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EL NUEVO IMPUESTO CREE Y LOS

PARAFISCALES
 Es un impuesto diferente al de renta que grava a las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas
declarantes de renta, incluyendo las extranjeras y los
establecimientos permanentes
 La base de determinación difiere
 La tarifa es de 9% para 2013, 2014 y 2015 y 8% de ahí en
adelante
 Su objeto consiste en sustituir los aportes por salud,
SENA e ICBF, para trabajadores que devenguen hasta
10 SMML
PROCESO DE DETERMINACIÓN
 INGRESOS
 Similares a los de renta –art 26 E.T.-

 No constitutivos–incluye gananciales- , menos:


 Incentivo a la capitalización rural
 Intereses y servicios pagados en zonas francas
 Enajenación de inmuebles en la zona del Nevado de
Ruiz
 AIS –Agro Ingreso Seguro-
COSTOS Y DEDUCCIONES

 COSTOS: Los mismos previstos para renta

 DEDUCCIONES: Las mismas de renta, excepto:


 Especial para viudas y huérfanos de miembros FFAA
 Cuotas de manejo tarjetas de pensionados FFAA
 Donaciones y contribuciones
 Contribuciones a fondos mutuos
 Compensación por pérdidas fiscales
 Por inversión en nuevas plantaciones, riegos, pozos etc.
CONTINUACIÓN

 Amortización en el sector agropecuario


 Inversiones en desarrollo científico y tecnológico
 En control y mejoramiento del medio ambiente
 Inversión en activos fijos
 Deducciones en reforestación
RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO
 Acuerdo de la CAN -¿Otros Acuerdos?-
 Recursos de los Fondos de Pensiones y el Fondo de Solidaridad
 Titularización de cartera hipotecaria
 Operaciones destinadas a la financiación de vivienda de interés
social subsidiable
 Ganancias ocasionales
 Entre 2013 y 2017 la utilidad en venta de predios destinados a
fines de utilidad pública

 LA BASE GRAVABLE NO PUEDE SER INFERIOR A LA


RENTA PRESUNTIVA SOBRE PATRIMONIO
QUIENES NO ESTÁN SUJETOS

 Entidades sin ánimo de lucro ¿régimen especial?-

 Zonas francas declaradas y las que hayan hecho


solicitud, y los usuarios de las zonas que hayan
calificado o califiquen en el futuro

 LOS NO SUJETOS DEBEN SEGUIR PAGANDO


TODOS LOS PARAFISCALES
SUSTITUCIÓN DE APORTES

 Empieza a operar cuando el Gobierno implemente la


retención del CREE.

 Las personas naturales que empleen al menos dos


trabajadores que devenguen menos de 10 SMML
también quedan exoneradas el pago de parafiscales
sobre salud, SENA e ICBF
ADMINISTRACIÓN Y RECAUDO

 Están a cargo de la DIAN


 Las sanciones son las compatibles con el impuesto, no
las especifica
 La declaración es anual
 Se consideran como no presentadas cuando no se
pague el impuesto
 El Gobierno tiene facultades para determinar las
cuantías de las retenciones en la fuente
CONCEPTOS LEY VIGENTE CASO 1 LEY VIGENTE CASO 2
INGRESOS NETOS 100,000 100,000 100,000 100,000
NO CONSTITUTIVOS 4,000 4,000 4,000 4,000
CONSTITUTIVOS DE RENTA 96,000 96,000 96,000 96,000
COSTOS DE NÓMINA: 48,000 48,000
MAYORES DE 10 SMLM 2,400 45,600
MENORES DE 10 SMLM 45,600 2,400
GASTO PARAFISCALES 24,000 17,844 24,000 23,676
OTROS COSTOS Y GASTOS 8,000 8,000 8,000 8,000
DEDUC. COMPRA ACTIVOS 5,000 5,000 5,000 5,000
TOTAL COSTOS Y GASTOS 85,000 78,844 85,000 84,676
GASTOS NO DEDUCIBLES 2,000 2,000 2,000 2,000
COSTOS Y GASTOS DEDUC 83,000 76,844 83,000 82,676
RENTA LÍQUIDA 13,000 19,156 13,000 13,324
RENTAS EXENTAS 1,000 1,000 1,000 1,000
RENTA GRAVABLE 12,000 18,156 12,000 12,324
IMPUESTO DE RENTA 3,000 4,539 3,000 3,081
UTILIDAD COMERCIAL 20,000 26,156 20,000 20,324
TASA EFECTIVA 15.0% 17.4% 15.0% 15.2%
CONCEPTOS VIGENTE CREE VIGENTE CREE
RENTA LÍQUIDA 13,000 19,156 13,000 13,324
RENTAS EXENTAS 1,000 - 1,000 -
RENTA GRAVABLE 12,000 19,156 12,000 13,324
IMPUESTO DE RENTA 3,000 4,789 3,000 3,331
UTILIDAD COMERCIAL 20,000 26,156 20,000 20,324
TASA EFECTIVA 15.0% 18.3% 15.0% 16.4%
BASE IMPTO.CREE - 28,156 22,324
VALOR IMPUESTO - 2,534 - 2,009
IMPUESTO ACUMULADO 3,000 7,073 3,000 5,340
TASA EFECTIVA 15.0% 27.0% 15.0% 26.3%
UTIL. DESPUES DE IMPTOS. 17,000 19,083 17,000 15,234
NORMAS ANTIEVASIÓN
 SUBCAPITALIZACIÓN

 CRÉDITO MERCANTIL

 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SUBCAPITALIZACIÓN

 Mecanismo para prevenir inversiones disfrazadas de


créditos
 Hasta ahora cubría sociedades extranjeras
 Deducciones por intereses sobre deudas que no excedan
tres veces el patrimonio líquido
 Sociedades que construyan VIS y VIP, hasta cuatro veces
 No aplica a vigilados por Superfinanciera ni a financiación
de proyectos de infraestructura de servicios públicos
CREDITO MERCANTIL
 No estaba regulado expresamente
 En qué consiste
 La norma está destinada a evitar abusos
 Requisitos:
 Necesidad, causalidad y proporcionalidad, excepto vigiladas
por Superfinanciera
 Debe probarse el demérito mediante estudio técnico
 No deducible para la sociedad cuyas acciones se adquieren, ni
por las que resulten de la fusión escisión o liquidación de la
misma, excepto si la reorganización es obligatoria
 El valor no amortizado forma parte del costo fiscal
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
 Precisa los casos de subordinación o control. Amplía
en general casos de vinculación directa e indirecta
 Cuando una o unas personas naturales o jurídicas o un
mismo vehículo no societario tienen derecho a percibir
50% de las utilidades de la subordinada
 Casos de consorcios, uniones temporales, cuentas en
participación y otras formas no jurídicas
 Excluye ventas en más de 50% de la producción
vinculadas entre sí.
 Agrega casos donde 50% o más de los ingresos
provienen de socios, accionistas, asociados, etc.
OTRAS OPERACIONES INCLUIDAS
 Operaciones de una sociedad extranjera con establecimiento
permanente en Colombia
 Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento
permanente en Colombia, concluya una operación con otra
entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento, respecto de
ingresos ordinarios y extraordinarios, costos y deducciones y sus
activos y pasivos
 Cuando los contribuyentes celebren operaciones con vinculados
residentes en Colombia, en relación con el establecimiento
permanente de uno de ellos en el exterior, con el mismo alcance
 Los contribuyentes del impuesto sobre la renta ubicados
domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional,
cuando celebren operaciones con vinculados ubicados en zona
franca, con el mismo alcance
MÉTODOS PARA DETERMINAR LOS PRECIOS
 Hay cambios en el capítulo –art- 260-3 del E.T.
 En el Precio comparable no controlado, en la adquisición de activos
usados realizadas por los contribuyentes a sus vinculados, se exige la
factura de adquisición del activo nuevo a un tercero independiente y la
aplicación posterior de la depreciación desde la adquisición, de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

 Se elimina el método residual de partición de utilidades

 En compra-venta de acciones que no coticen en bolsa o de


transferencia de otros activos y que presenten dificultades en
materia de comparabilidad, se deberán utilizar los métodos de
valoración financiera comúnmente aceptados, en particular
aquel que calcule el valor de mercado a través del valor presente
de los ingresos futuros, y bajo ninguna circunstancia se aceptará
como método válido de valoración el del Valor Patrimonial o
Valor Intrínseco.
Parágrafo 2. Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos
compartidos, prestado entre vinculados, el contribuyente
debe demostrar la prestación real del servicio y que el valor
cobrado o pagado por dicho servicio se encuentra
cumpliendo el principio de plena competencia, de
conformidad con lo establecido en el presente artículo.

Parágrafo 3. Reestructuraciones empresariales. Se entiende


como reestructuración empresarial la redistribución de
funciones, activos o riesgos que llevan a cabo las empresas
nacionales a sus vinculadas en el exterior. Para lo cual el
contribuyente debe tener una retribución en cumplimiento
del principio de plena competencia. -Art- 113-
CRITERIOS DE COMPARABILIDAD PARA
OPERACIONES ENTRE VINCULADOS
 Amplía los criterios contenidos en el anterior artículo 260-3 del
E.T.

 Por ejemplo, en operaciones de financiamiento, los pagos de


intereses, no importa la tasa pactada, no serán deducibles si no
se cumple con los elementos de comparabilidad enunciados. Si
los términos y condiciones de las operaciones de financiamiento
no son propias o no concuerdan con las de las prácticas de
mercado, no serán consideradas como préstamos ni intereses,
sino como aportes de capital y serán tratadas como dividendos.

 Se introduce el criterio del valor presente y los flujos de efectivo


proyectados
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
 La documentación deberá conservarse por un término
mínimo de 5 años, contados a partir del 10 de enero del
año siguiente al año gravable de su elaboración,
expedición o recibo y colocarse a disposición de la
Administración Tributaria, cuando ésta así lo requiera.

 La información financiera y contable utilizada para la


preparación de la documentación comprobatoria
deberá estar certificada por el Revisor Fiscal.
PARAISOS FISCALES
 Se agrega un parágrafo 3° al art. 260-6 (260-7 nuevo)

 Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y


complementarios realicen operaciones que resulten en pagos a favor de
personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en un paraíso fiscal, dichos contribuyentes deberán
documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos
empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos
incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada
en el paraíso fiscal para la realización de las actividades que generaron
los mencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean tratados
como no deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios.
DEDUCCIONES

 Se agrega el artículo 35 del E.T. –interés presuntivo- a


las que no se aplican a los contribuyentes sujetos a
pecios de transferencia, respecto de las operaciones
cobijadas , pero se extiende a las demás normas donde
existan limitaciones a los costos y gastos previstos en
el Estatuto para los vinculados, con excepción de la
prohibición para afectar rentas de trabajo con
pérdidas.
SANCIONES EN PRECIOS DE
TRANSFERENCIA

 Se reducen con respecto a las normas anteriores,


graduándolas de acuerdo con el tipo de infracción, el
valor de la operación, el término de la
extemporaneidad y la oportunidad para corregir las
infracciones u omisiones.

 Se mantiene la reducción cuando se corrigen antes de


la resolución de sanción
RETENCIONES EN LA FUENTE

 RENTA
 Personas naturales asalariados
 Retención ordinaria
 Retención Mínima

 Otras rentas de trabajo

 IVA
ASALARIADOS
RETENCIONES DE ENERO A MARZO DE 2013
-Ley 1607, art. 14 y ss y D. 099-

 El % de retención en el Procedimiento 2 no cambia


 La deducción por intereses en compra de vivienda no
cambia; se mantienen los límites
 No es posible deducir pagos por educación
 Se creó una deducción general por dependientes, pero es
necesario probar que existen y que tienen esa condición. Se
limita al 10% de los ingresos brutos de la relación laboral o
legal y reglamentaria ó 32 UVT mensuales. –Son deducibles
también en la declaración-
 La deducción por pagos de salud del contribuyente, su
cónyuge y sus dependientes se limita a 16 UVT mensuales
CONTINUACIÓN
 Para demostrar la condición de dependientes del
cónyuge o compañero permanente y los hermanos del
contribuyente, la ley exige certificado de contador
público o de medicina legal. El decreto reglamentario
exige al contribuyente suministrar al agente retenedor
un certificado, que se entiende expedido bajo la
gravedad del juramento, en el que indique e
identifique plenamente las personas dependientes a su
cargo.
 Cada dependiente sólo puede ser solicitado por un
contribuyente
ASALARIADOS
RETENCIONES DESDE ABRIL DE 2013
 Se determinan por el mismo procedimiento ordinario y
por la retención mínima del artículo 14 de la Ley, pero
se toma la mayor de las dos

 Para la determinación de la retención mínima sólo se


pueden descontar los aportes obligatorios a salud,
pensiones y riesgos laborales -ARL-

 Sólo aplica a trabajadores contribuyentes declarantes


del impuesto de renta.
INDEPENDIENTES
RETENCIONES DE ENERO A MARZO DE 2013
-Ley 1607, art. 14 y ss y D. 099-
 Todas las normas que establecían retenciones especiales
para los trabajadores independientes fueron derogadas
 De acuerdo con el reglamento, a los trabajadores
independientes, que devenguen rentas de trabajo, se les
aplica la misma tarifa de los empleados. A los demás se les
aplican las retenciones de honorarios, comisiones o
servicios
 Las deducciones no están restringidas a los asalariados –art
387 del E.T.- de manera que aplicarían a todos los
trabajadores dentro de la categoría de empleados; no
obstante, hace referencia al art. 383 que cobija las
relaciones laborales o legales y reglamentarias
BASE DE RETENCIÓN

 Pagos gravables efectuados -art. 383 nuevo, menos las


deducciones que se aplican a empleados.

 Se pueden restar las deducciones del art. 387 si el


trabajador califica como empleado, según la
clasificación del art. 329
INDEPENDIENTES
RETENCIONES DESDE ABRIL DE 2013
 Si clasifican como empleados, se determinan por el mismo
procedimiento ordinario y por la retención mínima del
artículo 14 de la Ley, pero se toma la mayor de las dos

 Para la determinación de la retención mínima sólo se


pueden descontar los aportes obligatorios a salud,
pensiones y riesgos laborales -ARL-

 Sólo aplica a trabajadores con ingresos totales en el año


gravable anterior iguales o superiores a 4.073 UVT,
independientemente de su calidad de declarante para el
periodo gravable en que se efectúa.
OTRAS RETENCIONES

 Los fondos de inversión, de valores y fondos comunes,


o las sociedades que los administren o las entidades
financieras que realicen pagos a los inversionistas
efectuarán la retención en la fuente que corresponda a
los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
partícipes, al momento del pago.

 Antes retenían al momento del pago o abono en


cuenta
RETENCIONES DE IVA
 La tarifa de retención se redujo de 50% a 15%

 Para servicios desde el exterior gravados en Colombia se


mantiene en 100%

 En la venta de chatarra se genera cuando sea vendida a las


siderúrgicas, y se retiene al 1 00% por la siderúrgica.

 En la venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios


de tabaco se genera cuando sean vendidos a la industria
tabacalera por parte de productores pertenecientes al
régimen común. El IVA generado será retenido al 100% por
la empresa tabacalera.
NORMAS DE PROCEDIMIENTO Y CONTROL
 Art. 19. Firma declaración de renta, N° 5 art. 596
 Art. 100. Grandes contribuyentes, Art. 562 Actividad
económica
 Art. 134. Modifica cuantías para fallar recursos, Art. 560
 Art. 135. Fijación del edicto. Art. 565
 Art. 136. Declaraciones electrónicas, Inconvenientes
técnicos, Art. 579-2
 Art. 138 Generaliza información, para oros estados, Art.
623-2
 Art. 139 Extiende alcance de información para convenios
con otros estados. Art. 630
CONTINUACIÓN

 Art. 140. Generaliza información sobre estados consolidados.


Art. 631-1

 Art. 141. Tasas de interés de mora, Art. 635

 Art. 165. Aplicación de las normas contables, Art. Nuevo

 Art.166. Deroga contratos de estabilidad jurídica.

 Art. 183. Facultades para usar tecnologías en el control fiscal

 Art. 196. Cruces de cuentas de impuestos con acreedores del


estado
DEVOLUCIONES
 Art. 55. Restructura los bienes con derecho, Art. 481

 Art. 59 La bimestral la restringe a los responsables.


Art. 489
 Art.64. Compensación, término. Art. 815
 Art. 65. Compensación, término. Art. 816
 Art. 66. Devolución, término, Art. 850
NORMAS ANTIABUSO

 Art. 122. Nuevo 869. Crea y define el concepto Abuso


en materia tributaria.

 Art. 123. Nuevo 869-1. Señala los supuestos para la


aplicación del art. 869

 Art. 124. Nuevo 869.2. Otorga facultades a la


administración en caso de abuso
DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

 Art. 193. Define a los contribuyentes y responsables,


señala la protección de los mismos por parte de la
autoridad

 ART. 197. Señala los principios que deben tenerse


presentes para imponer las sanciones a cargo de los
contribuyentes

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