NIA 230.

Documentación de la
auditoria
Documentación de auditoria. Concepto

Es el registro de los procedimientos de auditoría que fueron

llevados a cabo. Reúne la evidencia relevante obtenida en la
auditoria y las conclusiones a las que llegó el auditor, la
documentación se denomina también papeles de trabajo.
 Documentación de auditoria. Característica

El auditor deberá preparar la documentación de auditoría de

modo que facilite que otro auditor con experiencia, que no
tenga una conexión previa con la auditoría, entienda:

a) La naturaleza. oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con
las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables.

b) Los resultados de los procedimientos de auditoría y la

evidencia de auditoría obtenida.

c) Los asuntos importantes que se originan durante la

auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.
Documentación de auditoria. Contenido y formato

La documentación de auditoría puede registrarse en papel o

en forma electrónica u otros medios. Incluye, por ejemplo,
programas de auditoría, análisis, memorandos de asuntos,
resúmenes de asuntos importantes, cartas de confirmación
y representación, listas de verificación, y correspondencia
(incluyendo correo electrónico) concernientes a asuntos
importantes.

Si se considera apropiado, pueden incluirse sumarios o

copias de los registros de la entidad, por ejemplo, contratos
y acuerdos importantes y específicos, como parte de la
documentación de auditoría. (Sin embargo, ésta no es un
sustituto de los registros contables de la entidad)

Dentro de la documentación no es necesario incluir, borradores reemplazados de papeles

de trabajo o de estados financieros, notas que reflejen ideas preliminares o razonamientos
incompletos, copias previas de documentos posteriormente corregidos por errores
tipográficos o de otro tipo, y duplicados de documentos

No es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto, sin importancia

Documentación de auditoria. Contenido y formato

La documentación de auditoría incluye también registros de los

asuntos importantes que se discutieron, cuándo y con quién
tuvieron lugar las discusiones. No se limita a registros preparados
por el auditor, sino que puede incluir otros registros apropiados,
como minutas acordadas de reuniones, preparadas por el personal
de la entidad. Otros con quienes el auditor puede discutir asuntos
importantes incluyen a los encamados del gobierno corporativo, otro
personal dentro de la entidad y partes externas, como personas que
presten asesoría profesional a la entidad.
 Documentación de auditoria. Forma y extensión
La forma y extensión de la documentación depende de la naturaleza
de las políticas y procedimientos del auditor o despacho., entre ellos:

• La naturaleza de los procedimientos de auditoría que se

van a desempeñar.
• Los riesgos identificados de representación errónea de
importancia relativa.
• •El grado de juicio que se requiere para desempeñar el
trabajo y evaluar los resultados.
• •La importancia de la evidencia de auditoría obtenida.
• •La naturaleza y extensión de las excepciones
identificadas.
• •La necesidad de documentar una conclusión o la base
para una conclusión no fácilmente determinable, con la
documentación del trabajo desempeñado o la evidencia
de auditoría obtenida.
• •La metodología y herramientas de auditoría empleadas.
Documentación de auditoria. Características de
identificación
Para documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar las características que
identifican a las partidas o asuntos específicos que se someten a prueba.

Las características de identificación variarán con la naturaleza del

procedimiento de auditoría y de la partida o asunto que se someten a prueba.
Como características de identificación se pueden considerar:

Numeros de documentos
Fechas
Monto especificado de una serie de registros
Fuente
Intervalo de muestreo
Puestos en la organización entrevistados
Nombres de personas
Lugares

Para una prueba detallada de órdenes de compra generadas por la entidad, el

auditor puede identificar los documentos seleccionados para prueba por sus
fechas y números de orden de compra únicos.
Documentación de auditoria. El razonamiento
del auditor
Las explicaciones verbales del auditor, en sí mismas, no representan
un soporte adecuado del trabajo que desempeñó o de las
conclusiones que alcanzó, pero pueden usarse para explicar o
aclarar información contenida en la documentación de auditoría.

Si el auditor ha identificado información

que contradiga o sea inconsistente con
la conclusión final del auditor respecto
de un asunto importante, deberá
documentar cómo manejó la
contradicción o inconsistencia al formar
la conclusión final.
Documentación de auditoria. Asuntos de
importancia
Son asuntos que requieren un análisis objetivo dé los hechos y las
circunstancias. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Asuntos que dan origen a riesgos importantes que podrían resultar en

una representación errónea de importancia relativa.

Los resultados de procedimientos que indican: que la información

financiera pudiera ser una representación errónea de importancia
relativa, o una necesidad de revisar la evaluación previa del auditor
de los riesgos de representación errónea de importancia relativa y las
respuestas del auditor a esos riesgos.

Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para

aplicar los procedimientos de auditoría necesarios

Recomendaciones que pudieran dar como resultado una modificación

al dictamen del auditor
Documentación de auditoria. Aplicación
alternativa de principios y procedimientos fuera
de NIA´S

Cuando, en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario

apartarse de un principio básico o de un procedimiento esencial de las
NIA´S, que sea relevante en las circunstancias de la auditoría, deberá
documentar cómo logro el objetivo de la auditoría, los procedimientos
alternativos de auditoría desempeñados y, a menos que sean claras, las
razones para la desviación. Documentando los procedimientos
alternativos de auditoría desempeñados su suficiencia y propiedad para
reemplazar dicho principio básico o procedimiento esencial.
Documentación de auditoria. Responsables del
procedimiento

Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar:

a) Quién desempeñó el trabajo de auditoría y la fecha en que se

terminó ese trabajo.

a) Quién revisó el trabajo de auditoría desempeñado y la fecha y

extensión de dicha revisión?
Documentación de auditoria. El archivo de
auditoria
La documentación de auditoría para un trabajo específico se reúne en un
archivo de la auditoría, o expediente

El auditor deberá completar

oportunamente la compilación del
archivo final de la auditoría después
de la fecha del dictamen del auditor.

Completar la compilación del archivo final de la auditoría después de la

fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no
implica el desempeño de nuevos procedimientos de auditoría ni la
elaboración de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer
cambios a la documentación de auditoría durante el proceso final de
compilación, si son de naturaleza administrativa.
Documentación de auditoria. El archivo de
auditoria

Después de completarse el archivo final de la

auditoría, el auditor no deberá suprimir o descartar
documentación de auditoría antes del final de su
periodo de retención el periodo de retención para
trabajos de auditoría ordinariamente no es de
menos de cinco años a partir de la fecha del
dictamen del auditor.
Documentación de auditoria. Modificación de la
documentación

Cuando el auditor encuentra necesario modificar la

documentación de auditoría existente o añadir nueva
documentación después de que la compilación del
archivo final de la auditoría se ha terminado, sin
importar la naturaleza de las modificaciones o
adiciones, el auditor deberá documentar.

1. Cuándo y quién hizo y revisó (cuando sea aplicable) estas

modificaciones
2. Las razones específicas para hacerlas, y
3. Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del auditor.
Documentación de auditoria. Nuevos
procedimientos
Cuando surgen circunstancias excepcionales
después de la fecha del dictamen del auditor, el
desempeño de procedimientos de auditoría nuevos
o adicionales o que lo, lleven a alcanzar nuevas
conclusiones, el auditor deberá documentar:

1. Las circunstancias que se encuentran.

2. Los procedimientos de auditoría nuevos o adicionales que se
desempeñaron, la evidencia de auditoría obtenida y las conclusiones
alcanzadas.
3. Cuándo y, quién hizo y (donde sea aplicable) revisó los cambios
resultantes a la documentación de auditoría

Estas circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos

respecto de la información financiera auditada que existía a la fecha del
dictamen del auditor, las cuales podrían haber afectado el dictamen si el
auditor hubiera tenido, entonces, conocimiento de ellas
NIA 300. Planeación de la
auditoria
Planeación de la auditoria. Importancia

El auditor deberá planear la auditoría de modo que el trabajo se

desempeñe de una manera efectiva, esto implica:

1. Establecer la estrategia general de auditoría para el trabajo

2. Desarrollar un plan de auditoría, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo.

La planeación adecuada ayuda a asegurar que

se dedique la atención apropiada a áreas
importantes de la auditoría, que se identifiquen
los potenciales problemas y se resuelvan
oportunamente, así como que el trabajo de
auditoría se organice y administre de manera
apropiada para que se desempeñe de una
forma efectiva y eficiente
Planeación de la auditoria. Importancia

La planeación adecuada también ayuda a la asignación apropiada de trabajo a

los miembros del equipo del trabajo, facilita la dirección y supervisión de los
mismos y la revisión de su tarea, y ayuda, cuando sea aplicable, en la
coordinación del trabajo hecho por los auditores de componentes y por los
expertos.

La naturaleza y extensión de las actividades de

planeación variarán de acuerdo con el tamaño v
complejidad de la entidad, la experiencia previa del
auditor con la entidad. Y los cambios en
circunstancias que ocurran durante el trabajo de
auditoría.

La planeación es un proceso continuo e iterativo que, a menudo, comienza

poco después (o en conexión con) la terminación de la auditoría previa y,
continúa hasta la terminación del trabajo actual de auditoría.
Planeación de la auditoria. Procedimientos
preliminares
Al planear una auditoría, el auditor considera la oportunidad de ciertas
actividades de planeación y procedimientos de auditoría que necesitan
completarse antes del desempeño de procedimientos adicionales tales como:

1. Los procedimientos analíticos por aplicar.

2. Procedimientos de evaluación del riesgo
3. La obtención de un entendimiento general del marco de
referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cómo
cumple la entidad con este marco.
4. La determinación de la importancia relativa
5. El involucramiento de expertos
6. El desempeño de otros procedimientos de evaluación del
riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa y de
realizar procedimientos adicionales de auditoría a nivel de
aseveración para clases de transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos
Planeación de la auditoria. Actividades
preliminares
El auditor deberá desempeñar las siguientes actividades al principio del trabajo
actual de auditoría:

1. Desempeñar procedimientos respecto de la

continuación de las relaciones con el cliente y del
trabajo específico de auditoría.

2. Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos,

incluyendo la independencia.

3. Establecer un entendimiento de los términos del

trabajo
Planeación de la auditoria. Estrategia general de la
auditoria
La estrategia general de auditoría fija el alcance, oportunidad y dirección del
trabajo, y guía el desarrollo del plan de auditoría más detallado.

Al desarrollar la estrategia general de auditoría, el auditor

también considera resultados de actividades preliminares del
trabajo y, cuando sea factible, la experiencia obtenida en otros
trabajos desempeñados para la entidad.

El proceso de desarrollar la estrategia general de auditoría ayuda al auditor a

comprobar la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios
para desempeñar el trabajo

Una vez que se ha establecido la estrategia general de auditoría. el auditor

puede comenzar el desarrollo de un plan de auditoría más detallado para tratar
los diversos asuntos identificados en la estrategia general, tomando en cuenta
la necesidad de lograr los objetivos de auditoría mediante el uso eficiente de
los recursos del auditor.
Planeación de la auditoria. Estrategia general de la
auditoria

El establecimiento de la estrategia general de auditoría implica:

1. Determinar las características del trabajo que definen su alcance

a) Marco de referencia de información financiera usado

b) Los requisitos de información específicos por industria
c) La localización de los componentes de la entidad.
Planeación de la auditoria. Estrategia general de la
auditoria

2. Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad

de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran.

a) Los plazos límites para información provisional y final

b) Las fechas clave para comunicaciones esperadas con la
administración y con los encargados del gobierno corporativo
Planeación de la auditoria. Estrategia general de la
auditoria
3. Considerar los factores importantes que determinarán el foco de
los esfuerzos del equipo del trabajo.

a) La determinación de los niveles apropiadas de la importancia

relativa
b) Identificación preliminar de áreas donde pueda haber altos
riesgos de representación errónea de importancia relativa
c) Identificación preliminar de componentes de importancia
relativa y saldos de cuenta.
d) Evaluación de si el auditor puede planear obtener evidencia
respecto de la efectividad del control interno
e) Identificación de desarrollos recientes importantes
específicos por entidad, en la industria, en información
financiera u otros desarrollos relevantes.
Planeación de la auditoria. El Plan auditoria

El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría con el fin de

reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

El plan de auditoria es más detallado que la estrategia general de

auditoría e incluye la naturaleza. oportunidad y extensión de los
procedimientos que han de desempeñar para obtener suficiente
evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente
bajo
Planeación de la auditoria. El Plan auditoria

El Plan incluye:

1. Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos planeados de evaluación del riesgo, suficiente
para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa.
2. Una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos adicionales de auditoría planeados a nivel de
aseveración, para cada clase de transacciones de importancia
relativa, saldo de cuentas y revelación.
3. Otros procedimientos que se requieran llevar a cabo para que el
trabajo cumpla con las NIA
Planeación de la auditoria. Cambios en la
estrategia y plan
La estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
deberán actualizarse y cambiarse según sea necesario
durante el curso del trabajo.

Esto sucede como resultado de eventos inesperados. cambios en las

condiciones, o la evidencia obtenida de los resultados de los
procedimientos de auditoría, pudiendo ser necesario modificar la
estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, y por lo tanto, la
naturaleza. oportunidad y extensión planeadas resultantes de los
procedimientos de auditoría adicionales.
Planeación de la auditoria. Dirección y supervisión

El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y

extensión de la dirección y supervisión de los miembros del
equipo del trabajo y de la revisión de su trabajo.

El auditor planea la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y

supervisión de los miembros del equipo del trabajo, con base en el
riesgo evaluado de representación errónea e importancia relativa. Al
aumentar el riesgo de representación errónea de importancia relativa.
un área dada de la auditoría, el auditor generalmente incrementa la
extensión y puntualidad de Ia dirección y supervisión de los miembros
del equipo del trabajo y desempeña una revisión más detallada de su
tarea. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad y
extensión de la revisión del trabajo del equipo. con base en las
capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo de
auditoría en lo individual.
Planeación de la auditoria. Documentación de
estrategia y plan

El auditor deberá documentar la estrategia general de la

auditoría y, el plan de auditoría, incluyendo cualesquier
cambios importantes hechos durante el trabajo.
Planeación de la auditoria. Actividades adicionales
en cliente nuevo

Para una auditoría inicial, el auditor puede necesitar expandir las actividades de
planeación porque no tiene ordinariamente la experiencia previa con la entidad,
que se considera cuando se planean trabajos recurrentes.

Para auditorías iniciales, los asuntos, adicionales que puede considerar el

auditor al desarrollar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
incluyen los siguientes:

1. Sino existe prohibición legal o regulación. Arreglar con el auditor precedente,

por ejemplo, para revisar sus papeles de trabajo.
2. Cualesquier asuntos importantes (incluyendo la aplicación de principios de
contabilidad o de normas de auditoría y de información) discutidos con la
administración, en conexión con la selección inicial como auditores, la
comunicación de estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y
cómo afectan estos asuntos la estrategia general de la auditoría y el plan de
auditoría.
Planeación de la auditoria. Actividades adicionales
en cliente nuevo

3. Los procedimientos de auditoría planeados para obtener suficiente evidencia

apropiada respecto de balances de apertura.

4. La asignación de personal de la firma, con los niveles apropiados de

capacidad y competencia, para responder a los riesgos importantes
previstos.

5. Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad de la

firma para los trabajos iniciales de auditoría.
NIA 315. Entendimiento de la
entidad
Entendimiento de la entidad. Importancia
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno es un aspecto
esencial del desempeño de una auditoría de acuerdo con NIAs. El
entendimiento da un marco dentro del cual el auditor planea la
auditoría y ejerce juicio profesional acerca de evaluar los riesgos
de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros y responder a dichos riesgos a lo largo de la auditoría.

El auditor usa el juicio profesional para determinar el grado

requerido de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo
su control interno. La principal consideración del auditor es si el
entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los
riesgos de representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros y para diseñar y desempeñar procedimientos
adicionales de auditoría. La profundidad del entendimiento general
que requiere el auditor al desempeñar la auditoría es menor que la
que posee la administración para manejar la entidad.
Entendimiento de la entidad. Procedimientos
Los procedimientos de auditoría para obtener un entendimiento se
conocen como procedimientos de evaluación del riesgo. Además,
al realizar los procedimientos de evaluación del riesgo, el auditor
puede obtener evidencia de auditoría sobre clases de
transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones
relacionadas y sobre la efectividad operativa de los controles, aun
cuando dichos procedimientos de auditoría no fueran planeados
específicamente como procedimientos sustantivos o como pruebas
de controles.

El auditor puede decidir también realizar procedimientos

sustantivos o pruebas de controles junto con procedimientos de
evaluación del riesgo porque sea eficiente hacerlo así.
Entendimiento de la entidad. Procedimientos
1. Investigaciones con la administración y otros dentro de la entidad
a) Las investigaciones dirigidas a los encargados del gobierno
corporativo
b) Las investigaciones dirigidas al personal de auditoría interna
c) Las investigaciones con empleados implicados en el inicio,
procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales
d) Las investigaciones dirigidas al asesor legal interno
e) Las investigaciones dirigidas a personal de mercadotecnia o
ventas

2. Procedimientos analíticos
Son evaluaciones de información financiera hechas por un estudio de relaciones
plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos
analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones
identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o se apartan de
una manera importante de los montos pronosticados

a) Procedimientos de evaluación del riesgo

b) Procedimientos sustantivos

Los procedimiento analíticos van desde simples comparaciones hasta análisis complejos
que usan técnicas estadísticas avanzadas
Entendimiento de la entidad. Procedimientos
3. Observación e inspección.

a) Observación de actividades y operaciones de la entidad

b) Inspección de documentos, registros y manuales de control interno
c) Lectura de informes preparados por la administración
d) Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad
e) Rastreo de transacciones relevantes para la información
financiera, a través del sistema de información
Entendimiento de la entidad. Aspectos a revisar

El entendimiento de la entidad consiste de un entendimiento de los

siguientes aspectos

1. Factores de la industria, de regulación y otros factores

externos. incluyendo el marco de referencia de información
financiera aplicable

2. Naturaleza de la entidad. incluyendo la selección y aplicación

de políticas contables por la entidad.

3. Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados

que puedan dar como resultado una representación errónea de
importancia relativa de los estados financieros.

4. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

5. Control interno