o abuso de facultades.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(i) DERIVADOS DE LA CONDICIÓN DE REPRESENTANTES (Art. 16
C.T.)

Requisitos de imputación de responsabilidad solidaria de un

administrador patrimonial establecida por el Tribunal Fiscal.

- Se requiere que se ejerza efectivamente el cargo. Aceptación del cargo.

RTF: 19424 de 13-03-86, 19509 de 25-4-86.

- Se requiere que por las facultades del cargo haya estado en condiciones de
supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de la
contabilidad.
RTF.21285 de 5-5-88, (apoderado)

- El incumplimiento debe haber tenido lugar durante el desempeño del cargo.

RTF: 04919-4-2003, 07448-2-2003, 03259-4-2005.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
(Se Incorpora el Art. 16-A, Decreto Legislativo Nro. 1121)
* MOTIVACION:
- Imposibilidad de atribuir responsabilidad solidaria por no estar regulado – principio
de legalidad.
- Para la atribución de responsabilidad solidaria al administrador de hecho no es
aplicable Norma VIII (RTF Nro. 14766-8-2011)

* RESPUESTA FISCAL
Se crea la figura del Administrador de Hecho como responsable solidario, esta obligado a
pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales

Aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento

formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en
el deudor tributario.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
(Se Incorpora el Art. 16-A, Decreto Legislativo Nro. 1121)
* Se considera administrador de Hecho, en los siguientes casos:

- Aquel que ejerza el la función de Administrador y que ha sido nombrado

por órgano incompetente.
- Aquel que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado,
o caducada su condición de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestión o dirección.
- Aquel que actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un
administrador formalmente designado.
- Aquel que en los hechos tiene manejo administrativo, económico o
financiero del deudor tributario, o asuma poder de dirección o influye en
forma decisiva en las decisiones del deudor.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO
(Se Incorpora el Art. 16-A, Decreto Legislativo Nro. 1121)
* Para atribuir responsabilidad solidaria:

- Cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar la deuda tributaria.

(La responsabilidad solidaria es subjetiva).
- Se aplica la presunción de dolo o negligencia grave (3er. Párrafo del
artículo 16 del C.T.).
- En todos los demás casos la Administración tributaria debe probar la
existencia de dolo o negligencia grave.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(ii) EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17)

SUJETOS LIMITE CESE

-Herederos y Legatarios
(Anticipo de legitima)
- Socios que reciben
bienes de sociedades
liquidadas u otros entes
colectivos
- Hasta el valor de los - Vencimiento del plazo
de prescripción
bienes que reciben
- 2 años después de la
- Hasta el valor de los transferencia si fue
bienes que reciben comunicada, sino el
plazo prescriptorio

- Los adquirentes - No hay límite - 2 años después de la

del Activo y/o Pasivo transferencia si fue
de empresas o entes comunicada. En la
colectivos con o sin reorganización de
personalidad jurídica sociedades el plazo
(reorganiz. de sociedades) prescriptorio
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

(ii) EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17)

1.- Entre el causante y los herederos (entre sociedad extinguida y socios)

hay responsabilidad solidaria?.

2.- En los procesos de fusión hay responsabilidad solidaria?

3.- En los procesos de escisión hay responsabilidad solidaria?

4.- La adquisición de un activo (fijo, existencias, intangible) genera

responsabilidad solidaria?
(Unidad de negocio, fondo empresarial, bloque patrimonial)

5.- Un proceso de reorganización simple genera responsabilidad solidaria?

(Segregación patrimonial)
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(iii) CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 C.T.)

- Esta basada en la relación particular del tercero con el contribuyente,

y por incumplir una obligación formal.
- Se aplica como si fuera una sanción

1.- Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino

cumplen los requisitos de ley para el transporte de bienes.

2.- Los agentes de retención o percepción, cuando hubieran omitido la

retención o percepción, hasta por el monto que se debió retener o
percibir. Efectuada la retención o percepción el agente es el único
responsable.

3.- Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención

hasta por el monto que debió ser retenido.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(iii) CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 C.T.)

4.- Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda

tributaria en cobranza, cuando habiendo sido solicitadas por la
Administración Tributaria, no hayan sido puestas a su disposición en
las condiciones en las que fueron entregadas por causas imputables al
depositario.

5.- Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado
dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al deudor.

6.- Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas.

7.- Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad
jurídica que dejen de ser entes colectivos y que mantengan deuda tributaria
pendientes de pago.
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(iii) CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 C.T.)

La pregunta planteada, que sirve de punto de partida del enfoque del

problema, es:

¿Se produce la afectación al principio de ne bis in

ídem mediante las normas del Código Tributario que,
por un mismo hecho, permiten aplicar a un mismo
sujeto la responsabilidad solidaria, y adicionalmente
hacerse merecedor de una sanción administrativa a
través de una multa?.

- Principio ne bis in ídem

- Responsabilidad solidaria en materia tributaria (Inci. 1, 2 y 3, del Art. 18
del C.T.)
- La sanción administrativa tributaria.(art. 174, 177 y 178 del C.T.)
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(Inc. 1, del Art. 18 C.T.)
“Las empresas porteadoras que transporten
productos gravados con tributos, si no cumplen los
.
requisitos que señalen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos”.
SANCION: Multa 50% de la UIT
o internamiento temporal del vehículo
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(Inc. 2, del Art. 18 C.T.)
“Los agentes de retención o percepción, cuando
hubieren omitido la retención o percepción a
que estaban obligados. Efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsable
ante la Administración Tributaria”.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(Inc. 3, del Art. 18 C.T.)
Los terceros notificados para efectuar un embargo
en forma de retención hasta por el monto que
debió ser retenido
INFRACCION
(Inc. 5, del Art. 174 C.T.)
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no reúnan los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes de pago o
guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
INFRACCION
(Inc. 13, del Art. 177 C.T.)
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
SANCION: Multa 50% del tributo no retenido
o no percibido
INFRACCION
(Inc. 6, del Art. 178 C.T.)
No proporcionar la información solicitada con
ocasión de la ejecución del embargo en forma de
retención a que se refiere el numeral 4 del artículo
118° del presente Código Tributario.
SANCION: Multa 50% del monto no entregado
 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(iii) CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 C.T.)

El caso de una persona natural que compra acciones emitidas por una
empresa peruana, a un no domiciliado por S/. 1´000,000, en este
caso, el peruano está obligado a retener el 30% del monto a pagar por
concepto de impuesto a la renta que sería S/. 300,000. Si el sujeto
domiciliado no retiene, sufrirá dos consecuencias:

1ro..- Será responsable solidario por lo no retenido, es

decir por S/. 300,000, y

2do.- Se hará merecedor de una multa por S/. 150,000.

 3) SUJETO PASIVO

d) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
(iv) POR UN MISMO HECHO GENERADOR - ENTRE CONTRIBUYENTES
(Art. 19 C.T.)

Están solidariamente obligadas aquellas personas

respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.

Ejemplo: Copropiedad en el Impuesto

Predial, Alcabala.
CASO: Situación de convivientes.
(RTF Nro. 24327 del 27-09-91)