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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE

MAESTRIA EN CONTABILIDAD
ASIGNATURA:

CONTABILIDAD TRIBUTARIA NACIONAL

Dra. CPC Rosario Rodríguez Cribilleros


TEMA 4
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO

1.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.


HIPÓTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE

2.- ASPECTOS DE LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

3.- INAFECTACION, EXONERACIÓN E INMUNIDAD


TRIBUTARIA

4.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


1) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBLIGACION
S.A. S.P.
TRIBUTARIA

Principal Formal

Prestación Prestación:
de dar - hacer
(tributo) - no hacer
- soportar

Obligación Obligación
tributaria tributaria
sustancial formal
1) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

NACIMIENTO EXTINCION
.
OBLIG. TRIBUTARIA OBLIG. TRIBUTARIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata : Hecho Imponible

1 2 3
HIPÓTESIS HECHO NACE LA
DE INCIDENCIA IMPONIBLE OBLIGACIÓN
- Presupuesto de hecho - Hecho generador
- Hecho imponible

Plano abstracto Plano fáctico


(contenida en la Ley) (contenida en la realidad)
2) ASPECTOS DE LA HIPOSTESIS DE INCIDENCIA

a) NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

HIPOTESIS DE
INCIDENCIA
(ASPECTOS)

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

Descripción del Sujeto que Momento en Lugar de Aspecto


hecho, acto o realiza el que se realiza realización cuantitativo:
situación gravable hecho el hecho - Base imponible
- alícuota
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

INAFECTO

I AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO I


N N
AFECTO
A A
F F
E AFECTO EXONERADO AFECTO E
C C
T T
O O
AFECTO
INAFECTO (INMUNIDAD)
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(i) INAFECTACION:
Supuestos no incluidos en la hipótesis de incidencia del Impuesto, por lo
que no va producirse el hecho imponible. (Ejm, Impuesto a la Renta)
MATERIAL.- Premios.

H. I. PERSONAL.- Sector Publico Nacional


I. RENTA Entidades del Estado – Persona Jurídica
( Art. 18 L.I.R., Art. 7 Rgto)

ESPACIAL.- Renta de fuente extranjera.

TEMPORAL.- Adelantos
INMUNIDAD: Inafectación consagrada en la Constitución.
Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(i) INAFECTACION:

EL ESTADO COMO SUJETO PASIVO DE OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS:
a) Tesis que niega la inmunidad tributaria del Estado
(Falcón y Tella) El Estado tiene capacidad contributiva.

b) Teoría de la inmunidad Fiscal del Estado / Inmunidad Parcial


Impositiva
(Washington Lanziano, Dino Jarach) El Estado no tiene capacidad
contributiva, salvo en actividad empresarial.

c) Teoría de la confusión

d) Teoría de la doble personalidad del Estado.


Dos personalidades: Una de Derecho Público y otra de Derecho
Privado.
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(i) INAFECTACION:
EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA PERUANA:
a) En el Impuesto a la Renta.
- Gobierno Central
- Gobierno Regional
Se inafecta al Sector - Gobierno Local
Publico Nacional - Las Instituciones Publicas sectorialmente
(Art. 18 L.I.R., Art. 7 Rgto) agrupadas o no.
- Las sociedades de beneficiencia publica
- Los Organismos Descentralizados Autónomos

b) En el Impuesto General a la Ventas.


No hay inafectación expresa al Estado. Están gravados:
- Personas que realicen actividad empresarial.
- Sujetos habituales.

c) En impuestos Municipales: (Impuesto Predial, Alcabala, Impuesto Vehicular).


Están inafectas el Gobierno Central, Las Regiones y Municipalidades
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(i) INAFECTACION:

TIPOS:
a) Naturales / lógicas (ganancia por diferencia de
cambio?)
b) Legales (Art. 18 de la L.I.R.)

INTANGIBILIDAD VS. INAFECTACIÓN


RTF Nro. 05151-2-2004
- Art. 12 de la Constitución; Art. 8 de la Ley 26790 y Art. 11 de la Ley
27056, los fondos y las reservas de seguridad social son intangibles.

- El IPSS transfiere al Fondo Consolidado de Reservas Previsionales


(FCR) el saldo de la reserva del Sistema Nacional de Pensiones
(entre los cuales había 51 inmuebles) para atender el pago de los
Bonos de reconocimiento.
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(ii) INMUNIDAD TRIBUTARIA:


Inafectación consagrada en la Constitución.
Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)

“Artículo 19°. Las universidades, institutos superiores y demás centros educativos


constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importación, puede
establecerse un régimen especial de afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y beneficios


tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las mencionadas


instituciones, así como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepción puedan gozar de los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean
calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del impuesto a la renta”
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(ii) INMUNIDAD TRIBUTARIA:


Decreto Legislativo Nro. 882. Ley de Promoción
de la Inversión en la Educación

“Articulo 12.- Para efectos de lo dispuesto en el cuarto


párrafo del Artículo 19° de la Constitución Política del
Perú, la utilidad obtenida por las Instituciones Educativas
Particulares será la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por éstas y los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta
neta. A fin de la determinación del impuesto a la Renta
correspondiente se aplicarán las normas generales del
referido Impuesto”.
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(iii) EXONERACION:

TEORIAS:

(i) Teoría de la dispensa de pago.


(ii) Teoría de la no exigibilidad de la prestación tributaria.
(iii) Teoría de la incidencia previa de la norma exoneratoria.
(iv) Teoría de la hipótesis neutralizante
(v) Teoría de la norma jurídica compleja.
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(iii) EXONERACION:

POSICION DEL TRIBUNAL FISCAL:


RTF Nro. 657-5-97:
“(…) a efecto del presente análisis es necesario distinguir entre los
conceptos de exoneración e inafectación, en la exoneración se
produce el hecho imponible, pero en virtud de una noma legal
neutralizante no surge obligación de pago, en la inafectación no nace
la obligación tributaria ya que el hecho no encuadra o no está
comprendido en el supuesto establecido por la ley como hecho
generador”.
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(iii) EXONERACION:
Por ley se libera o dispensa del cumplimiento de la prestación tributaria
(pago).
Sigue la siguiente secuencia:
- Se produce el H. Imponible.
- Nace la obligación tributaria.
- Se libera del pago.

SUBJETIVA: Esta en función a la persona (Ej.


CLASES Asociaciones en el I. Renta)

OBJETIVA: Esta en función a la materia imponible,


es decir, respecto del recurso gravado.
(Ej. Intereses bancarios en el I. Renta)
3) INAFECTACIÓN, EXONERACION E INMUNIDAD

(iii) EXONERACION:
(Se Incorpora la Norma VII del Título Preliminar, mediante Decreto Legislativo Nro. 1117)

Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,


INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS

- Exposición de motivos que contenga el análisis cuantitativo del costo fiscal


estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los
ingresos que se dejarán de percibir a fi n de no generar déficit presupuestario.

- Plazo de exoneración, incentivo o beneficio, no debe exceder tres (3) años. Si


no se señala plazo será de tres (3) años. Se podrá prorrogar por única vez.

- La aprobación de la propuesta legislativa requiere informe previo del MEF.

- Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios


será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al de su
publicación, salvo disposición contraria.
4) EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

c) EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.


(Art. 3, del C.T) / (Art. 115, del C.T.)
- Desde el día siguiente al vencimiento
Cuando es determinada del plazo fijado por Ley o Reglamento.
Por el deudor tributario
- A falta de plazo, a partir del 16 día
del mes siguiente.

- Desde el día siguiente al vencimiento del


plazo para el pago que figura en la
Cuando deba ser Resolución que contenga la deuda
determinada por la tributaria.
Administración
Tributaria - A falta de plazo, a partir del 16 día
siguiente al de su notificación.

Cuando se devenga la obligación tributaria?


4) EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

d) DEUDA TRIBUTARIA
(Art. 28 del C.T.)

- Tributo

- Multa
- I. Moratorio derivado del tributo
- Intereses Moratorios - I. Moratorio derivado de las multas
- I. de fraccionamiento (Art. 36 C.T.)
4) EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

e) PRELACION DE DEUDA TRIBUTARIA


(Art. 6 del C.T.)
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes
del deudor tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones,
salvo:
- Pago de remuneraciones y beneficios sociales.
- Aportaciones a la AFP y al SNP
- Alimentos
- Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito.

Art. 42 de la Ley 27809 – Ley General del Sistema Concursal


- Remuneraciones y beneficios sociales y regimenes previsionales.
- Aportes al Seguro Social del Perú.
- Créditos garantizados con hipoteca, prenda….
- Los créditos de origen tributario del Estado, sean tributos, multas,
intereses (…)
4) EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

f) TRANSMISION DE OBLIGACION TRIBUTARIA.

- No tiene efecto los convenios de


Inter vivos transmisibilidad de obligaciones
(Art. 26 C.T.)
- Se da solo por disposición de la Ley,
Ejemplo: sustituto.

Mortis causa - Sucesores (Herencia)


(Art. 25 C.T.) - Adquisición a título universal (fusiones).