Tributación internacional: claves para la optimización fiscal

TRIBUTACION INTERNACIONAL
MODULO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
ESPECIALIZACIÓN EN FINANZAS
Y NEGOCIOS INTERNACIONALES
Prof. SANTIAGO ARBOUIN GOMEZ
Abogado especialista en Derecho Tributario y MSC en Manejo Corporativo

Profesor de tributación al Comercio Exterior, Tributación Aduanera,
Planeación tributaria, Tributación internacional y Tributación Societaria
Socio Director de UNA LEGAL (Unión Navas & Arbouin abogados)

TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN DE DAR
OBLIGACIÓN DE HACER
OBLIGACIÓN DE SOPORTAR
OBLIGACIÓN DE NO HACER
GENERALIDADES DE TRIBUTACIÓN
ÍNDICES DE CAPACIDAD DE PAGO

INGRESO
Flijo de recursos que incrementen patrimonio
PROPIEDAD
Patrimonio poseído (incluso en leasing)
RIQUEZA
Patrimonio líquido
CONSUMO
Impuesto por comprar NO POR VENDER NI VALOR AGREGADO

GENERALIDADES DE TRIBUTACIÓN
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

•IMPUESTOS
----------------------------------------------------------
 Nacionales
 Renta – IVA – Riqueza - CREE

---------------------------------------------------------
 Territoriales (Departmanetales y territoriales)
 ICA – Predial – vehículos – Licores -

---------------------------------------------------------
 Externos
 Arenceles – IVA
SISTEMA TRIBUTARIO COLOMBIANO
ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO

ROBIN HOOD
ALMOJARIFAZGO (PUERTO DE TRIANA-SEVILLA)
ESTADO SOCIAL DE DERECHO
Artículo 95 CP num.9 Obligación de contribuir

Artículo 363 CP Equidad , eficiencia , progresividad
Artículo 359 CP Impuestos sin destinación específica
Artículo 338 CP  Organización del sistema tributario
-En tiempo de paz se crean los impuestos

-Elementos del impuesto
-Irretroactividad de la ley tributaria
NOCIONES BÁSICAS TRIBUTARIAS
IMPUESTOS O TRIBUTOS?
No todos los tributos son impuestos

pero todos los impuestos son tributos
Sentencia C-444 de 1998  Clases de tributos
-Impuestos: Renta, IVA, Patrimonio
-Tasas: Tasas aeroportuarias, peajes, servicios

públicos
-
-Contribuciones: Contribución por valorización,
GMF, SENA.
ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS.
HECHO GENERADOR
Tipo de conducta social, revelador de capacidad económica y previsto en la ley, cuya

realización produce el nacimiento de la obligación tributaria
SUJETO ACTIVO
Entidades que por mandato de la ley pueden imponer tributos, como las entidades
territoriales
SUJETO PASIVO= Contribuyente o responsable

ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS.
BASE GRAVABLE
Aspecto cuantitativo del hecho generador
TARIFA
Magnitud aplicada a la base gravable para determinar la cuantía del tributo

IMPUESTOS MUNICIPALES
Impuesto predial - Impuesto de Industria y Comercio
IMPUESTOS SUPRA-NACIONALES
Arancel Externo Común de la CAN
LOS TRIBUTOS ADUANEROS NO ESTAN PREVISTOS EN LOS TRATADOS

PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INGRESOS
-Aquellos recursos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio
INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

-Explotación de bienes-enajenación de bienes - prestación de servicios - Artículo
24 del Estatuto Tributario Colombiano
INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

- Artículo 25 del Estatuto Tributario Colombiano.
LOS TRIBUTOS
NO SON
INTERNACIONALES
APLICACIÓN DE LA TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
1.Como mecanismo de optimización tributaria

2.Como mecanismo para evitar la evasión fiscal
3.Como herramienta de incremento del recaudo
TRIBUTACION INTERNACIONAL - Noción
TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION.
Evitan o reducen una doble tributación al mismo contribuyente por:
Mismo hecho imponible,

Mismo ingreso,
Mismo período gravable,
Mismo impuesto.
Se le solicita al Estado de la “residencia” la desgravación fiscal.
Permiten un intercambio de información para evitar la evasión fiscal

internacional.
Aplicación de leyes globales tributarias a transacciones entre

dos o mas países.
Asuntos tributarios de leyes internas con elemento extranjero
No existe una Corte Internacional de Tributación Internacional
Regula la aplicación de legislación tributaria interna con base en

el derecho internacional.
Sirve como apoyo a sistemas tributarios locales e incluye las
siguientes medidas:
Promover la justicia al imponer cargas tributarias iguales a los

contribuyentes nacionales y extranjeros, con iguales ingresos y
capacidad de pago.
Incremento de competitividad doméstica a través de medidas

fiscales y promoviendo crecimiento económico.
Asegura un balance equitativo en importación y exportación de

capitales.
Se fundamenta en los principio de EQUIDAD y NEUTRALIDAD

fiscal.
EQUIDAD FISCAL.
Ingresos fiscales deben ser compartidos de manera equitativa por las

Naciones.
Ingresos fiscales: Todo recurso proveniente de una actividad económica susceptible

de incrementar el patrimonio.
Equidad fiscal: Consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos en razón a

la naturaleza y fines del impuesto en cuestión
NEUTRALIDAD FISCAL.
Consiste en no ejercer influencia sobre las opciones económicas de

los contribuyentes.
Los países desarrollados tienden a favorecer la neutralidad frente a la

exportación de bienes o servicios al exterior.
Los países en vía de desarrollo tienen por lo contrario a favorecer la

neutralidad en cuanto a la importación de bienes y servicios.
Cada País aplica sus propias reglas fiscales a las

transacciones vinculadas con su jurisdicción, en
virtud del la soberanía de los Estados.
Soberanía: Poder absoluto y perpetuo de la República
Los países deben respetar los derechos tributarios recíprocos de

otros países y cooperar para desarrollar reglas de tributación con
beneficios mutuos
CONFLICTOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES
Surgen cuando un contribuyente adquiere una obligación fiscal

“de dar” en mas de una jurisdicción.
Obligación de Hacer: Ejecutar un acto determinado para cumplir con

formalidades de otros Estados.
Obligación de Dar: Contribuir con la financiación de los gastos de
determinado Estado.
Obligación de No Hacer: Evitar conductas restrictivas o prohibidas bajo la
legislación de cada Estado.
Obligación de Soportar: Cooperar con la entrega de información tributaria a
los Estados, según se determine.
EVITA EL SURGIMIENTO DE LA DOBLE TRIBUTACION
Cuando un contribuyente adquiere la

obligación tributaria “de dar” en mas de
una jurisdicción, asumiendo una deuda
fiscal mas alta que la que ha debido asumir
si las mismas transacciones las hubiera
realizado en una sola jurisdicción.
CONFLICTOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES
La doble tributación es vista como un impedimento al comercio

exterior y a las inversiones internacionales.
Existen medidas como beneficios fiscales internos o descuentos

tributarios. (Artículo 254 Estatuto Tributario Colombiano).
La doble tributación puede derivarse por diferencia de opiniones e

interpretaciones entre Estados.
TRATADOS DE TRIBUTACIÓN.
Surgen a partir de la Convención de Viena sobre el Derecho de Los

Tratados (CVDT).
Son negociaciones bajo el derecho internacional como acuerdos

obligatorios y firmados por dos o mas Estados (Estados contratantes).
Aproximadamente 2.500 tratados de impuestos existen en la actualidad.
Debido a su complejidad, los tratados multilaterales no son comunes.

LEYES INTERNAS TRIBUTARIAS
Regla de la residencia:
Principio de la conexión personal

Tributación sobre ingresos de fuente mundial
Regla de fuente:
Principio de la conexión económica

Tributación sobre ingresos locales
____________________________________________
DOBLE TRIBUTACION
Reglas de la residencia
• Son reglas de derecho interno

• Puede surgir la doble residencia o la ausencia de
residencia
• Ante la ausencia de residencia se tributa por la
fuente
La residencia de los individuos
•Presencia física
•Hechos y/o circunstancias que prueban residencia


La residencia de los individuos (Colombia)
Presencia física.
•Permanencia continua o discontinua + 183 días durante un
período de 365 días.
•Ser nacional residente en el exterior con:
 Cónyuge o hijos dependientes con residencia en el país o,

 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional o,
 50 o más de sus bienes o activos estén en el país o,
 Se tenga residencia fiscal en un Paraíso Fiscal.

Presencia física.
•Presencia física es factor decisivo de residencia
BVI – INDIA – PAKISTÁN – RUSIA – SUECIA – TAILANDIA - VENEZUELA
•Presencia física como uno de los criterios de residencia.
ARGENTINA – COLOMBIA – USA – ALEMANIA – ESPAÑA – UK - MEXICO
•Presencia física no afecta la residencia fiscal.
BÉLGICA – BRASIL – FRANCIA – ITALIA – HOLANDA – CURACAO - ARUBA

Hechos y/o circunstancias que prueban residencia
•Hogar disponible.
Lugar de residencia disponible sin necesidad de vocación de permanencia
•Lazos económicos.
Centro vital de intereses – registro oficial – Visa – Nacionalidad

La residencia o domicilio de las compañías
Lugar de constitución o sede legal
Lugar de gerencia de los negocios
Lugar de donde se predica el certificado de origen y en donde

tiene su know how y Goog Will
Lugar de residencia de los accionistas
Puede haber múltiple residencia pero nunca ausencia


La residencia o domicilio de las compañías
Solución propuesta por el Comité de Asuntos

Fiscales de la OCDE
 Estado en donde la actividades económicas se realizan de
manera principal.
 Lugar en donde se toman las decisiones corporativas
 Estado con relaciones económicas primarias y mayoritarias.
CONFLICTOS DE FACTORES CONECTORES
PERSONAS NATURALES
Colombiano Residente
Colombiano No residente
Extranjero Residente
Extranjero NO residente
PERSONAS JURÍDICAS
Compañías Colombianas
Compañías extranjeras
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Fuente- Fuente
Residencia – Residencia
Residencia – Fuente
Caracterización del ingreso
Desigualdad de sistemas fiscales
Residencia - Residencia
Cuando no es claro el criterio de la residencia se tributa

por la fuente
_____________________________________
Residencia – Residencia
Fuente – Fuente
Cuando no es claro el criterio de la residencia se tributa

por la fuente y si además hay varias fuentes se aplica el
DESCUENTO TRIBUTARIO (TAX CREDIT)
Residencia – Fuente
Cuando hay residencia y fuente distintos debería primar

la teoría de la fuente sin embargo se genera
doble tributación que se subsana con
DESCUENTO TRIBUTARIO (TAX CREDIT) ó
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Fuente- Fuente
Cada jurisdicción puede pedir la tributación por su

fuente nacional a tarifas diferentes o con bases
gravables distintas
_____________________________________
PUEDE DAR ORIGEN A LA DOBLE
TRIBUTACIÓN

Estrategia para afrontar Fuente- Fuente
DESCUENTO TRIBUTARIO
_____________________________________
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
DESCUENTO
Las personas naturales residentes en el país y las

sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios y que
perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta en el país de origen, tienen derecho a
descontar del monto del impuesto colombiano de renta y
complementarios, el impuesto sobre la renta pagado en el
país de origen, cualquiera sea su denominación, liquidado
sobre esas mismas rentas el siguiente valor:
- TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable
al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE

aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la

Equidad CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
– ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera

sea su denominación, liquidado sobre esas mismas rentas.
El valor del descuento en ningún caso

podrá exceder el monto del impuesto
sobre la renta y complementarios que
deba pagar el contribuyente en
Colombia por esas mismas rentas.
Cuando las rentas de fuente nacional y

extranjera no estén gravadas en
Colombia NO se podrá tomar descuento
alguno
Caso dividendos del exterior


Estrategia para afrontar Fuente- Fuente
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN
_____________________________________
TRIBUTACION AL COMERCIO EXTERIOR
TRIBUTACIÓN ADUANERA
•ARANCEL DE ADUANAS
•IVA A LAS IMPORTACIONES
• TASAS ADUANERAS
•CERTIFICADO DE ORIGEN
•DOMICILIO PARA EFECTOS DEL CERTIFICADO
•TRATADOS DE LIBRE COMERCIO Y LA

•COMUNBIDAD ANDINA
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION ADUANERA
•HECHO GENERADOR:
-Importación de mercancías para uso o consumo al territorio

aduanero Colombiano.
•SUJETO ACTIVO:
- Autoridad Aduanera: Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales DIAN.
• SUJETO PASIVO:
-Responsable: Importador - Exportador - Propietario o comprador

agente aduanero - agente de carga, entre otros.
- Decreto 2883 de 2008, se regula la responsabilidad solidaria de los

sujetos pasivos.
- Decreto 2883 de 2008, determina quien puede actuar

directamente ante la Aduana.
• BASE GRAVABLE:
“Magnitud económica o numérica sobre la cual se aplica la tarifa

respectiva de los tributos aduaneros para obtener el quántum a
pagar”
• UNIDAD DE BASE GRAVABLE:
- Para efectos de armonización internacional, la base gravable de
los derechos aduaneros es regulada internacionalmente a través
del CODIGO DE VALORACION DE LA OMC .
• VALORACION ADUANERA:
Artículo 338 Constitución Política de Colombia:
“ La ley, las ordenanzas y los acuerdos, deben fijar directamente

los sujetos activos y pasivos, los hechos generadores, las bases
gravables y las tarifas de los impuestos”
• VALORACION ADUANERA:
- Las funciones de determinación de las base imponible de los

tributos aduaneros son en algunos casos (caso Colombiano)
regulados por tratados multilaterales u otros tratados
internacionales
-Colombia recurre a la Decisión 571 de la Comunidad Andina de

Naciones CAN
POLÍTICAS CAMBIARIAS
Circular 83 JDBR
Resolución 8 2000
Canalización obligatoria de entrada y salida de divisas

por operaciones de comercio exterior
Canalización de recursos a través de la BANCA

CENTRAL con el fin de generar control a
entrada y salida de divisas y generar cruce de
información con DIAN, SUPERFINANCIERA,
SUPERSOCIEDADES, entr otras.
Operaciones de obligatoria canalización
Ingreso de divisas por pago de importaciones

Egreso de divisas por pago de exportaciones

Ingreso de divisas por Endeudamiento Externo

Ingreso y Egreso de divisas por inversión extranjera en

Colombia y por inversión colombiana en el exterior.
Servicios, honorarios y otros conceptos

FINALIDAD DE LOS TRATADOS DE LA TRIBUTACION

INTERNACIONAL
• Prevención de discriminación fiscal de ciudadanos, establecimientos

permanentes y empresas del otro Estado
• Resolución de controversias tributarias internacionales
• Intercambio de información tributaria entre Estados con el fin de evitar

la evasión fiscal
• Formulación de medidas sobre asistencia mutua en el cobro de

impuestos.
CVDT (Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados)
Antecedentes:
Aplica a todo tipo de tratados internacionales.

De obligatorio cumplimiento para los Estados contratantes.
El hecho de ser estado “parte” en un tratado implica que ha consentido someterse a las
directrices de la CVDT.
No tiene efecto retroactivo. (salvo pacto en contrario)
Pacta Sunt Servanda.
De obligatorio cumplimiento
Territorialidad:
De aplicación obligatoria en todo el territorio del país.
Interpretación:
Un tratado debe ser interpretado de buena fe en concordancia con el significado

ordinario que se de a los términos del tratado en su contexto y a la luz de su objeto y
propósito. (Primacía de la esencia sobre la forma)
Contexto: Artículo 31 CVDT.

Medios suplementarios de interpretación:
Trabajo preparatorio del trabajo. (Exposición de motivos)

Circunstancias de su firma o suscripción.
Se busca resolver:
Significado ambiguo u oscuro.

Hechos que conduzcan a un resultado absurdo o irrazonable
Interpretación de tratados en dos o mas idiomas:
Se presume tener el mismo significado en cada texto

Se busca el mejor significado que reconcilie los textos.
LIMITACION A LOS TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION.
Un Estado no puede cobrar un impuesto si:
El otro Estado contratante no ejerce sus derechos de cobrar el impuesto asignado en el

tratado.
Un tratado de impuestos le otorga al Estado el derecho de cobro, pero no se causa
impuesto alguno bajo su ley interna.
A la luz de un tratado de impuestos se puede restringir el cobro de algunos

impuestos pero NO incrementarlos. (principio de seguridad jurídica)
En países en donde la aplicación del tratado no requiere de aprobación

parlamentaria, se pueden crear impuestos.
DEROGATORIA DE LOS TRATADOS POR LEY INTERNA.
Prevalece el Pacta sunt servanda.
El tratado debe prevalecer sobre la legislación interna.
No obstante, varios países permiten que un acto legislativo derogue de

manera unilateral los tratados.
Consecuencias? La OCDE en 1989 consideró la derogatoria unilateral de

tratados como un acto ilegal bajo el derecho internacional.
MC OCDE – ARTICULOS.
1. Personas comprendidas:
Por regla general las personas naturales o jurídicas deben ser residentes en
algunos de los Estados contratantes para acceder a los beneficios.
El algunas jurisdicciones se trata a quienes hacen parte de sociedades de

personas de forma separada a la sociedad. En otras como una sola entidad.
La calidad de residente de la Compañía no se extiende a sus socios o

accionistas. Salvo pacto en contrario.
Restringe practicas elusivas que extienden beneficios a socios.

2. Impuestos comprendidos:
Impuestos sobre ingresos y capital

Impuestos territoriales
Ganancias de capital
Valorizaciones
Retenciones de impuestos
Se pueden incluir nuevos impuestos
3. Definiciones generales:
• Persona: Cualquier entidad legal que no califique como Compañía

• Compañía: Todo ente corporativo
• Empresa: Ejecución de cualquier negocio
• Tráfico internacional: Cualquier transporte que tiene su lugar de
administración en un Estado contratante
• Autoridad competente: Autoridad designada bajo el tratado
• Nacional: Individuo o persona natural con ciudadanía en un Estado
contratante
• Negocio: Ejecución de servicios profesionales y de otras actividades de
naturaleza independiente
4. Residencia:
• Persona obligada al impuesto en un Estado contratante,

• Por razón de su domicilio y/o residencia
• Lugar de administración
• Aplica a las personas y no al ingreso
• Debe tener un vínculo jurídico con un Estado contratante
• Si hay doble residencia existe un “desempate técnico” con base en cuatro pruebas:
• Hogar permanente disponible en todo momento
• Centro vital de intereses o relaciones personales y económicas mas cercanas
• Domicilio habitual
• Nacionalidad de la persona natural.
5. Establecimiento permanente:
Establecimiento permanente básico:
Existencia de un lugar de negocios (locales, maquinaria o equipos)

Debe ser fijo con cierto grado de permanencia
El negocio de la empresa debe ser realizado a través de éste lugar de
negocios.
• Establecimiento permanente de construcción
• Obra o proyecto de construcción o instalación

• Debe durar mas de 12 meses
• Incluye construcción de edificios, carreteras, puentes o canales, trabajos de
renovación, instalación de ductos y excavación o dragado
• En general obra civil
• No aplica la entrega de materiales
Establecimiento permanente de agenciamiento:
Actividades a través de una persona

Aplica a sociedades extranjeras SIN necesidad de incorporar sucursales
El agente debe actuar por cuenta de la empresa
Debe tener la autoridad para concluir contratos a nombre de la empresa
Debe ejercer esta autoridad de manera habitual y continua (Poder general de
representación)
6. Ingresos de propiedad inmueble:
• Ingresos derivados de la propiedad inmueble

• Se otorga debido a la conexión económica
• El estado de la fuente tiene derecho primordial a percibir el impuesto
• Incluye ganado, bienes accesorios y equipo para agricultura y
forestación
• No aplica a inmuebles ubicados en el lugar de residencia
7. Beneficios empresariales:
• No hay tributación en el estado de la fuente si no hay establecimiento

permanente
• Cubre todas las formas de dividendos o utilidades provenientes de la
actividad comercial
• Las actividades de Leasing internacional son tratadas como beneficios
empresariales
• Incluye el ingreso de servicios profesionales y otras actividades de
carácter independiente.
10. Dividendos:
• Los dividendos no vinculados a un establecimiento permanente pueden

gravarse en ambos Estados contratantes
• Los dividendos pagados sobre acciones vinculadas a un establecimiento
permanente en un Estado contratante son gravables como beneficios
empresariales del establecimiento permanente
• Se deja abierta la negociación a la negociación entre los Estados
12. Regalías:
• Los pagos de regalías no vinculados con un establecimiento

permanente son gravables solamente en el Estado de la residencia
• Definición de regalías:
• El uso de, o el derecho a usar, cualquier derecho reservado sobre trabajos literarios,
artísticos o científicos, incluyendo películas cinematográficas
• El uso de, o el derecho a usar, cualquier patente, marca, diseño o modelo, plan,
fórmula secreta o proceso
• La información concerniente a la experiencia industrial, comercial o científica (know
how)
13. Ganancias de capital:
• Por regla general las ganancias por la enajenación de propiedad son
gravables UNICA Y EXCLUSIVAMENTE en el Estado en donde el
enajenante es residente.
• Algunas excepciones:
• Las ganancias de inmuebles pueden gravarse en el Estado contratante en donde la

misma está situada
• Las ganancias sobre activos puede gravarse en el otro Estado contratante si hacen
parte de los activos fijos de un establecimiento permanente.
• Buques o aviones, solamente en donde está la administración de la empresa
14. Ingresos Laborales:
Por regla general el estado de la residencia tiene el derecho exclusivo sobre

los impuestos, a menos que la labor se ejerza en el otro Estado contratante
15. Capital:
• Aplica a impuestos sobre el capital provenientes de la posesión o

propiedad de capital y no a los ingresos o ganancias sobre los mismos.
• El Estado de residencia tiene derechos exclusivos al cobro de impuestos,

salvo algunas excepciones.
16. Eliminación de la doble tributación:
• Exención del impuesto en alguno de los Estados Contratantes.
• Por regla general el derecho de cobro lo tiene el país de la residencia
• Se aplica el método de la exención o el método del descuento o TAX

CREDIT.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN SUSCRITOS POR

COLOMBIA A SEPTIEMBRE DE 2014
CHILE CANADA
ARGENTINA MEXICO
USA PORTUGAL
ESPAÑA REPÚBLICA CHECA
ITALIA
BRASIL
SUIZA
COREA
INDIA
JURISDICCIONES OFF-SHORE Y PARAISOS FISCALES
TERRITORIOS CON NIVELES DE TRIBUTACIÓN

COMPARATIVAMENTE BAJOS O NULOS, QUE SACRIFICAN EL
INGRESO TRIBUTARIO POR LOS INGRESOS DERIVADOS DE
UTILIZAR DICHO TERRITORIO COMO CENTRO DE NEGOCIOS
ES LA OCDE QUIEN ESTABLECE CADA AÑO QUE TERRITORIO DEBE

SER CONSIDERADO COMO PARAISO FISCAL Y DEJA A LINV¡BERTAD
DE SU COASOCIADOS LA IMPOSICIÓN DE LIMITACIONES PARA
NEGOCIAR CON ESTOS TERRITORIOS
4 FACTORES DETERMINANTES:
Si la jurisdicción no impone impuestos o estos son solo

nominales. La OCDE reconoce que cada jurisdicción
tiene derecho a determinar si imponer impuestos
directos. Si no hay impuestos directos pero sí indirectos,
se utilizan los otros tres factores para determinar si una
jurisdicción es un paraíso fiscal.
Si hay falta de transparencia
(Se subsana con convenios que otorgan transparencia fiscal)

Si las leyes o las prácticas administrativas no permiten el

intercambio de información para propósitos fiscales con
otros países en relación a contribuyentes que se
benefician de los bajos impuestos.
Si se permite a los no residentes beneficiarse de rebajas

impositivas, aun cuando no desarrollen efectivamente
una actividad en el país.
Paraísos fiscales vigentes

Naurú ---Niue, Nueva Zelanda
Jurisdicciones Off-shore vigentes
Aproximadamente 40.
Según Colombia – Decreto

Anguila, Antigua y Barbuda, Archipiélago de Svalbard, Colectividad
Territorial de San Pedro y Miguelón, Mancomunidad de Dominica,
Mancomunidad de las Bahamas, Reino de Bahrein, Estado de Brunei
Darussalam, Estado Independiente de Samoa Occidental, Granada, Hong
Kong, Isla de Man, Isla Queshm, Islas Caimán, Islas Cook, Islas Pitcairn,
Henderson, Ducie y Oeno, Islas Salomón, Islas Vírgenes Británicas,
Bailiazgo de Jersey, Labuán, Macao, Principado de Andorra, Principado de
Liechtenstein, Principado de Mónaco, Reino Hachemí de Jordania, República
Cooperativa de Guyana, República de Angola, República de Cabo Verde,
República de Chipre, República de las Islas Marshall, Republica de Liberia,
República de Maldivas, República de Mauricio, República de Nauru,
República de Seychelles, República de Trinidad y Tobago, República de
Vanuatu, República del Yemen, República Libanesa, San Kitts & Nevis, San
Vicente y las Granadinas, Santa Elena, Ascensión y Tristán de Cunha, Santa
Lucía, Sultanía de Omán

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TRIBUTACION INTERNACIONAL

MODULO DE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Prof. SANTIAGO ARBOUIN GOMEZ

Abogado especialista en Derecho Tributario y MSC en Manejo Corporativo

Socio Director de UNA LEGAL (Unión Navas & Arbouin abogados)

ÍNDICES DE CAPACIDAD DE PAGO

Flijo de recursos que incrementen patrimonio

Patrimonio poseído (incluso en leasing)

Impuesto por comprar NO POR VENDER NI VALOR AGREGADO

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

 Renta – IVA – Riqueza - CREE

 ICA – Predial – vehículos – Licores -

ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO

ESTADO SOCIAL DE DERECHO

Artículo 95 CP num.9 Obligación de contribuir

SISTEMA TRIBUTARIO COLOMBIANO

Artículo 338 CP  Organización del sistema tributario

-En tiempo de paz se crean los impuestos

No todos los tributos son impuestos

Sentencia C-444 de 1998  Clases de tributos

-Impuestos: Renta, IVA, Patrimonio

-Tasas: Tasas aeroportuarias, peajes, servicios

ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS.

Tipo de conducta social, revelador de capacidad económica y previsto en la ley, cuya

SUJETO PASIVO= Contribuyente o responsable

ELEMENTOS DE LOS TRIBUTOS.

Aspecto cuantitativo del hecho generador

Magnitud aplicada a la base gravable para determinar la cuantía del tributo

Impuesto predial - Impuesto de Industria y Comercio

LOS TRIBUTOS ADUANEROS NO ESTAN PREVISTOS EN LOS TRATADOS

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA

1.Como mecanismo de optimización tributaria

TRATADOS DE DOBLE TRIBUTACION.

Evitan o reducen una doble tributación al mismo contribuyente por:

Mismo hecho imponible,

Se le solicita al Estado de la “residencia” la desgravación fiscal.

Permiten un intercambio de información para evitar la evasión fiscal

Aplicación de leyes globales tributarias a transacciones entre

Asuntos tributarios de leyes internas con elemento extranjero

No existe una Corte Internacional de Tributación Internacional

Regula la aplicación de legislación tributaria interna con base en

Promover la justicia al imponer cargas tributarias iguales a los

Incremento de competitividad doméstica a través de medidas

Asegura un balance equitativo en importación y exportación de

Se fundamenta en los principio de EQUIDAD y NEUTRALIDAD

Ingresos fiscales deben ser compartidos de manera equitativa por las

Ingresos fiscales: Todo recurso proveniente de una actividad económica susceptible

Equidad fiscal: Consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos en razón a

Consiste en no ejercer influencia sobre las opciones económicas de

Los países desarrollados tienden a favorecer la neutralidad frente a la

Los países en vía de desarrollo tienen por lo contrario a favorecer la

Cada País aplica sus propias reglas fiscales a las

Soberanía: Poder absoluto y perpetuo de la República

Los países deben respetar los derechos tributarios recíprocos de

CONFLICTOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES

Surgen cuando un contribuyente adquiere una obligación fiscal

Obligación de Hacer: Ejecutar un acto determinado para cumplir con

EVITA EL SURGIMIENTO DE LA DOBLE TRIBUTACION

Cuando un contribuyente adquiere la

CONFLICTOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES

La doble tributación es vista como un impedimento al comercio