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1
Elementos de la Información Financiera de Propósito General
Softwares
Cuentas por cobrar Propiedades, Planta y
Equipo
Norma aplicable
Clasificación del tipo de activo
Préstamos y Anticipos Propiedades de
Inversión Inventarios : NICSP 12
PPE : NICSP 17
Inversiones
Activos biológicos y
Patentes y marcas
Propiedades de inversión : NICSP 16
Productos agrícolas
Activos Biológicos-P.Agr. : NICSP 27
Derivados
Act. no corr. mant. Venta : NIIF 5
Activos no corrientes
mantenidos para la Activos Intangibles : NICSP 31
venta
Correlación de ingresos y gastos - Asociación
La finalidad básica de la depreciación es aplicar el
principio de asociación, es decir, compensar el ingreso
de un periodo contable con los costos de los bienes y
Depreciación servicios que son consumidos en el esfuerzo de
generar ese ingreso.
Distribución sistemática del importe
depreciable de un activo, a lo largo de su Existen varios métodos de calcular la depreciación, a
continuación veremos dos:
vida útil
Unidades de Producción
Compramos un camión
ADQUISICIÓN DE PROYECTOR
de reparto
Costo : S/. 4 500
Los activos fijos son similares a los gastos pagados por Horas de utilidad : 5 000
adelantado de largo plazo. La posesión de un camión
de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación.
millas de transporte. El costo del camión se registra en
una cuenta del activo que, en esencia, representa la Solución:
compra adelantada de estos servicios de transporte. S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por
hora.
A medida que se reciben estos servicios, el costo del
camión se descuenta gradualmente del balance Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de
general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a depreciación.
gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN
Importe o Valor en libros
Es el importe por el que se reconoce un
Línea Recta
activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas
por deterioro del valor acumuladas.
Vida útil : 50 años
Periodo depreciado : 15 años Importe del activo – Depreciación - Deterioro
Costo adquirido : S/.100,000 = Importe o valor en libros
Método depreciación : Línea recta
Aeronaves
Ejemplo: Determinación del importe de
servicio recuperable : Un taxi
Pérdida por
$3 000 deterioro
Valor en
Libros
Vida útil económica. Se denomina así al periodo
Vida Útil en el cual, el activo de Propiedades, planta y
1. Periodo durante el cual se espera que un equipo genera ingresos o potencial de servicio
activo esté disponible para su uso por una que comparados con los costos operativos,
entidad. generan excedentes de caja o de servicios. Es un
concepto relativo al plazo en el cual el bien es
2. El número de unidades de producción o utilizable en condiciones económicamente
similares que se espera obtener del activo provechosas, es decir, que el uso del activo
por parte de la entidad. resulte eficiente desde el punto de vista
económico. Normalmente este plazo es más
Caso poza de relave breve que el de la vida útil física.
Se construye una
poza para relave, y
se determina una Vida útil física. Se denomina así al periodo en el
tasa de depreciación cual, el activo de Propiedades, planta y equipo
de 3% anual. Las sea usado, independientemente que ya no
pozas se llenan en 5 genere beneficios económicos futuros de la forma
años ¿Está de de flujos positivos de caja o potencial de servicio.
acuerdo con esta
tasa?
Vida útil física y vida útil económica
Ingresos Costos
Solución:
Revisión de las vida útiles estimadas
Calcularemos la depreciación por 6 años transcurridos
hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la
vida útil se revisa y determina una nueva vida útil: (45
000 /10) X 6 = S/. 27 000
DEBE HABER
Se pide el cálculo de la depreciación al séptimo año Gasto por depreciación 2 571.43
Depreciación Acumulada 2 571.43
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la
entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente,
determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un
recurso, no ejercer su control.
Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS
PASADOS: Capacidad de proporcionar
servicios que contribuyen a la
En principio, la contabilidad registra los Potencial de consecución de los objetivos de la
Servicios entidad, sin generar
sucesos que han ocurrido en el pasado, ya
necesariamente, una entrada
que aquellos que puedan ocurrir en el neta de efectivo.
futuro constituyen una gran
incertidumbre y por lo tanto su registro no
contribuiría a elaborar y presentar Beneficios
Los beneficios económicos son:
información del todo fiable. entradas de efectivo o reducción
Económicos
de salidas de efectivo.
Ejemplo:
El hecho de que se registren únicamente
Los beneficios económicos futuros 1. Uso de un activo en la
los activos que tengan su origen en producción y venta de bienes o
incorporados a un activo, consisten
eventos ocurridos en el pasado, implica en el potencial del mismo para servicios (maquinaria para
que no deben ser reconocidas las contribuir directa o indirectamente, embotellar cervezas o gaseosas).
transacciones o sucesos que podrían surgir a los flujos de efectivo y de otros 2. Intercambio de un bien por
equivalente al efectivo. Párrafo 8 dinero (mercaderías) u otros
en el futuro, incluso si su ocurrencia es Marco Conceptual IASB.
recursos. Párrafo 5.10 Nuevo
evidente o posible, tal es el caso de, por
Marco Conceptual NICSP 2014
ejemplo, los activos contingentes o las
intenciones de adquirir algún activo. LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO
En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y
otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: de efectivo
• Beneficios Económicos o
• Potencial de Servicios
Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
La Norma Internacional de
Contabilidad NIC SP 17 Ejemplo : Adquisición de generador de
“Propiedades, Planta y respaldo (grupo electrógeno)
Equipo” (párrafo 13) define a Un hospital público ha adquirido e instalado dos
ACTIVOS un activo de Propiedades generadores de respaldo idénticos. El primer
Planta y Equipo - PPE de la generador de respaldo genera electricidad cuando
se interrumpe el suministro normal. El segundo
PPE siguiente manera:
generador de respaldo será utilizado en el
improbable caso de que el primer generador de
son activos tangibles que: respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y
• Posee una entidad para su uso se canceló la totalidad del costo; el proveedor
en la producción o suministro de emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20
bienes y servicios, para 000.
arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y
• Se espera que serán utilizados
durante más de un periodo
contable.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Los equipos
¿Recurso Controlado por la entidad?
ACTIVO
ACTIVO
¿Consecuencia de hechos pasados? generadores
¿Se espera obtener en el futuro, cumplen con la
beneficios económicos o potencial de
servicios? definición para
ser
considerados
como activos
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Definición
del Comentario:
elemento El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente
(identificac
ión) cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo
de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad
Reconocimi adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial
de servicios, a partir de su uso.
ento
Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a partir
Criterios de de su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial
reconocimi
ento de servicios para la entidad.
“Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de
hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio
económico o potencial de servicio”.
Concepto de reconocimiento
Segundo criterio: “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”
Comentario:
La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser
estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de
Definición
la entidad.
del
elemento En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa, por
(identificaci
ón) ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de su
personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la entidad
Reconocimi recibe la fotocopiadora.
ento
En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construcción de una
Criterios de obra pública implicará muchas estimaciones: la distribución de los costos indirectos de
reconocimie
nto fabricación, incluyendo la depreciación de la maquinaria propia de la entidad que interviene
en la construcción. Igualmente sería necesario, cuando corresponda, estimar los costos por
préstamos (intereses), de acuerdo con la NICSP 23 Costos por Préstamos. No obstante, es
importante resaltar que el uso de estimaciones razonables, forma parte esencial de la
preparación de Estados Financieros, y no reduce su fiabilidad, por consiguiente, no evitan el
reconocimiento de un elemento, en este caso, como activo.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través
de notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de
tal partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
Concepto de reconocimiento
Comentario:
El párrafo 14 de la NICSP 17 “Propiedades, Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los
Planta y Equipo” denominado estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de
RECONOCIMIENTO, indica que “el costo la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última adecúa los criterios para
asociarlo a un activo de PPE:
de una partida de propiedades, planta y
equipo, se reconocerá como activo, si y Marco Conceptual IASB NICSP 17
sólo si:
(a) sea probable que a) Es probable que la
cualquier beneficio entidad reciba beneficios
a) Es probable que la entidad reciba económico asociado económicos o potencial
beneficios económicos o potencial de con la partida llegue a de servicio asociados al
servicio asociados al activo; y la entidad o salga de activo; y
b) El valor razonable o el costo del ésta; y b) El valor razonable o el
(b) el elemento tenga un costo del activo puedan
activo puedan ser medidos de forma costo o valor que ser medidos de forma
fiable. pueda ser medido con fiable.
fiabilidad (*).
Transacción sin contraprestación = medir el activo por su valor razonable (valor de mercado, ej.
Tasación)
Medición en el reconocimiento o inicial
Componentes del Costo:
Ejemplos de costos directamente atribuibles:
El costo de los elementos de PPE
comprende: (a) costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de
(a) Su precio de adquisición, incluidos los la construcción o adquisición de un elemento de Propiedades, planta
aranceles de importación y los impuestos y equipo;
indirectos no recuperables que recaigan (b) los costos de preparación del emplazamiento físico,
sobre la adquisición, después de deducir (c) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
cualquier descuento o rebaja del precio. posterior;
(b) Todos los costos directamente (d) los costos de instalación y montaje;
relacionados con la ubicación del activo (e) los costos de comprobación de que el activo funciona
en el lugar y en las condiciones adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta
necesarias para que pueda operar de la de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de
forma prevista por la gerencia instalación y puesta a punto del activo, (tales como muestras
(c) La estimación inicial de los costos de producidas mientras se probaba el equipo) y
desmantelamiento y retiro del elemento,
(f) los honorarios profesionales.
así como la rehabilitación del lugar sobre
(g) Costos de capacitación de personal, cuando sea obligatorio para el
el que se asienta, la obligación en que
incurre una entidad cuando adquiere el adecuado manejo del activo.
elemento o como consecuencia de haber (h) Estudios Preinversión (con viabilidad) y Expedientes Técnicos, cuando
utilizado dicho elemento durante un se inicien las obras.
determinado periodo, con propósitos
distintos al de producción de inventarios El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se encuentra en la
durante tal periodo. ubicación y condición necesaria para poder operar de la manera pronosticada
por la gerencia. (Párrafo 34 NICSP 17)
Medición en el reconocimiento o inicial
CASO 1: CASO 2:
Una entidad pública (proyecto) cuyo Una entidad pública, para la realización
presupuesto total se formula por la genérica de una obra pública de infraestructura, ha
de gastos 2.6 Adquisición de activos no expropiado viviendas ubicadas en
financieros, se dedica a la construcción de lugares donde está planeado construir la
obras públicas las cuales finalizadas, son obra. Hasta que estas familias puedan
transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo adquirir una nueva vivienda con el
con las funciones asignadas a esta entidad. importe asignado por el gobierno por la
La entidad carga en el costo de las obras los expropiación, esta entidad pagará
gastos directamente imputados a la obra, y alquileres por un año a las familias
también otros gastos tales como sueldos del afectadas.
personal administrativo, servicios básicos de ¿Estos gastos deberán incorporarse
la entidad (luz, agua, teléfono, internet, en el costo de la obra pública?
seguros, etc.). ¿es adecuado el cargo de
estos gastos administrativos como parte
del costo inicial de las obras públicas?
La respuesta es negativa, ya que estos son gastos La respuesta es positiva, ya que estos
indirectos, que no están directamente relacionados desembolsos son necesarios para la
con el objeto de costo que es la obra. ejecución de la obra.
Medición en el reconocimiento o inicial
CASO 3:
Solución:
Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y
Equipo”, el costo de un elemento de PP&E será el Asiento al 31 de diciembre de 2012
precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza más DEBE HABER
allá de los plazos normales del crédito comercial, la Gastos Financieros 5 000
diferencia entre el precio equivalente de contado y el total Cuentas por pagar 50 000
Caja 55 000
de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.
periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se
reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la
NICSP 5 Costos de Préstamos (para activos aptos). En tal
sentido, el registro contable será como sigue:
Medición de activos de PPE
•Costo Medición posterior al reconocimiento
•Valor
Revaluado La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial
que elija la entidad, dependerá de la política contable que esta
Medición
Posterior determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE(*).
El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser acreditado
directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados)
(*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una entidad, ej.: terrenos; edificios;
carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.
Medición de activos de PPE
Medición posterior al reconocimiento
CASO 4:
La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10%
anual. Siendo su valor residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina que el valor en libros del activo es de S/.
120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operación.
Solución: Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos
serían como sigue:
Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, Importes al final
% Revaluación
Excedente
cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la del año 2 Revaluación
depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser Costo 100,000 100% 150,000 50,000
tratada de cualquiera de las siguientes maneras: Depreciación acumulada 20,000 20% 30,000 10,000
Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000
(a) reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo El asiento contable será como sigue:
después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.
Cuentas Denominación DEBE HABER Con este asiento
1503 Maquinaria 50,000 contable, el importe
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se del activo se eleva a
1508 Depreciación acumulada 10,000
reexpresa el importe neto hasta alcanzar el importe revaluado del S/. 120 000
activo. 3001 Excedente de revaluación 40,000
El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se
registra en la cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores
Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su
lugar, se reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede
capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo más allá de su estado original.
dos años, se realiza una Nuevo importe del activo PPE 26,000
mejora por un costo de El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil
que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años.
depreciación:
(20.000 + 10.000 – 4.000) /
8 = 3.250
Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores
SUSTITUCIONES
Corresponde al reemplazo en una unidad de activo, de componentes que cumplan
con los requisitos para ser reconocidos como Propiedades, planta y equipo; de ser
así, se dará de baja en cuentas a los elementos antiguos (el costo y la depreciación
acumulada se eliminan), y el alta a los nuevos.
Caso 6. se tiene un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego de
cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del
motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. Calcular el
nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.
Solución:
En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo:
ASIENTO 1
Registro contable por la baja del motor antiguo:
INSPECCIONES GENERALES
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta
y equipo continúen operando (por ejemplo, una aeronave) puede
ser la realización periódica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su
costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen
las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier
importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente
de una inspección previa (y sea distinto de los componentes
físicos). .