ILICITOS TRIBUTARIOS

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

 FIORELLA SAMHAN
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 El ALUMNO AL TÉRMINO DE LA CLASE:

 Conocerá las diferentes teorías respecto a la ubicación

científica del Derecho Penal Tributario.

 Reconocerá las semejanzas y diferencias entre el Derecho

Penal Tributario y el Derecho Penal Común.

 Identificará la esencia y contenido del “Ilícito Tributario”.

 Diferenciará al “Ilícito Administrativo” del “ Ilícito Penal”

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 GÉNESIS DEL TRIBUTO
TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO “JUS FILOSÓFICO-ECONÓMICO”:
“SOPORTE ECONÓMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA”

Tomado de:
TRIBUTO = RELACIÓN DEBER D° Trib. I
R.Sanabria O.

-PERSONAL DIRECTO
TRIBUTO NO
IMPUESTO INDIRECTO
VINCULADO:
LEY HIPÓTESIS RELACIÓN - REAL
TRIBUTARIA OBLIGACIÓN TRIBUTOS - TASAS
VINCULADOS : - CONTRIBUCIONES
ELEMENTOS ESPECIFICOS

• MATERIAL : - HECHO GEN-IMPONIBLE

- MATERIA IMPONIBLE
OBLIGACIONES
- ACREEDOR
• PERSONAL :
- DEUDOR PAGO
FORMALES
ECONOMICAS
• TEMPORAL : - INMEDIATO - HACER (Sustanciales)
- PERIODICO DEUDA EXTINCION
- NO HACER - DAR
MONTO, ALICUOTA - CONSENTIR - RETENER
• CUANTIA : - PERCIBIR
O PORCENTAJE OTROS
- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL
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 LA RELACIÓN JURÍDICA

CIVIL TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Privado
(COACTIVA)

SUJETO ACTIVO
SUJETO SUJETO (Cautelante)
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(HORIZONTAL)
(VERTICAL) 4
 ILÍCITOS TRIBUTARIOS
RELACIÓN DEBER Y RELACIÓN OBLIGACIÓN
ESTADO
TRIBUTO RELACIÓN DEBER

LEY RELACIÓN OBLIGACIÓN

(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DELITO (NO DOLOSO) Infracción

(DOLOSO)
Tributario Tributaria

DEUDA diferente a DEUDA

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 DERECHO PENAL TRIBUTARIO

 CONCEPTO: Comprende el conjunto de

normas jurídicas referentes a la
tipificación de los “Ilícitos Tributarios” y
a la regulación de sus sanciones

 OBJETIVO: El objetivo de esta disciplina

es el análisis de los “Ilícitos Tributarios”.

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TEORÍAS SOBRE LA UBICACIÓN CIENTÍFICA
DEL ILICITO TRIBUTARIO

 Teoría Penalista
 Teoría Administrativista
 Teoría Autonomista
 Teoría Dualista
 Teoría Tributarista

 FIORELLA SAMHAN
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 TEORÍA PENALISTA
Sostiene que el Ilícito tributario y sus
sanciones son compatibles con los principios y
normas del Derecho penal Común

Siempre que no exista una norma especial

que incluya regulaciones especiales

fines S. XIX, Mujes, Wagner

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TEORIA ADMINISTRATIVISTA

 Considera la ilicitud tributaria como de orden

administrativo (Goldschmidt).
 Esta concepción resta importancia a la
gravedad del Ilícito Tributario en general,
otorgándole como sanción penas leves, como
serían en nuestro caso las aplicables a las
infracciones tributarias.

Prusia 1794
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 TEORIA AUTONOMISTA
 El “Ilícito Tributario” y sus sanciones tienen una
naturaleza de carácter especial.
 El “Ilícito Tributario” se rige por normas propias, y
admite solamente la aplicación de las contempladas en
el Derecho Penal Común, siempre que no sean
contradictorias a la naturaleza del Derecho Tributario,
Y cuando la ley omite regular un aspecto del orden
sancionatorio

Ilícito Derecho Penal sólo

D°P.
Tributario En caso de vacío
legal
Giovani Caranio
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 TEORIA DUALISTA

 Tesis intermedia Teoría Penalista

entre la Teoría
Penalista y la
Administrativa.
 Considera que mientras
el “Ilícito Penal” (Delito) Teoría Dualista
ataca el orden jurídico,
el “Ilícito
Administrativo”
(Infracción) afecta a la
Administración Pública
en el ejercicio de su Teoría Administrativa
actividad financiera.

Giuliani Fonrouge  FIORELLA SAMHAN

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 TEORIA TRIBUTARISTA

Proclama un carácter autónomo del “Ilícito

Tributario” y reclama su tratamiento específico
dentro del Derecho Tributario, sin que ello sea
obstáculo, para reconocer el diverso carácter de las
penas y la recepción de nociones procedentes del
Derecho Penal o del Derecho Administrativo

Tambien llamada Teoría del carácter  FIORELLA SAMHAN

específico del ilícito tributario 12
 Semejanzas y Diferencias del Derecho
Penal Tributario respecto del Derecho
Penal Común

SEMEJANZAS:
• Para que se configure el “Ilicito Tributario” sea dentro del
Derecho Penal Tributario o el Derecho Penal Común se
requiere la existencia de una conducta o comportamiento
DOLOSO
• La presencia de la antijuridicidad. El bien jurídico
lesionado en la noción de que todo “Ilícito Tributario” va
contra la existencia de las normas que establece el Estado.
• La punibilibilidad es la característica fundamental de todo
“Ilícito” sea en el ámbito tributario o no

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 Semejanzas y Diferencias del Derecho
Penal Tributario respecto del Derecho
Penal Común

DIFERENCIAS:
1. La tipicidad. En el Derecho Penal Tributario existe una
antijuridicidad tipificada puesto que no hay delito sin
norma, la diferencia radica en que no siempre es necesaria
la exacta descripción de la conducta siendo suficiente la
transgresión o incumplimiento del precepto.
2. En el Derecho Penal Común se considera el aspecto
subjetivo (dolo) para medir la responsabilidad. En el
Derecho Penal Tributario es posible que la responsabilidad
se mida en forma objetiva, como en las infracciones.
3. El Derecho Penal Tributario presenta características
propias sobretodo en materia de infracciones
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CONCEPTO DE ILÍCITO TRIBUTARIO

La expresión “Ilícito Tributario” es

un término genérico que comprende la
violación de la norma tributaria, tanto
en el plano administrativo como en el
ámbito penal.

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Tomado de:
D° Trib. I
R.Sanabria O.

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 ILÍCITOS TRIBUTARIOS

INFRACCIONES • Proveniente del incumplimiento

Ilícito de obligaciones tributarias
Tributario • Proveniente de una
Administrativo Interpretación económica errada

DELITOS • Se encuentra tipificado en el

Código Penal o leyes especiales
Ilícito
• Requiere de la presencia del dolo
Tributario
Penal

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 CUESTIONARIO

1. De acuerdo a lo señalado en clase. ¿Cuáles son los servicios

públicos que el Estado debe garantizar?
2. Señale que comprende la expresión “Ilícito Tributario”.
3. ¿ Por qué el dolo es factor preponderante tanto en el derecho
penal tributario como en el derecho penal común?
4. Le resta importancia a la gravedad del “ilícito Tributario”
otorgándole penas leves
A. Teoria penalista D. Teoría administrativista
B. Teoría autonómica. E. N.A
C. Teoría dualista.
5.- ¿Cuál es la teoría que usted considera más acertada según su
criterio?
6. ¿Cómo se genera la “relación- obligación” en materia tributaria?. 18
BIBLIOGRAFÍA

• GARCÍA VIZCAINO, CAROLINA (1997) Derecho

tributario, tomo II parte general, Buenos Aires, Editorial
de Palma.
• GARCÍA BELSUNCE, HORACIO (1986) Derecho Tributario
Penal, Buenos Aires, Editorial e Palma
• SANABRIA ORTIZ, RUBÉN (2001) Derecho Tributario e
Ilicitos Tributarios, Lima, Gráfica Horizonte

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ILICITOS TRIBUTARIOS

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

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